Постоянные разницы лизинг
Подборка наиболее важных документов по запросу Постоянные разницы лизинг (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)- суммы лизинговых платежей учитываются в налоговом учете и не учитываются в бухгалтерском учете.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)- суммы лизинговых платежей учитываются в налоговом учете и не учитываются в бухгалтерском учете.
Статья: Применение обновленного ПБУ 18/02 в условиях перехода на ФСБУ 25/2018
(Лисовская И.А., Трапезникова Н.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 11)19. Галайда А.М. Учет постоянных и временных разниц при лизинге основных средств // Лизинг. 2017. N 4. С. 7 - 12.
(Лисовская И.А., Трапезникова Н.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 11)19. Галайда А.М. Учет постоянных и временных разниц при лизинге основных средств // Лизинг. 2017. N 4. С. 7 - 12.
Нормативные акты
"Стратегия повышения финансовой доступности в Российской Федерации на период 2018 - 2020 годов"
(одобрено Советом директоров Банка России 26.03.2018)Как и в случае с подразделениями кредитных организаций и другими элементами финансовой инфраструктуры, средний уровень распространения банкоматов в России достаточно высок, но существуют значительные различия по регионам и между городскими и сельскими поселениями. Количество POS-терминалов в розничных магазинах постоянно растет, при этом сокращается разница в количестве POS-терминалов на 100 тыс. жителей в России и других развитых странах. Дополнительно предлагается рассмотреть возможность дотирования процентной ставки по лизингу POS-терминалов со стороны государства, что позволит снизить долю расчетов наличными деньгами.
(одобрено Советом директоров Банка России 26.03.2018)Как и в случае с подразделениями кредитных организаций и другими элементами финансовой инфраструктуры, средний уровень распространения банкоматов в России достаточно высок, но существуют значительные различия по регионам и между городскими и сельскими поселениями. Количество POS-терминалов в розничных магазинах постоянно растет, при этом сокращается разница в количестве POS-терминалов на 100 тыс. жителей в России и других развитых странах. Дополнительно предлагается рассмотреть возможность дотирования процентной ставки по лизингу POS-терминалов со стороны государства, что позволит снизить долю расчетов наличными деньгами.
Корреспонденция счетов: По договору перенайма, заключенному 31 июля, организация - новый лизингополучатель (ООО-2) получает от прежнего лизингополучателя (ООО-1) с согласия лизингодателя права и обязанности по договору лизинга, оставшийся срок действия которого составляет 12 месяцев. Общий срок действия договора лизинга - 24 месяца. Договорная стоимость перенайма лизингового имущества составляет 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб. Как отразить указанные операции в учете ООО-2, если объект основных средств учитывается на балансе лизингополучателя?..
(Консультация эксперта, 2013)Как следует из вышеизложенного, в данном случае первоначальная стоимость объекта ОС, полученного по договору лизинга, в бухгалтерском учете (550 000 руб.) превышает первоначальную стоимость этого объекта в налоговом учете (400 000 руб.). Вместе с тем в рассматриваемой ситуации общая сумма расходов по договору лизинга, учитываемая при исчислении налога на прибыль, равна 550 000 руб. ((11 111 руб. + 26 389 руб.) x 12 мес. + 100 000 руб., где 450 000 руб. ((11 111 руб. + 26 389 руб.) x 12 мес.) - сумма, включаемая в расходы через амортизацию и ежемесячные лизинговые платежи, 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - выкупная цена, которая также будет признана расходом через амортизационные отчисления по окончании срока действия договора лизинга). Поскольку общая сумма расходов, учитываемых при исчислении бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, одинаковая, считаем, что организация может не отражать постоянные разницы в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02. Вместе с тем по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) в сумме 22 222 руб. (11 111 руб. + 26 389 руб. - 15 278 руб.) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО) в сумме 4444 руб. (22 222 руб. x 20%) (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2013)Как следует из вышеизложенного, в данном случае первоначальная стоимость объекта ОС, полученного по договору лизинга, в бухгалтерском учете (550 000 руб.) превышает первоначальную стоимость этого объекта в налоговом учете (400 000 руб.). Вместе с тем в рассматриваемой ситуации общая сумма расходов по договору лизинга, учитываемая при исчислении налога на прибыль, равна 550 000 руб. ((11 111 руб. + 26 389 руб.) x 12 мес. + 100 000 руб., где 450 000 руб. ((11 111 руб. + 26 389 руб.) x 12 мес.) - сумма, включаемая в расходы через амортизацию и ежемесячные лизинговые платежи, 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - выкупная цена, которая также будет признана расходом через амортизационные отчисления по окончании срока действия договора лизинга). Поскольку общая сумма расходов, учитываемых при исчислении бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, одинаковая, считаем, что организация может не отражать постоянные разницы в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02. Вместе с тем по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) в сумме 22 222 руб. (11 111 руб. + 26 389 руб. - 15 278 руб.) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО) в сумме 4444 руб. (22 222 руб. x 20%) (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-лизингодателя, применяющей кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете, расчеты с лизингополучателем по лизинговым платежам, если сумма платежа выражена в евро, а расчеты производятся в рублях по курсу Банка России на день уплаты?..
(Консультация эксперта, 2014)В связи с повышением курса евро на дату получения лизингового платежа за первый месяц доход в налоговом учете признается в сумме большей, чем ранее признанный доход в бухгалтерском учете (за вычетом суммы НДС). Разница составляет 708 руб. (88 708 руб. - (2360 евро x 44,0 руб/евро - 15 840 руб.)). Данное различие приводит к образованию постоянной разницы (ПР) и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (ПНО) в размере 141,6 руб. (708 руб. x 20%), которое отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). При этом положительная курсовая разница, признаваемая доходом для целей бухгалтерского учета и не учитываемая для целей налогообложения прибыли, приводит к образованию ПР и соответствующего ей постоянного налогового актива (ПНА) в размере 141,6 руб. (708 руб. x 20%). Возникновение ПНА отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 99 (Инструкция по применению Плана счетов) <**>.
(Консультация эксперта, 2014)В связи с повышением курса евро на дату получения лизингового платежа за первый месяц доход в налоговом учете признается в сумме большей, чем ранее признанный доход в бухгалтерском учете (за вычетом суммы НДС). Разница составляет 708 руб. (88 708 руб. - (2360 евро x 44,0 руб/евро - 15 840 руб.)). Данное различие приводит к образованию постоянной разницы (ПР) и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (ПНО) в размере 141,6 руб. (708 руб. x 20%), которое отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). При этом положительная курсовая разница, признаваемая доходом для целей бухгалтерского учета и не учитываемая для целей налогообложения прибыли, приводит к образованию ПР и соответствующего ей постоянного налогового актива (ПНА) в размере 141,6 руб. (708 руб. x 20%). Возникновение ПНА отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 99 (Инструкция по применению Плана счетов) <**>.
Корреспонденция счетов: ООО-1 (лизингополучатель) в апреле 2005 г. заключило договор лизинга (с правом выкупа) сроком на 2 года. Предмет лизинга учитывается на балансе ООО-1. Через 12 мес. ООО-1 с согласия лизингодателя передает все свои права и обязанности по договору лизинга ООО-2. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете ООО-1?..
(Консультация эксперта, 2006)В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость объекта ОС, полученного по договору лизинга, в бухгалтерском учете превышает первоначальную стоимость этого объекта в налоговом учете. Вместе с тем, поскольку в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов будет учтена вся сумма, сформировавшая первоначальную стоимость объекта ОС в бухгалтерском учете, организация может не отражать постоянные разницы в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
(Консультация эксперта, 2006)В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость объекта ОС, полученного по договору лизинга, в бухгалтерском учете превышает первоначальную стоимость этого объекта в налоговом учете. Вместе с тем, поскольку в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов будет учтена вся сумма, сформировавшая первоначальную стоимость объекта ОС в бухгалтерском учете, организация может не отражать постоянные разницы в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Корреспонденция счетов: По договору перенайма ООО-2 с согласия лизингодателя получает от прежнего лизингополучателя (ООО-1) права и обязанности по договору лизинга, оставшийся срок действия которого составляет 12 месяцев. Согласно договору лизинга лизингодатель предоставляет в лизинг объект основных средств (ОС) с возможностью его выкупа по окончании срока действия договора лизинга. Объект ОС учитывается на балансе лизингополучателя...
(Консультация эксперта, 2006)Как следует из вышеизложенного, в данном случае первоначальная стоимость объекта ОС, полученного по договору лизинга, в бухгалтерском учете (550 000 руб.) превышает первоначальную стоимость этого объекта в налоговом учете (240 000 руб.). Вместе с тем в рассматриваемой ситуации общая сумма расходов по договору лизинга, учитываемая при исчислении налога на прибыль, равна 550 000 руб. (240 000 руб. + 17 500 руб. х 12 мес. + 100 000 руб., где 240 000 руб. - сумма, включаемая в расходы через амортизационные отчисления, 17 500 руб. х 12 мес. = 210 000 руб. - сумма, включаемая в расходы в качестве лизинговых платежей, 100 000 руб. - выкупная цена, которая также будет признана расходом через амортизационные отчисления по окончании срока действия договора лизинга). Поскольку общая сумма расходов, учитываемых при исчислении бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, одинаковая, считаем, что организация может не отражать постоянные разницы в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Вместе с тем по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемые временные разницы в сумме 22 222 руб. (37 500 руб. - 15 278 руб.) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства в сумме 5333 руб. (22 222 руб. х 24%), для учета которых предназначен счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
(Консультация эксперта, 2006)Как следует из вышеизложенного, в данном случае первоначальная стоимость объекта ОС, полученного по договору лизинга, в бухгалтерском учете (550 000 руб.) превышает первоначальную стоимость этого объекта в налоговом учете (240 000 руб.). Вместе с тем в рассматриваемой ситуации общая сумма расходов по договору лизинга, учитываемая при исчислении налога на прибыль, равна 550 000 руб. (240 000 руб. + 17 500 руб. х 12 мес. + 100 000 руб., где 240 000 руб. - сумма, включаемая в расходы через амортизационные отчисления, 17 500 руб. х 12 мес. = 210 000 руб. - сумма, включаемая в расходы в качестве лизинговых платежей, 100 000 руб. - выкупная цена, которая также будет признана расходом через амортизационные отчисления по окончании срока действия договора лизинга). Поскольку общая сумма расходов, учитываемых при исчислении бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, одинаковая, считаем, что организация может не отражать постоянные разницы в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Вместе с тем по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемые временные разницы в сумме 22 222 руб. (37 500 руб. - 15 278 руб.) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства в сумме 5333 руб. (22 222 руб. х 24%), для учета которых предназначен счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
Статья: Многоликий российский лизинг
(Васильев Д.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2009, N 9)В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Никаких временных или постоянных разниц в учете лизингополучателя не возникает. Выкупленное имущество не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации и включается в состав амортизируемого имущества.
(Васильев Д.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2009, N 9)В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Никаких временных или постоянных разниц в учете лизингополучателя не возникает. Выкупленное имущество не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации и включается в состав амортизируемого имущества.
Статья: Правильное оформление первичных документов
(Шестакова Е.)
("Клуб главных бухгалтеров", 2010, N 7)При этом в учетной политике предприятия может быть предусмотрено, что суммы амортизации по такому имуществу, начисленные по правилам бухгалтерского учета, и суммы лизинговых платежей, уменьшающих налогооблагаемую базу отчетного периода, будут образовывать не постоянные, а временные разницы, на которые начисляются отложенные налоговые обязательства (ОНО).
(Шестакова Е.)
("Клуб главных бухгалтеров", 2010, N 7)При этом в учетной политике предприятия может быть предусмотрено, что суммы амортизации по такому имуществу, начисленные по правилам бухгалтерского учета, и суммы лизинговых платежей, уменьшающих налогооблагаемую базу отчетного периода, будут образовывать не постоянные, а временные разницы, на которые начисляются отложенные налоговые обязательства (ОНО).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (лизингополучателя) предоставление предмета лизинга (автомобиля), который числится на балансе лизингодателя, в безвозмездное пользование сторонней организации? Сумма лизинговых платежей выражена в долларах США, но подлежит уплате в рублях...
(Консультация эксперта, 2010)В результате этого ежемесячно в течение срока действия договора ссуды в учете лизингополучателя возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2010)В результате этого ежемесячно в течение срока действия договора ссуды в учете лизингополучателя возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-лизингополучателя расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам, если предмет лизинга был застрахован и впоследствии похищен? Условиями договора лизинга (без права выкупа) предусмотрено внесение лизингополучателем 30-процентной предоплаты. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Организация применяет метод начисления...
(Консультация эксперта, 2009)Как видно из таблицы проводок, при выбытии предмета лизинга в бухгалтерском учете признается прочий расход в виде не компенсируемых страховыми возмещениями потерь в сумме 305 417 руб. При этом в налоговом учете признаются внереализационный доход в сумме страхового возмещения (850 000 руб.) и внереализационный расход в сумме 1 155 417 руб. В связи с этим в учете возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые актив (ПНА) и обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2009)Как видно из таблицы проводок, при выбытии предмета лизинга в бухгалтерском учете признается прочий расход в виде не компенсируемых страховыми возмещениями потерь в сумме 305 417 руб. При этом в налоговом учете признаются внереализационный доход в сумме страхового возмещения (850 000 руб.) и внереализационный расход в сумме 1 155 417 руб. В связи с этим в учете возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые актив (ПНА) и обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (лизингополучателя) осуществление с согласия лизингодателя капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в предмет лизинга, если расходы на такие капитальные вложения не возмещаются лизингодателем?..
(Консультация эксперта, 2015)С момента осуществления капитальных вложений в арендованный объект ОС ежемесячная сумма амортизации по этим капитальным вложениям составляет в бухгалтерском учете 1 708 руб., а в налоговом учете - 700 руб. В результате этого в учете организации ежемесячно в течение оставшегося срока действия договора лизинга возникают постоянные разницы в размере 1 008 руб. (1 708 руб. - 700 руб.) и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (ПНО) в сумме 201,60 руб. (1 008 руб. x 20%) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2015)С момента осуществления капитальных вложений в арендованный объект ОС ежемесячная сумма амортизации по этим капитальным вложениям составляет в бухгалтерском учете 1 708 руб., а в налоговом учете - 700 руб. В результате этого в учете организации ежемесячно в течение оставшегося срока действия договора лизинга возникают постоянные разницы в размере 1 008 руб. (1 708 руб. - 700 руб.) и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (ПНО) в сумме 201,60 руб. (1 008 руб. x 20%) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).