Постоянные положительные разницы
Подборка наиболее важных документов по запросу Постоянные положительные разницы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете российской организации приобретение и ввоз на территорию РФ сырья у казахстанского поставщика на условиях частичной (30%-ной) предоплаты, а также расходы по доставке этого сырья, если сырье ввозится с территории Республики Казахстан, доставка (автомобильным транспортом) производится казахстанским перевозчиком, расчеты за сырье и его доставку осуществляются в иностранной валюте (евро)?..
(Консультация эксперта, 2026)Обязательства перед казахстанскими контрагентами, а именно кредиторская задолженность перед поставщиком (в размере 70% от договорной стоимости сырья) и перед перевозчиком по оплате доставки сырья, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России в данном случае на дату их возникновения (на дату принятия к учету сырья и на дату оказания транспортных услуг соответственно) и на дату их прекращения (дату перечисления платы контрагентам). Поскольку между указанными датами курс евро понижается, у покупателя возникает положительная курсовая разница, которая включается в состав внереализационных доходов на дату погашения задолженности перед контрагентами (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7, 7.1 п. 4, абз. 2 п. 8 ст. 271 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Обязательства перед казахстанскими контрагентами, а именно кредиторская задолженность перед поставщиком (в размере 70% от договорной стоимости сырья) и перед перевозчиком по оплате доставки сырья, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России в данном случае на дату их возникновения (на дату принятия к учету сырья и на дату оказания транспортных услуг соответственно) и на дату их прекращения (дату перечисления платы контрагентам). Поскольку между указанными датами курс евро понижается, у покупателя возникает положительная курсовая разница, которая включается в состав внереализационных доходов на дату погашения задолженности перед контрагентами (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7, 7.1 п. 4, абз. 2 п. 8 ст. 271 НК РФ).
Вопрос: Об отражении доходов иностранных организаций по операциям купли-продажи валюты в Налоговом расчете сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов.
(Письмо ФНС России от 26.01.2024 N СД-4-3/789@)В письме Инспекцией ставится вопрос: в случае когда операции купли-продажи валюты (конверсионные операции) с иностранными организациями, не осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, приводящую к образованию постоянного представительства, подпадают под действие пункта 2 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и не подлежат налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации, следует ли в Налоговом расчете указывать весь выплачиваемый иностранной организации размер суммы от продажи валюты (оборот по конверсионной операции), либо, принимая во внимание положения статьи 41, пункта 2 статьи 250 и подпункта 6 пункта 1 статьи 265 Кодекса, указывается размер суммы положительной курсовой разницы?
(Письмо ФНС России от 26.01.2024 N СД-4-3/789@)В письме Инспекцией ставится вопрос: в случае когда операции купли-продажи валюты (конверсионные операции) с иностранными организациями, не осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, приводящую к образованию постоянного представительства, подпадают под действие пункта 2 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и не подлежат налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации, следует ли в Налоговом расчете указывать весь выплачиваемый иностранной организации размер суммы от продажи валюты (оборот по конверсионной операции), либо, принимая во внимание положения статьи 41, пункта 2 статьи 250 и подпункта 6 пункта 1 статьи 265 Кодекса, указывается размер суммы положительной курсовой разницы?
Нормативные акты
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)Одним из последствий отнесения задолженности по долговому обязательству к контролируемой является то, что, в соответствии с пунктом 4 статьи 269 НК РФ, сумма процентов, признаваемая по правилам пункта 2 данной статьи избыточной (положительная разница между фактически начисленными и предельными процентами), приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)Одним из последствий отнесения задолженности по долговому обязательству к контролируемой является то, что, в соответствии с пунктом 4 статьи 269 НК РФ, сумма процентов, признаваемая по правилам пункта 2 данной статьи избыточной (положительная разница между фактически начисленными и предельными процентами), приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации.
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В письме Минфина России от 04.10.2023 N 03-03-07/94151 сообщается, что в случае установления пониженной ставки НДС для организаций обрабатывающей промышленности может возникнуть отрицательная разница между суммами НДС, исчисленными этими предприятиями при реализации товаров (работ, услуг), и суммами НДС, предъявленными этим предприятиям, которая подлежит возмещению из федерального бюджета в порядке, предусмотренном статьями 176 и 176.1 НК РФ. В связи с этим принятие положительного решения по данному вопросу приведет к необходимости постоянного возмещения указанной отрицательной разницы и, соответственно, к сокращению доходов федерального бюджета.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В письме Минфина России от 04.10.2023 N 03-03-07/94151 сообщается, что в случае установления пониженной ставки НДС для организаций обрабатывающей промышленности может возникнуть отрицательная разница между суммами НДС, исчисленными этими предприятиями при реализации товаров (работ, услуг), и суммами НДС, предъявленными этим предприятиям, которая подлежит возмещению из федерального бюджета в порядке, предусмотренном статьями 176 и 176.1 НК РФ. В связи с этим принятие положительного решения по данному вопросу приведет к необходимости постоянного возмещения указанной отрицательной разницы и, соответственно, к сокращению доходов федерального бюджета.
Готовое решение: Как заполнить и сдать налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов по форме КНД 1151056
(КонсультантПлюс, 2026)доходы от продажи имущественных прав, иного имущества (кроме продажи товаров), осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, которые не облагаются налогом в силу п. 2 ст. 309 НК РФ, если соответствующая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в РФ;
(КонсультантПлюс, 2026)доходы от продажи имущественных прав, иного имущества (кроме продажи товаров), осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, которые не облагаются налогом в силу п. 2 ст. 309 НК РФ, если соответствующая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в РФ;
Статья: Готовится новая форма декларации по налогу на прибыль организаций
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 34)- 109 "Доходы в виде положительной курсовой разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ)".
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 34)- 109 "Доходы в виде положительной курсовой разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ)".
Готовое решение: Как заполнить и сдать налоговый расчет сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме КНД 1151056 до 31 декабря 2025 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2025)По операциям купли-продажи валюты (конверсионным операциям) доход, выплачиваемый иностранной организации, отражайте в разделе без уменьшения на расходы, связанные с покупкой-продажей, а не только суммы положительной курсовой разницы (Письмо ФНС России от 26.01.2024 N СД-4-3/789@).
(КонсультантПлюс, 2025)По операциям купли-продажи валюты (конверсионным операциям) доход, выплачиваемый иностранной организации, отражайте в разделе без уменьшения на расходы, связанные с покупкой-продажей, а не только суммы положительной курсовой разницы (Письмо ФНС России от 26.01.2024 N СД-4-3/789@).
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации списание излишне уплаченной суммы налога на прибыль, если она не учтена при формировании сальдо ЕНС по состоянию на 1 января 2023 г., поскольку с момента уплаты прошло более трех лет?..
(Консультация эксперта, 2023)Сумма списанной дебиторской задолженности включается в расходы в бухгалтерском учете, а для целей налогообложения прибыли не учитывается. В результате этого на дату признания указанного расхода в бухгалтерском учете организации возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2023)Сумма списанной дебиторской задолженности включается в расходы в бухгалтерском учете, а для целей налогообложения прибыли не учитывается. В результате этого на дату признания указанного расхода в бухгалтерском учете организации возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Постоянный налоговый расход (ПНР) - это положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 99, субсчет "Постоянные налоговые расходы (доходы)".
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Постоянный налоговый расход (ПНР) - это положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 99, субсчет "Постоянные налоговые расходы (доходы)".
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации (заказчика) расчеты с иностранным исполнителем (не взаимозависимым лицом), не имеющим постоянного представительства на территории РФ и не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика НДС, если оплата производится в евро в месяце, следующем за месяцем оказания услуг?..
(Консультация эксперта, 2026)Однако в 2022 - 2027 гг. положительные курсовые разницы и в 2023 - 2027 гг. - отрицательные, возникшие в связи с пересчетом обязательства (требования), признаются в составе внереализационных доходов (расходов) только на дату его исполнения (прекращения) (пп. 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть курсовые разницы, исчисленные на последнее число текущего месяца, не учитываются в доходах (расходах), а суммируются до момента исполнения обязательства. На эту дату сумма накопленной положительной курсовой разницы признается в составе внереализационных доходов, а сумма накопленной отрицательной курсовой разницы - во внереализационных расходах. Таким образом, в данной ситуации положительная курсовая разница не учитывается в составе внереализационных доходов на последнее число месяца подписания акта приемки-сдачи, а признается на дату исполнения обязательства.
(Консультация эксперта, 2026)Однако в 2022 - 2027 гг. положительные курсовые разницы и в 2023 - 2027 гг. - отрицательные, возникшие в связи с пересчетом обязательства (требования), признаются в составе внереализационных доходов (расходов) только на дату его исполнения (прекращения) (пп. 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть курсовые разницы, исчисленные на последнее число текущего месяца, не учитываются в доходах (расходах), а суммируются до момента исполнения обязательства. На эту дату сумма накопленной положительной курсовой разницы признается в составе внереализационных доходов, а сумма накопленной отрицательной курсовой разницы - во внереализационных расходах. Таким образом, в данной ситуации положительная курсовая разница не учитывается в составе внереализационных доходов на последнее число месяца подписания акта приемки-сдачи, а признается на дату исполнения обязательства.
Вопрос: О предложениях по установлению пониженной ставки НДС для организаций обрабатывающей промышленности и увеличению ставки по налогу на прибыль.
(Письмо Минфина России от 04.10.2023 N 03-03-07/94151)В случае установления пониженной ставки НДС для организаций обрабатывающей промышленности может возникнуть отрицательная разница между суммами НДС, исчисленными этими предприятиями при реализации товаров (работ, услуг), и суммами НДС, предъявленными этим предприятиям, которая подлежит возмещению из федерального бюджета в порядке, предусмотренном статьями 176 и 176.1 Кодекса. В связи с этим принятие положительного решения по данному вопросу приведет к необходимости постоянного возмещения указанной отрицательной разницы и, соответственно, к сокращению доходов федерального бюджета.
(Письмо Минфина России от 04.10.2023 N 03-03-07/94151)В случае установления пониженной ставки НДС для организаций обрабатывающей промышленности может возникнуть отрицательная разница между суммами НДС, исчисленными этими предприятиями при реализации товаров (работ, услуг), и суммами НДС, предъявленными этим предприятиям, которая подлежит возмещению из федерального бюджета в порядке, предусмотренном статьями 176 и 176.1 Кодекса. В связи с этим принятие положительного решения по данному вопросу приведет к необходимости постоянного возмещения указанной отрицательной разницы и, соответственно, к сокращению доходов федерального бюджета.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Должно ли постоянное представительство иностранной организации, осуществляющее на территории РФ вспомогательную и (или) подготовительную деятельность в интересах третьих лиц без вознаграждения, учитывать отрицательную курсовую разницу
(КонсультантПлюс, 2026)Финансовое ведомство разъяснило, что при определении налоговой базы "условным методом от расходов" постоянное представительство иностранной организации должно принимать в расчет отрицательную курсовую разницу, относящуюся к внереализационным расходам, а не сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей.
Должно ли постоянное представительство иностранной организации, осуществляющее на территории РФ вспомогательную и (или) подготовительную деятельность в интересах третьих лиц без вознаграждения, учитывать отрицательную курсовую разницу
(КонсультантПлюс, 2026)Финансовое ведомство разъяснило, что при определении налоговой базы "условным методом от расходов" постоянное представительство иностранной организации должно принимать в расчет отрицательную курсовую разницу, относящуюся к внереализационным расходам, а не сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей.
Статья: Ответы Банка России на вопросы (предложения) банков, поступившие в рамках ежегодной встречи кредитных организаций с руководством регулятора (Приложение к Письму Банка России от 24.07.2023 N 03-23-16/6611)
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)В соответствии с п. 2.2.12 Положения N 646-П в состав показателей, уменьшающих сумму источников базового капитала, включается положительная разница между величиной ожидаемых потерь, рассчитанных по моделям ПВР, и величиной пруденциальных резервов на возможные потери в соответствии с Положением N 590-П и Положением N 611-П. При этом в состав источников базового капитала не включается положительная разница между величиной пруденциальных резервов на возможные потери в соответствии с Положением N 590-П и Положением N 611-П и величиной ожидаемых потерь, рассчитанных по моделям ПВР.
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)В соответствии с п. 2.2.12 Положения N 646-П в состав показателей, уменьшающих сумму источников базового капитала, включается положительная разница между величиной ожидаемых потерь, рассчитанных по моделям ПВР, и величиной пруденциальных резервов на возможные потери в соответствии с Положением N 590-П и Положением N 611-П. При этом в состав источников базового капитала не включается положительная разница между величиной пруденциальных резервов на возможные потери в соответствии с Положением N 590-П и Положением N 611-П и величиной ожидаемых потерь, рассчитанных по моделям ПВР.