Постоянные положительные разницы
Подборка наиболее важных документов по запросу Постоянные положительные разницы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Постоянный налоговый расход (ПНР) - это положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 99, субсчет "Постоянные налоговые расходы (доходы)".
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Постоянный налоговый расход (ПНР) - это положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 99, субсчет "Постоянные налоговые расходы (доходы)".
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 08.11.2024 N 03-08-05/109957 <Условия льготного налогообложения доходов компаний из недружественных стран>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 2)При наличии у иностранной организации постоянного представительства в РФ под налогообложение подпадает полученная представительством прибыль, которая определяется как положительная разница между всеми относящимися к представительству доходами и всеми произведенными им расходами, квалифицированными по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 247, п. 1, 2 ст. 307 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.01.2024 N 03-03-06/1/2428).
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 2)При наличии у иностранной организации постоянного представительства в РФ под налогообложение подпадает полученная представительством прибыль, которая определяется как положительная разница между всеми относящимися к представительству доходами и всеми произведенными им расходами, квалифицированными по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 247, п. 1, 2 ст. 307 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.01.2024 N 03-03-06/1/2428).
Нормативные акты
Приказ МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118
(ред. от 18.12.2013)
"Об утверждении Инструкции по заполнению Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации"
(Зарегистрировано в Минюсте России 15.04.2002 N 3368)В строке А2.7 указывается сумма дохода в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
(ред. от 18.12.2013)
"Об утверждении Инструкции по заполнению Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации"
(Зарегистрировано в Минюсте России 15.04.2002 N 3368)В строке А2.7 указывается сумма дохода в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)Одним из последствий отнесения задолженности по долговому обязательству к контролируемой является то, что, в соответствии с пунктом 4 статьи 269 НК РФ, сумма процентов, признаваемая по правилам пункта 2 данной статьи избыточной (положительная разница между фактически начисленными и предельными процентами), приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)Одним из последствий отнесения задолженности по долговому обязательству к контролируемой является то, что, в соответствии с пунктом 4 статьи 269 НК РФ, сумма процентов, признаваемая по правилам пункта 2 данной статьи избыточной (положительная разница между фактически начисленными и предельными процентами), приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации.
Статья: Оценка спредов опциональных вкладов: как дифференцировать клиентов по уровню рациональности
(Дручок С., Ковылянская Е.)
("Риск-менеджмент в кредитной организации", 2025, N 1)В качестве последнего мы выбрали разницу между рыночной ставкой на остаточный срок вклада и рыночной ставкой на срок вклада в момент его открытия. Если эта разница в наблюдаемый период жизни вклада положительна, то клиенту выгодно изъять средства с депозита, если отрицательна - то пополнить. Здесь отсутствует непосредственно ставка по вкладу, поскольку спред за пользование банком - то есть разница в ставке по банковскому продукту и аналогичному рыночному инструменту - индивидуален для каждого клиента, но, как мы предполагаем для упрощения расчетов, постоянен.
(Дручок С., Ковылянская Е.)
("Риск-менеджмент в кредитной организации", 2025, N 1)В качестве последнего мы выбрали разницу между рыночной ставкой на остаточный срок вклада и рыночной ставкой на срок вклада в момент его открытия. Если эта разница в наблюдаемый период жизни вклада положительна, то клиенту выгодно изъять средства с депозита, если отрицательна - то пополнить. Здесь отсутствует непосредственно ставка по вкладу, поскольку спред за пользование банком - то есть разница в ставке по банковскому продукту и аналогичному рыночному инструменту - индивидуален для каждого клиента, но, как мы предполагаем для упрощения расчетов, постоянен.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете российской организации приобретение сырья у казахстанского поставщика на условиях частичной (30%-ной) предоплаты и его доставку казахстанским перевозчиком, если расчеты за сырье и его доставку осуществляются в иностранной валюте (евро)?..
(Консультация эксперта, 2025)Обязательства перед казахстанскими контрагентами, а именно кредиторская задолженность перед поставщиком (в размере 70% от договорной стоимости сырья) и перед перевозчиком по оплате доставки сырья, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России в данном случае на дату их возникновения (на дату принятия к учету сырья и на дату оказания транспортных услуг соответственно) и на дату их прекращения (дату перечисления платы контрагентам). Поскольку между указанными датами курс евро понижается, у покупателя возникает положительная курсовая разница, которая включается в состав внереализационных доходов на дату погашения задолженности перед контрагентами (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7, 7.1 п. 4, абз. 2 п. 8 ст. 271 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Обязательства перед казахстанскими контрагентами, а именно кредиторская задолженность перед поставщиком (в размере 70% от договорной стоимости сырья) и перед перевозчиком по оплате доставки сырья, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России в данном случае на дату их возникновения (на дату принятия к учету сырья и на дату оказания транспортных услуг соответственно) и на дату их прекращения (дату перечисления платы контрагентам). Поскольку между указанными датами курс евро понижается, у покупателя возникает положительная курсовая разница, которая включается в состав внереализационных доходов на дату погашения задолженности перед контрагентами (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7, 7.1 п. 4, абз. 2 п. 8 ст. 271 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации формирование резерва по сомнительному долгу в отношении задолженности заказчика по договору подряда, выраженной в иностранной валюте и подлежащей оплате в рублях по курсу, установленному Банком России, а также списание этой задолженности по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации в результате пересчета дебиторской задолженности на отчетные даты 2022 г. в бухгалтерском учете в прочие доходы включены положительные курсовые разницы в сумме 422 030,32 руб., а в прочих расходах учтены отрицательные курсовые разницы в сумме 527 945,68 руб. Для целей налогообложения прибыли за 2022 г. организация включила во внереализационные расходы сумму превышения отрицательных курсовых разниц над положительными в размере 105 915,37 руб. (527 945,69 руб. - 422 030,32 руб.). Таким образом, за 2022 г. финансовый результат по операциям, связанным с пересчетом задолженности, в бухгалтерском и налоговой учете совпадает. Соответственно, как временных, так и постоянных разниц по данным операциям в 2022 г. не возникает.
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации в результате пересчета дебиторской задолженности на отчетные даты 2022 г. в бухгалтерском учете в прочие доходы включены положительные курсовые разницы в сумме 422 030,32 руб., а в прочих расходах учтены отрицательные курсовые разницы в сумме 527 945,68 руб. Для целей налогообложения прибыли за 2022 г. организация включила во внереализационные расходы сумму превышения отрицательных курсовых разниц над положительными в размере 105 915,37 руб. (527 945,69 руб. - 422 030,32 руб.). Таким образом, за 2022 г. финансовый результат по операциям, связанным с пересчетом задолженности, в бухгалтерском и налоговой учете совпадает. Соответственно, как временных, так и постоянных разниц по данным операциям в 2022 г. не возникает.
Готовое решение: Как заполнить и сдать налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов по измененной форме КНД 1151056 с 1 января 2026 г.
(КонсультантПлюс, 2025)По операциям купли-продажи валюты (конверсионным операциям) указывайте доход, выплачиваемый иностранной организации, без уменьшения на расходы, связанные с покупкой-продажей, а не только суммы положительной курсовой разницы (Письмо ФНС России от 26.01.2024 N СД-4-3/789@).
(КонсультантПлюс, 2025)По операциям купли-продажи валюты (конверсионным операциям) указывайте доход, выплачиваемый иностранной организации, без уменьшения на расходы, связанные с покупкой-продажей, а не только суммы положительной курсовой разницы (Письмо ФНС России от 26.01.2024 N СД-4-3/789@).
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Должно ли постоянное представительство иностранной организации, осуществляющее на территории РФ вспомогательную и (или) подготовительную деятельность в интересах третьих лиц без вознаграждения, учитывать отрицательную курсовую разницу
(КонсультантПлюс, 2025)Финансовое ведомство разъяснило, что при определении налоговой базы "условным методом от расходов" постоянное представительство иностранной организации должно принимать в расчет отрицательную курсовую разницу, относящуюся к внереализационным расходам, а не сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей.
Должно ли постоянное представительство иностранной организации, осуществляющее на территории РФ вспомогательную и (или) подготовительную деятельность в интересах третьих лиц без вознаграждения, учитывать отрицательную курсовую разницу
(КонсультантПлюс, 2025)Финансовое ведомство разъяснило, что при определении налоговой базы "условным методом от расходов" постоянное представительство иностранной организации должно принимать в расчет отрицательную курсовую разницу, относящуюся к внереализационным расходам, а не сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей.
Статья: Расчет о выплаченных иностранцам доходах: кое-что о заполнении раздела 4
("Главная книга", 2024, N 6)Налоговики рассмотрели ситуацию с куплей-продажей валюты (конверсионными операциями) с иностранными организациями, деятельность которых не приводит к созданию постоянного представительства в РФ. Сообщается, что в этом случае по операциям купли-продажи валюты в разделе 4 расчета следует отражать не только сумму положительной курсовой разницы, но и всю сумму дохода, выплачиваемую иностранному контрагенту, без уменьшения на расходы, связанные с покупкой-продажей.
("Главная книга", 2024, N 6)Налоговики рассмотрели ситуацию с куплей-продажей валюты (конверсионными операциями) с иностранными организациями, деятельность которых не приводит к созданию постоянного представительства в РФ. Сообщается, что в этом случае по операциям купли-продажи валюты в разделе 4 расчета следует отражать не только сумму положительной курсовой разницы, но и всю сумму дохода, выплачиваемую иностранному контрагенту, без уменьшения на расходы, связанные с покупкой-продажей.
Статья: Ответы Банка России на вопросы (предложения) банков, поступившие в рамках ежегодной встречи кредитных организаций с руководством регулятора (Приложение к Письму Банка России от 24.07.2023 N 03-23-16/6611)
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)В соответствии с п. 2.2.12 Положения N 646-П в состав показателей, уменьшающих сумму источников базового капитала, включается положительная разница между величиной ожидаемых потерь, рассчитанных по моделям ПВР, и величиной пруденциальных резервов на возможные потери в соответствии с Положением N 590-П и Положением N 611-П. При этом в состав источников базового капитала не включается положительная разница между величиной пруденциальных резервов на возможные потери в соответствии с Положением N 590-П и Положением N 611-П и величиной ожидаемых потерь, рассчитанных по моделям ПВР.
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)В соответствии с п. 2.2.12 Положения N 646-П в состав показателей, уменьшающих сумму источников базового капитала, включается положительная разница между величиной ожидаемых потерь, рассчитанных по моделям ПВР, и величиной пруденциальных резервов на возможные потери в соответствии с Положением N 590-П и Положением N 611-П. При этом в состав источников базового капитала не включается положительная разница между величиной пруденциальных резервов на возможные потери в соответствии с Положением N 590-П и Положением N 611-П и величиной ожидаемых потерь, рассчитанных по моделям ПВР.
Статья: Готовится новая форма декларации по налогу на прибыль организаций
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 34)- 109 "Доходы в виде положительной курсовой разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ)".
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 34)- 109 "Доходы в виде положительной курсовой разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ)".
Готовое решение: Как заполнить и сдать налоговый расчет сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме КНД 1151056
(КонсультантПлюс, 2025)По операциям купли-продажи валюты (конверсионным операциям) доход, выплачиваемый иностранной организации, отражайте в разделе без уменьшения на расходы, связанные с покупкой-продажей, а не только суммы положительной курсовой разницы (Письмо ФНС России от 26.01.2024 N СД-4-3/789@).
(КонсультантПлюс, 2025)По операциям купли-продажи валюты (конверсионным операциям) доход, выплачиваемый иностранной организации, отражайте в разделе без уменьшения на расходы, связанные с покупкой-продажей, а не только суммы положительной курсовой разницы (Письмо ФНС России от 26.01.2024 N СД-4-3/789@).