Постоянные разницы по амортизации
Подборка наиболее важных документов по запросу Постоянные разницы по амортизации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: О доходах будущих периодов и полученных безвозмездно
(Палько Е.А.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)В данном случае ежемесячно при начислении в бухгалтерском учете амортизации возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02). Одновременно, так как в бухгалтерском учете отражается доход, равный сумме начисленной амортизации, признается соответствующий постоянный налоговый доход (ПНД) <8> (п. 7 ПБУ 18/02).
(Палько Е.А.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)В данном случае ежемесячно при начислении в бухгалтерском учете амортизации возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02). Одновременно, так как в бухгалтерском учете отражается доход, равный сумме начисленной амортизации, признается соответствующий постоянный налоговый доход (ПНД) <8> (п. 7 ПБУ 18/02).
Готовое решение: Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)рассматривать амортизацию, начисляемую в бухгалтерском учете, в качестве постоянной разницы, приводящей к образованию постоянного налогового расхода (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, п. 8 Рекомендации Р-109/2019-КпР "Регистр учета временных разниц");
(КонсультантПлюс, 2025)рассматривать амортизацию, начисляемую в бухгалтерском учете, в качестве постоянной разницы, приводящей к образованию постоянного налогового расхода (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, п. 8 Рекомендации Р-109/2019-КпР "Регистр учета временных разниц");
Нормативные акты
"Методические рекомендации по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях"
(утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008)Соответственно, в бухгалтерском учете у арендатора амортизация по расходам на модернизацию начисляется, а для целей налогового учета - не начисляется. В бухгалтерском учете арендатора будут возникать постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства.
(утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008)Соответственно, в бухгалтерском учете у арендатора амортизация по расходам на модернизацию начисляется, а для целей налогового учета - не начисляется. В бухгалтерском учете арендатора будут возникать постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства.
Путеводитель по сделкам. Ссуда (безвозмездное пользование). СсудодательПоскольку в бухгалтерском учете амортизация, начисленная в период действия договора ссуды, учитывается в составе расходов, а в налоговом учете - нет, возникают постоянные разницы (ПР) и соответствующие им постоянные налоговые расходы (ПНР) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). Кроме того, появляется ПР в размере суммы НДС, начисленной в связи с передачей основного средства в безвозмездное пользование. Эта разница приводит к образованию ПНР.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете арендатора капитальные вложения (в виде неотделимых улучшений) в арендованное основное средство (движимое имущество), произведенные с согласия арендодателя, если по условиям договора аренды затраты на неотделимые улучшения арендодателем не возмещаются?..
(Консультация эксперта, 2025)В связи с этим при признании вышеуказанных расходов в учете организации возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые расходы (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)В связи с этим при признании вышеуказанных расходов в учете организации возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые расходы (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)Организация может не увязывать начало и прекращение начисления амортизации основных средств, нематериальных и других амортизируемых активов с первым числом месяца, следующего за месяцем принятия к учету или выбытия актива. Вместо этого организация может принять во внимание срок до начала эксплуатации в периоде ввода (с учетом существенности) при расчете общей суммы амортизации за отчетный период. Например, при большом количестве объектов со сроком полезного использования более 10 лет организация может принять решение не начислять амортизацию за отчетный год по объектам, введенным во втором полугодии, и начислять амортизацию в полной годовой сумме по объектам, введенным в первом полугодии.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)Организация может не увязывать начало и прекращение начисления амортизации основных средств, нематериальных и других амортизируемых активов с первым числом месяца, следующего за месяцем принятия к учету или выбытия актива. Вместо этого организация может принять во внимание срок до начала эксплуатации в периоде ввода (с учетом существенности) при расчете общей суммы амортизации за отчетный период. Например, при большом количестве объектов со сроком полезного использования более 10 лет организация может принять решение не начислять амортизацию за отчетный год по объектам, введенным во втором полугодии, и начислять амортизацию в полной годовой сумме по объектам, введенным в первом полугодии.
Статья: ПБУ 18/02: Основы применения балансового метода
(Оломская Е.В., Аксентьев А.А.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 20)Суть в том, что постоянная налоговая разница возникает не из-за особенностей первоначальной оценки, выбора способа амортизации и т.п., связанных с конкретным активом (обязательством), а в результате признаваемых в одной системе доходов (расходов), и не признаваемых их же в другой в целях исчисления налога на прибыль. Здесь нужно согласиться с позицией авторов работы [9], где как раз и делается акцент на том, что постоянные разницы в новой законодательной интерпретации зависят только от доходов (расходов) в разных системах учета и никогда не будут нивелированы. Но нужно и добавить, что в случае, когда постоянные разницы классифицировались в качестве активов (обязательств), не соблюдался один из главных критериев их признания, а именно наличие вероятности в получении экономических выгод в будущем от этого актива (или оттока хозяйственных средств, способных приносить организации экономические выгоды в случае исполнения обязательств). Отсюда логично, что постоянные разницы выступают единовременным фактом хозяйственной жизни, когда бухгалтер учитывает их напрямую на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" и больше не вернется к ним, поскольку в дальнейшем финансовый результат уже будет сформирован, а сами налоговые разницы раз и навсегда показаны.
(Оломская Е.В., Аксентьев А.А.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 20)Суть в том, что постоянная налоговая разница возникает не из-за особенностей первоначальной оценки, выбора способа амортизации и т.п., связанных с конкретным активом (обязательством), а в результате признаваемых в одной системе доходов (расходов), и не признаваемых их же в другой в целях исчисления налога на прибыль. Здесь нужно согласиться с позицией авторов работы [9], где как раз и делается акцент на том, что постоянные разницы в новой законодательной интерпретации зависят только от доходов (расходов) в разных системах учета и никогда не будут нивелированы. Но нужно и добавить, что в случае, когда постоянные разницы классифицировались в качестве активов (обязательств), не соблюдался один из главных критериев их признания, а именно наличие вероятности в получении экономических выгод в будущем от этого актива (или оттока хозяйственных средств, способных приносить организации экономические выгоды в случае исполнения обязательств). Отсюда логично, что постоянные разницы выступают единовременным фактом хозяйственной жизни, когда бухгалтер учитывает их напрямую на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" и больше не вернется к ним, поскольку в дальнейшем финансовый результат уже будет сформирован, а сами налоговые разницы раз и навсегда показаны.
Статья: Переоценка основных средств с истекшим сроком полезного использования
(Знаменщиков С.А.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 8)Соответственно, ежемесячно будет возникать постоянная налоговая разница (п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"), от которой также ежемесячно необходимо начислять постоянный налоговый расход (п. 7 ПБУ 18/02) в размере 37 500 руб. (187 500 руб. x 20%).
(Знаменщиков С.А.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 8)Соответственно, ежемесячно будет возникать постоянная налоговая разница (п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"), от которой также ежемесячно необходимо начислять постоянный налоговый расход (п. 7 ПБУ 18/02) в размере 37 500 руб. (187 500 руб. x 20%).
Статья: Применение обновленного ПБУ 18/02 в условиях перехода на ФСБУ 25/2018
(Лисовская И.А., Трапезникова Н.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 11)Следует ли формировать временные разницы по такому объекту, если речь идет не о сопоставлении идентичных по сути расходов (в данном случае - амортизации), а различных? В данном контексте ПБУ 18/02 в качестве основания для возникновения временных разниц рассматривает различные правила формирования первоначальной стоимости и амортизации по объекту, который признан как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В то же время такие различия в признаваемых суммах расходов по арендованным объектам не могут быть учтены по алгоритму учета постоянных разниц, поскольку не соответствуют определению этих разниц, которое дано в п. 4 ПБУ 18/02. Сложно не согласиться с мнением Е.В. Куликовой о том, что нормы Налогового кодекса РФ "...не отражают новую специфику учета договоров аренды" [18].
(Лисовская И.А., Трапезникова Н.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 11)Следует ли формировать временные разницы по такому объекту, если речь идет не о сопоставлении идентичных по сути расходов (в данном случае - амортизации), а различных? В данном контексте ПБУ 18/02 в качестве основания для возникновения временных разниц рассматривает различные правила формирования первоначальной стоимости и амортизации по объекту, который признан как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В то же время такие различия в признаваемых суммах расходов по арендованным объектам не могут быть учтены по алгоритму учета постоянных разниц, поскольку не соответствуют определению этих разниц, которое дано в п. 4 ПБУ 18/02. Сложно не согласиться с мнением Е.В. Куликовой о том, что нормы Налогового кодекса РФ "...не отражают новую специфику учета договоров аренды" [18].
Готовое решение: Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом
(КонсультантПлюс, 2025)постоянные разницы - доходы и расходы, которые признаются только в бухгалтерском или только в налоговом учете (п. 4 ПБУ 18/02). Такие разницы приводят к образованию постоянного налогового расхода или дохода (п. 7 ПБУ 18/02). В качестве примера можно привести включение в первоначальную стоимость ОС процентов по заемным обязательствам в бухгалтерском учете, если задолженность признается контролируемой и сумму процентов нельзя учесть в расходах в налоговом учете. Тогда сумма начисляемой амортизации в бухгалтерском учете будет превышать сумму амортизации в налоговом и по мере начисления амортизации будут возникать ПНР;
(КонсультантПлюс, 2025)постоянные разницы - доходы и расходы, которые признаются только в бухгалтерском или только в налоговом учете (п. 4 ПБУ 18/02). Такие разницы приводят к образованию постоянного налогового расхода или дохода (п. 7 ПБУ 18/02). В качестве примера можно привести включение в первоначальную стоимость ОС процентов по заемным обязательствам в бухгалтерском учете, если задолженность признается контролируемой и сумму процентов нельзя учесть в расходах в налоговом учете. Тогда сумма начисляемой амортизации в бухгалтерском учете будет превышать сумму амортизации в налоговом и по мере начисления амортизации будут возникать ПНР;
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-арендодателя неотделимые улучшения переданного в операционную аренду здания, произведенные арендатором без согласия арендодателя?..
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае стоимость неотделимых улучшений в бухучете увеличивает первоначальную стоимость объекта ОС, которая погашается путем начисления амортизации. Кроме того, по мере начисления амортизации признаются доходы. В налоговом учете стоимость неотделимых улучшений не учитывается, соответственно, не возникает ни доходов, ни расходов.
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае стоимость неотделимых улучшений в бухучете увеличивает первоначальную стоимость объекта ОС, которая погашается путем начисления амортизации. Кроме того, по мере начисления амортизации признаются доходы. В налоговом учете стоимость неотделимых улучшений не учитывается, соответственно, не возникает ни доходов, ни расходов.
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Представительские расходы
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Представительские расходы
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете товарища, не ведущего общие дела, передачу в совместную деятельность объекта основных средств и его возврат после прекращения совместной деятельности?..
(Консультация эксперта, 2025)Отрицательная разница между оценкой объекта ОС на момент прекращения совместной деятельности и его оценкой на момент передачи в простое товарищество не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)Отрицательная разница между оценкой объекта ОС на момент прекращения совместной деятельности и его оценкой на момент передачи в простое товарищество не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).