Постоянные положительные разницы
Подборка наиболее важных документов по запросу Постоянные положительные разницы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Постоянный налоговый расход (ПНР) - это положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 99, субсчет "Постоянные налоговые расходы (доходы)".
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Постоянный налоговый расход (ПНР) - это положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 99, субсчет "Постоянные налоговые расходы (доходы)".
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 08.11.2024 N 03-08-05/109957 <Условия льготного налогообложения доходов компаний из недружественных стран>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 2)При наличии у иностранной организации постоянного представительства в РФ под налогообложение подпадает полученная представительством прибыль, которая определяется как положительная разница между всеми относящимися к представительству доходами и всеми произведенными им расходами, квалифицированными по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 247, п. 1, 2 ст. 307 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.01.2024 N 03-03-06/1/2428).
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 2)При наличии у иностранной организации постоянного представительства в РФ под налогообложение подпадает полученная представительством прибыль, которая определяется как положительная разница между всеми относящимися к представительству доходами и всеми произведенными им расходами, квалифицированными по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 247, п. 1, 2 ст. 307 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.01.2024 N 03-03-06/1/2428).
Нормативные акты
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)Одним из последствий отнесения задолженности по долговому обязательству к контролируемой является то, что, в соответствии с пунктом 4 статьи 269 НК РФ, сумма процентов, признаваемая по правилам пункта 2 данной статьи избыточной (положительная разница между фактически начисленными и предельными процентами), приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)Одним из последствий отнесения задолженности по долговому обязательству к контролируемой является то, что, в соответствии с пунктом 4 статьи 269 НК РФ, сумма процентов, признаваемая по правилам пункта 2 данной статьи избыточной (положительная разница между фактически начисленными и предельными процентами), приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации.
Готовое решение: Как заполнить и сдать налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов по форме КНД 1151056
(КонсультантПлюс, 2026)По операциям купли-продажи валюты (конверсионным операциям) указывайте доход, выплачиваемый иностранной организации, без уменьшения на расходы, связанные с покупкой-продажей, а не только суммы положительной курсовой разницы (Письмо ФНС России от 26.01.2024 N СД-4-3/789@).
(КонсультантПлюс, 2026)По операциям купли-продажи валюты (конверсионным операциям) указывайте доход, выплачиваемый иностранной организации, без уменьшения на расходы, связанные с покупкой-продажей, а не только суммы положительной курсовой разницы (Письмо ФНС России от 26.01.2024 N СД-4-3/789@).
Вопрос: Об отражении доходов иностранных организаций по операциям купли-продажи валюты в Налоговом расчете сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов.
(Письмо ФНС России от 26.01.2024 N СД-4-3/789@)В письме Инспекцией ставится вопрос: в случае когда операции купли-продажи валюты (конверсионные операции) с иностранными организациями, не осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, приводящую к образованию постоянного представительства, подпадают под действие пункта 2 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и не подлежат налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации, следует ли в Налоговом расчете указывать весь выплачиваемый иностранной организации размер суммы от продажи валюты (оборот по конверсионной операции), либо, принимая во внимание положения статьи 41, пункта 2 статьи 250 и подпункта 6 пункта 1 статьи 265 Кодекса, указывается размер суммы положительной курсовой разницы?
(Письмо ФНС России от 26.01.2024 N СД-4-3/789@)В письме Инспекцией ставится вопрос: в случае когда операции купли-продажи валюты (конверсионные операции) с иностранными организациями, не осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, приводящую к образованию постоянного представительства, подпадают под действие пункта 2 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и не подлежат налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации, следует ли в Налоговом расчете указывать весь выплачиваемый иностранной организации размер суммы от продажи валюты (оборот по конверсионной операции), либо, принимая во внимание положения статьи 41, пункта 2 статьи 250 и подпункта 6 пункта 1 статьи 265 Кодекса, указывается размер суммы положительной курсовой разницы?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете российской организации приобретение сырья у казахстанского поставщика на условиях частичной (30%-ной) предоплаты и его доставку казахстанским перевозчиком, если расчеты за сырье и его доставку осуществляются в иностранной валюте (евро)?..
(Консультация эксперта, 2026)Обязательства перед казахстанскими контрагентами, а именно кредиторская задолженность перед поставщиком (в размере 70% от договорной стоимости сырья) и перед перевозчиком по оплате доставки сырья, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России в данном случае на дату их возникновения (на дату принятия к учету сырья и на дату оказания транспортных услуг соответственно) и на дату их прекращения (дату перечисления платы контрагентам). Поскольку между указанными датами курс евро понижается, у покупателя возникает положительная курсовая разница, которая включается в состав внереализационных доходов на дату погашения задолженности перед контрагентами (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7, 7.1 п. 4, абз. 2 п. 8 ст. 271 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Обязательства перед казахстанскими контрагентами, а именно кредиторская задолженность перед поставщиком (в размере 70% от договорной стоимости сырья) и перед перевозчиком по оплате доставки сырья, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России в данном случае на дату их возникновения (на дату принятия к учету сырья и на дату оказания транспортных услуг соответственно) и на дату их прекращения (дату перечисления платы контрагентам). Поскольку между указанными датами курс евро понижается, у покупателя возникает положительная курсовая разница, которая включается в состав внереализационных доходов на дату погашения задолженности перед контрагентами (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7, 7.1 п. 4, абз. 2 п. 8 ст. 271 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации списание излишне уплаченной суммы налога на прибыль, если она не учтена при формировании сальдо ЕНС по состоянию на 1 января 2023 г., поскольку с момента уплаты прошло более трех лет?..
(Консультация эксперта, 2023)Сумма списанной дебиторской задолженности включается в расходы в бухгалтерском учете, а для целей налогообложения прибыли не учитывается. В результате этого на дату признания указанного расхода в бухгалтерском учете организации возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2023)Сумма списанной дебиторской задолженности включается в расходы в бухгалтерском учете, а для целей налогообложения прибыли не учитывается. В результате этого на дату признания указанного расхода в бухгалтерском учете организации возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Должно ли постоянное представительство иностранной организации, осуществляющее на территории РФ вспомогательную и (или) подготовительную деятельность в интересах третьих лиц без вознаграждения, учитывать отрицательную курсовую разницу
(КонсультантПлюс, 2026)Финансовое ведомство разъяснило, что при определении налоговой базы "условным методом от расходов" постоянное представительство иностранной организации должно принимать в расчет отрицательную курсовую разницу, относящуюся к внереализационным расходам, а не сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей.
Должно ли постоянное представительство иностранной организации, осуществляющее на территории РФ вспомогательную и (или) подготовительную деятельность в интересах третьих лиц без вознаграждения, учитывать отрицательную курсовую разницу
(КонсультантПлюс, 2026)Финансовое ведомство разъяснило, что при определении налоговой базы "условным методом от расходов" постоянное представительство иностранной организации должно принимать в расчет отрицательную курсовую разницу, относящуюся к внереализационным расходам, а не сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации формирование резерва по сомнительному долгу в отношении задолженности заказчика по договору подряда, выраженной в иностранной валюте и подлежащей оплате в рублях по курсу, установленному Банком России, а также списание этой задолженности по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва?..
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемой ситуации в результате пересчета дебиторской задолженности на отчетные даты 2022 г. в бухгалтерском учете в прочие доходы включены положительные курсовые разницы в сумме 422 030,32 руб., а в прочих расходах учтены отрицательные курсовые разницы в сумме 527 945,68 руб. Для целей налогообложения прибыли за 2022 г. организация включила во внереализационные расходы сумму превышения отрицательных курсовых разниц над положительными в размере 105 915,37 руб. (527 945,69 руб. - 422 030,32 руб.). Таким образом, за 2022 г. финансовый результат по операциям, связанным с пересчетом задолженности, в бухгалтерском и налоговой учете совпадает. Соответственно, как временных, так и постоянных разниц по данным операциям в 2022 г. не возникает.
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемой ситуации в результате пересчета дебиторской задолженности на отчетные даты 2022 г. в бухгалтерском учете в прочие доходы включены положительные курсовые разницы в сумме 422 030,32 руб., а в прочих расходах учтены отрицательные курсовые разницы в сумме 527 945,68 руб. Для целей налогообложения прибыли за 2022 г. организация включила во внереализационные расходы сумму превышения отрицательных курсовых разниц над положительными в размере 105 915,37 руб. (527 945,69 руб. - 422 030,32 руб.). Таким образом, за 2022 г. финансовый результат по операциям, связанным с пересчетом задолженности, в бухгалтерском и налоговой учете совпадает. Соответственно, как временных, так и постоянных разниц по данным операциям в 2022 г. не возникает.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации (заказчика) расчеты с иностранным исполнителем (не взаимозависимым лицом), не имеющим постоянного представительства на территории РФ и не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика НДС, если оплата производится в евро в месяце, следующем за месяцем оказания услуг?..
(Консультация эксперта, 2026)Однако в 2022 - 2027 гг. положительные курсовые разницы и в 2023 - 2027 гг. - отрицательные, возникшие в связи с пересчетом обязательства (требования), признаются в составе внереализационных доходов (расходов) только на дату его исполнения (прекращения) (пп. 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть курсовые разницы, исчисленные на последнее число текущего месяца, не учитываются в доходах (расходах), а суммируются до момента исполнения обязательства. На эту дату сумма накопленной положительной курсовой разницы признается в составе внереализационных доходов, а сумма накопленной отрицательной курсовой разницы - во внереализационных расходах. Таким образом, в данной ситуации положительная курсовая разница не учитывается в составе внереализационных доходов на последнее число месяца подписания акта приемки-сдачи, а признается на дату исполнения обязательства.
(Консультация эксперта, 2026)Однако в 2022 - 2027 гг. положительные курсовые разницы и в 2023 - 2027 гг. - отрицательные, возникшие в связи с пересчетом обязательства (требования), признаются в составе внереализационных доходов (расходов) только на дату его исполнения (прекращения) (пп. 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть курсовые разницы, исчисленные на последнее число текущего месяца, не учитываются в доходах (расходах), а суммируются до момента исполнения обязательства. На эту дату сумма накопленной положительной курсовой разницы признается в составе внереализационных доходов, а сумма накопленной отрицательной курсовой разницы - во внереализационных расходах. Таким образом, в данной ситуации положительная курсовая разница не учитывается в составе внереализационных доходов на последнее число месяца подписания акта приемки-сдачи, а признается на дату исполнения обязательства.
Статья: Загадочное ПБУ 18/02: горячая десятка базовых вопросов
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 11)При расчете следите за знаками показателей в формуле. Так, показатели "Расход по налогу на прибыль" и "Условный расход..." берите со знаком "-", а показатели "Доход по налогу на прибыль" и "Условный доход..." берите со знаком "+". Если результат расчета отрицательный, это говорит о появлении ПНР. Если положительный - ПНД.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 11)При расчете следите за знаками показателей в формуле. Так, показатели "Расход по налогу на прибыль" и "Условный расход..." берите со знаком "-", а показатели "Доход по налогу на прибыль" и "Условный доход..." берите со знаком "+". Если результат расчета отрицательный, это говорит о появлении ПНР. Если положительный - ПНД.
Интервью: Нотариат: реформа или антиреформа?
("Нотариус", 2024, N 4)С момента своего официального рождения (1866 г.) вплоть до революции нотариат организационно входил в систему судебных органов. При судах он был и с 1963 по 1970 год при временном упразднении Минюста. Действительно, нотариат и суды органично связаны, у них общие цели и принципы деятельности: законность и независимость, объективность и беспристрастность, глубокие знания у нотариусов и судей законодательства, что выгодно отличает их от специалистов других юридических профессий. Да и предмет практической деятельности у них один с той лишь разницей, что суды рассматривают спорные правоотношения, а нотариусы действуют в сфере бесспорной юрисдикции. Функционирование нотариата в судебной системе, постоянное общение нотариусов с судьями, как и общение их сотрудников, несомненно положительно сказалось бы на повышении их профессиональной подготовки.
("Нотариус", 2024, N 4)С момента своего официального рождения (1866 г.) вплоть до революции нотариат организационно входил в систему судебных органов. При судах он был и с 1963 по 1970 год при временном упразднении Минюста. Действительно, нотариат и суды органично связаны, у них общие цели и принципы деятельности: законность и независимость, объективность и беспристрастность, глубокие знания у нотариусов и судей законодательства, что выгодно отличает их от специалистов других юридических профессий. Да и предмет практической деятельности у них один с той лишь разницей, что суды рассматривают спорные правоотношения, а нотариусы действуют в сфере бесспорной юрисдикции. Функционирование нотариата в судебной системе, постоянное общение нотариусов с судьями, как и общение их сотрудников, несомненно положительно сказалось бы на повышении их профессиональной подготовки.