Постановка на забаланс
Подборка наиболее важных документов по запросу Постановка на забаланс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 342 "Налоговая ставка" главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДПИ, сделав вывод о неправомерном применении обществом ставки 0 процентов, установленной подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ, при добыче полезных ископаемых при разработке ранее списанных запасов полезных ископаемых. Суды признали доначисление правомерным. Верховный Суд РФ направил дело на новое рассмотрение. Принимая во внимание, что запасы нефти на месторождении списывались в 1969, 1990 и 2014 годах не по основанию "добыча", суммарный объем добычи не превысил показатели ранее списанных запасов, налогоплательщик полагал, что вновь поставленные на государственный баланс запасы нефти еще не были полностью добыты на момент представления налоговой декларации за октябрь 2020 года и это дает основание для применения при исчислении НДПИ налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ для добычи ранее списанных запасов полезных ископаемых. Налоговый орган указал, что в результате геологических и промысловых исследований (разведки) на государственный баланс были поставлены новые, а не ранее списанные запасы полезных ископаемых, в законе отсутствует процедура восстановления ранее списанных запасов на государственном балансе, а постановка этих запасов на баланс в любом случае делает их новыми, кроме того, в разрешительной документации (лицензии, лицензионном соглашении) общества отсутствует указание на право добычи из ранее списанных запасов или на разработку ранее списанных запасов. Верховный Суд РФ признал неправомерными выводы судов о том, что положения подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ применяются только к тем запасам, которые были списаны по определенным основаниям (переведены в забалансовые запасы и т.п.), не были поставлены вновь на государственный баланс, и только при условии, что запасы были списаны действующим недропользователем. Верховный Суд РФ отметил, что занятый налоговым органом подход к толкованию подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ делает заведомо невозможным применение нулевой ставки НДПИ теми недропользователями, которые имеют намерение вернуться к разработке старых залежей (ранее списанных запасов), поскольку в этом случае согласно абз. 3 ст. 29, ст. 31 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" полезные ископаемые должны быть поставлены на государственный баланс. Возможность добычи полезных ископаемых, в том числе нефти, без постановки запасов на баланс нормативные правовые акты не предусматривают. Верховный Суд РФ также отметил, что положения подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ применимы именно к извлекаемым запасам, поставленным на государственный баланс, в пределах объемов ранее списанных запасов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДПИ, сделав вывод о неправомерном применении обществом ставки 0 процентов, установленной подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ, при добыче полезных ископаемых при разработке ранее списанных запасов полезных ископаемых. Суды признали доначисление правомерным. Верховный Суд РФ направил дело на новое рассмотрение. Принимая во внимание, что запасы нефти на месторождении списывались в 1969, 1990 и 2014 годах не по основанию "добыча", суммарный объем добычи не превысил показатели ранее списанных запасов, налогоплательщик полагал, что вновь поставленные на государственный баланс запасы нефти еще не были полностью добыты на момент представления налоговой декларации за октябрь 2020 года и это дает основание для применения при исчислении НДПИ налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ для добычи ранее списанных запасов полезных ископаемых. Налоговый орган указал, что в результате геологических и промысловых исследований (разведки) на государственный баланс были поставлены новые, а не ранее списанные запасы полезных ископаемых, в законе отсутствует процедура восстановления ранее списанных запасов на государственном балансе, а постановка этих запасов на баланс в любом случае делает их новыми, кроме того, в разрешительной документации (лицензии, лицензионном соглашении) общества отсутствует указание на право добычи из ранее списанных запасов или на разработку ранее списанных запасов. Верховный Суд РФ признал неправомерными выводы судов о том, что положения подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ применяются только к тем запасам, которые были списаны по определенным основаниям (переведены в забалансовые запасы и т.п.), не были поставлены вновь на государственный баланс, и только при условии, что запасы были списаны действующим недропользователем. Верховный Суд РФ отметил, что занятый налоговым органом подход к толкованию подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ делает заведомо невозможным применение нулевой ставки НДПИ теми недропользователями, которые имеют намерение вернуться к разработке старых залежей (ранее списанных запасов), поскольку в этом случае согласно абз. 3 ст. 29, ст. 31 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" полезные ископаемые должны быть поставлены на государственный баланс. Возможность добычи полезных ископаемых, в том числе нефти, без постановки запасов на баланс нормативные правовые акты не предусматривают. Верховный Суд РФ также отметил, что положения подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ применимы именно к извлекаемым запасам, поставленным на государственный баланс, в пределах объемов ранее списанных запасов.
Позиции судов по спорным вопросам. Бюджетные организации: Регистрация права оперативного управления (его прекращения)
(КонсультантПлюс, 2026)...суды... пришли к правильным выводам о том, что спорный объект, при отсутствии государственной регистрации права оперативного управления, не мог быть поставлен на баланс института, а информация о стоимости данного объекта, до момента получения документов, подтверждающих государственную регистрацию права, должна быть отражена на забалансовом счете института; документом, подтверждающим стоимость объекта, в отношении которого должна быть осуществлена регистрация права оперативного управления, может являться справка о балансовой стоимости объекта недвижимости в произвольной форме..."
(КонсультантПлюс, 2026)...суды... пришли к правильным выводам о том, что спорный объект, при отсутствии государственной регистрации права оперативного управления, не мог быть поставлен на баланс института, а информация о стоимости данного объекта, до момента получения документов, подтверждающих государственную регистрацию права, должна быть отражена на забалансовом счете института; документом, подтверждающим стоимость объекта, в отношении которого должна быть осуществлена регистрация права оперативного управления, может являться справка о балансовой стоимости объекта недвижимости в произвольной форме..."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Комментарий практики рассмотрения экономических споров (судебно-арбитражной практики). Выпуск 31"
(отв. ред. О.В. Гутников, С.А. Синицын)
("Инфотропик Медиа", 2025)Кроме того, в решениях судов разных уровней есть неоднократные указания на то, что АО "Солид-товарные рынки" передавало (а не продавало) нефтепродукты своим клиентам, о чем составлялся отчет комиссионера. Однако не дан анализ соответствующих бухгалтерских документов, проводок по бухгалтерии и особенностей постановки на баланс или на забалансовые счета АО "Солид-товарные рынки" соответствующих товаров. Не представлены и не рассмотрены бухгалтерские проводки по балансу ООО "А-Ойл", а также конечных приобретателей товара. Не ясен также вопрос с налогообложением передаваемых нефтепродуктов, что имеет особое значение для квалификации действий нефтетрейдеров и их клиентов, а также влияет на ценообразование.
(отв. ред. О.В. Гутников, С.А. Синицын)
("Инфотропик Медиа", 2025)Кроме того, в решениях судов разных уровней есть неоднократные указания на то, что АО "Солид-товарные рынки" передавало (а не продавало) нефтепродукты своим клиентам, о чем составлялся отчет комиссионера. Однако не дан анализ соответствующих бухгалтерских документов, проводок по бухгалтерии и особенностей постановки на баланс или на забалансовые счета АО "Солид-товарные рынки" соответствующих товаров. Не представлены и не рассмотрены бухгалтерские проводки по балансу ООО "А-Ойл", а также конечных приобретателей товара. Не ясен также вопрос с налогообложением передаваемых нефтепродуктов, что имеет особое значение для квалификации действий нефтетрейдеров и их клиентов, а также влияет на ценообразование.
Статья: "Мал золотник, да хлопот не оберешься". Как учитывать "малоценку" в 2023 году
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 8)Главное практическое отличие: если раньше на забалансовый учет "малоценку" ставили только после передачи со склада в производство, то сейчас нужно учитывать ее за балансом начиная с момента оприходования на склад.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 8)Главное практическое отличие: если раньше на забалансовый учет "малоценку" ставили только после передачи со склада в производство, то сейчас нужно учитывать ее за балансом начиная с момента оприходования на склад.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 19.02.2024 N БВ-4-7/1786@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Таким образом, выводы судов о том, что положения подпункта 4 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации применяются только к тем запасам, которые были списаны по определенным основаниям (переведены в забалансовые запасы и т.п.), не были поставлены вновь на государственный баланс, и только при условии, что запасы были списаны действующим недропользователем, не могут быть признаны правомерными.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Таким образом, выводы судов о том, что положения подпункта 4 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации применяются только к тем запасам, которые были списаны по определенным основаниям (переведены в забалансовые запасы и т.п.), не были поставлены вновь на государственный баланс, и только при условии, что запасы были списаны действующим недропользователем, не могут быть признаны правомерными.
Инструкция Внешторгбанка СССР от 25.12.1985 N 1
(ред. от 05.02.1991)
"О порядке совершения банковских операций по международным расчетам"279. Документы по консигнационным операциям внешнеторговых и других организаций направляются при инкассовом поручении иностранному банку с инструкциями выдать их фирме - консигнатору против представления соответствующего обеспечения (акцепт тратт, банковская гарантия и др.). В случае направления инкассовых документов непосредственно в распоряжение банка, являющегося консигнатором, в счете должна быть ссылка на прямо выраженное согласие этого банка принять поставленный товар в соответствии с п. 19 Унифицированных правил.
(ред. от 05.02.1991)
"О порядке совершения банковских операций по международным расчетам"279. Документы по консигнационным операциям внешнеторговых и других организаций направляются при инкассовом поручении иностранному банку с инструкциями выдать их фирме - консигнатору против представления соответствующего обеспечения (акцепт тратт, банковская гарантия и др.). В случае направления инкассовых документов непосредственно в распоряжение банка, являющегося консигнатором, в счете должна быть ссылка на прямо выраженное согласие этого банка принять поставленный товар в соответствии с п. 19 Унифицированных правил.
Вопрос: Об отдельных вопросах, связанных с функционированием сервиса "Платформа ЗСК" и информированием кредитными организациями Банка России о клиентах - юрлицах и ИП в рамках ПОД/ФТ.
(Письмо Банка России от 30.05.2023 N 12-4-2/4071)1.2.2. Вправе ли кредитная организация осуществлять начисления и постановку в картотеку по внебалансовому счету N 90902 "Распоряжения, не исполненные в срок" комиссии банка за расчетно-кассовое обслуживание, за дистанционное банковское обслуживание, обслуживание банковских карт?
(Письмо Банка России от 30.05.2023 N 12-4-2/4071)1.2.2. Вправе ли кредитная организация осуществлять начисления и постановку в картотеку по внебалансовому счету N 90902 "Распоряжения, не исполненные в срок" комиссии банка за расчетно-кассовое обслуживание, за дистанционное банковское обслуживание, обслуживание банковских карт?
Статья: Выплата действительной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью
(Лаптев В.А.)
("Хозяйство и право", 2024, N 4)При назначении судебной экспертизы суд вправе, помимо общего вопроса (какова действительная стоимость соответствующей доли в уставном капитале), поставить перед экспертом дополнительный вопрос о проверке факта надлежащего ведения бухгалтерского учета и отражения сведений об имуществе или об обязательствах общества в валюте баланса. Нередко судам приходится указывать на необходимость расчета выплаты с учетом рыночной стоимости актива общества (движимого и недвижимого имущества) <37>. Суммы НДС при расчете такой действительной стоимости не учитываются <38>, учитывается лишь НДС по приобретенным ценностям <39>. Любопытно, что права аренды, учитываемые на забалансовых счетах общества, не включаются в расчет выплаты <40>, даже если такие права составляют ключевой актив общества (например, долгосрочная аренда земельного участка под строительный рынок либо здания бизнес-центра по льготной цене и с правом их сдачи в субаренду).
(Лаптев В.А.)
("Хозяйство и право", 2024, N 4)При назначении судебной экспертизы суд вправе, помимо общего вопроса (какова действительная стоимость соответствующей доли в уставном капитале), поставить перед экспертом дополнительный вопрос о проверке факта надлежащего ведения бухгалтерского учета и отражения сведений об имуществе или об обязательствах общества в валюте баланса. Нередко судам приходится указывать на необходимость расчета выплаты с учетом рыночной стоимости актива общества (движимого и недвижимого имущества) <37>. Суммы НДС при расчете такой действительной стоимости не учитываются <38>, учитывается лишь НДС по приобретенным ценностям <39>. Любопытно, что права аренды, учитываемые на забалансовых счетах общества, не включаются в расчет выплаты <40>, даже если такие права составляют ключевой актив общества (например, долгосрочная аренда земельного участка под строительный рынок либо здания бизнес-центра по льготной цене и с правом их сдачи в субаренду).
Вопрос: Как отражается в бухгалтерском учете покупателя возврат брака поставщику при импорте товара?
(Консультация эксперта, 2026)Если брак обнаружен при приемке товара, то товар принимается к учету на забалансовый счет 002, а при возврате списывается с данного счета.
(Консультация эксперта, 2026)Если брак обнаружен при приемке товара, то товар принимается к учету на забалансовый счет 002, а при возврате списывается с данного счета.
Статья: К вопросу о реализации хозяйственной функции местного самоуправления применительно к содержанию брошенных, бесхозяйных сетей водоснабжения и водоотведения на территориях муниципалитетов
(Соловьев С.Г.)
("Местное право", 2025, N 5)При обнаружении брошенных сетей водоснабжения и водоотведения органы местного самоуправления на основании п. 4 ч. 1 ст. 14, п. 4 ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", относящих к вопросам местного значения организацию в границах муниципалитетов водоснабжения населения и водоотведения, обязаны принять меры по содержанию и обслуживанию брошенных сетей, а также включению их в реестр бесхозяйного имущества муниципалитета и принятию соответствующих объектов на забалансовый учет.
(Соловьев С.Г.)
("Местное право", 2025, N 5)При обнаружении брошенных сетей водоснабжения и водоотведения органы местного самоуправления на основании п. 4 ч. 1 ст. 14, п. 4 ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", относящих к вопросам местного значения организацию в границах муниципалитетов водоснабжения населения и водоотведения, обязаны принять меры по содержанию и обслуживанию брошенных сетей, а также включению их в реестр бесхозяйного имущества муниципалитета и принятию соответствующих объектов на забалансовый учет.
Статья: Обзор писем Минфина по вопросам бухгалтерского учета
(Опарина С.)
("Актуальные вопросы учета и налогообложения для учреждений госсектора", 2024, N 8)В Письме Минфина России от 05.05.2023 N 02-06-10/42090 разъясняется, что передача учреждением материальных ценностей иному юридическому лицу в целях осуществления последним права владения (распоряжения) передаваемым имуществом с отражением операций по забалансовым счетам (без постановки на балансовый учет соответствующего актива) не предусмотрена. Отмечено, что согласно п. 374 Инструкции N 157н <1> аналитический учет по забалансовому счету 21 ведется в разрезе объектов имущества, ответственных лиц, местонахождений объектов (адресов) в порядке, установленном учреждением (субъектом учета) в рамках формирования его учетной политики.
(Опарина С.)
("Актуальные вопросы учета и налогообложения для учреждений госсектора", 2024, N 8)В Письме Минфина России от 05.05.2023 N 02-06-10/42090 разъясняется, что передача учреждением материальных ценностей иному юридическому лицу в целях осуществления последним права владения (распоряжения) передаваемым имуществом с отражением операций по забалансовым счетам (без постановки на балансовый учет соответствующего актива) не предусмотрена. Отмечено, что согласно п. 374 Инструкции N 157н <1> аналитический учет по забалансовому счету 21 ведется в разрезе объектов имущества, ответственных лиц, местонахождений объектов (адресов) в порядке, установленном учреждением (субъектом учета) в рамках формирования его учетной политики.
Готовое решение: Как учитывать нефинансовые активы имущества государственной (муниципальной) казны (счет 0 108 00 000)
(КонсультантПлюс, 2026)Учитывайте такое имущество на основании акта, решения ППО о признании движимого имущества бесхозяйным (постановке его на учет в реестре бесхозяйного имущества). Ведите учет на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении" в условной оценке: один объект - один рубль. Это нужно делать до момента, когда суд признает право государственной (муниципальной) собственности на него. Малоценные объекты учитывайте на данном счете до принятия акта (решения) об их обращении в собственность ППО (п. 223 Порядка применения Единого плана счетов).
(КонсультантПлюс, 2026)Учитывайте такое имущество на основании акта, решения ППО о признании движимого имущества бесхозяйным (постановке его на учет в реестре бесхозяйного имущества). Ведите учет на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении" в условной оценке: один объект - один рубль. Это нужно делать до момента, когда суд признает право государственной (муниципальной) собственности на него. Малоценные объекты учитывайте на данном счете до принятия акта (решения) об их обращении в собственность ППО (п. 223 Порядка применения Единого плана счетов).
Статья: Возведение и учет ограждений (заборов) в муниципальном учреждении
(Владимирова Е.)
("Актуальные вопросы учета и налогообложения для учреждений госсектора", 2024, N 7)С подрядчиком был заключен контракт на поставку товара для установки металлического забора (ограждение территории оздоровительного лагеря), сумма затрат составила 1 млн руб. Муниципалитет дал указание выделить объект - забор и поставить его на баланс. Учреждение отнесло его на забалансовый счет 01. Как с забалансового счета 01 перенести забор на балансовый счет 101? Приведем ответ на вопрос, опираясь на нормы законодательства.
(Владимирова Е.)
("Актуальные вопросы учета и налогообложения для учреждений госсектора", 2024, N 7)С подрядчиком был заключен контракт на поставку товара для установки металлического забора (ограждение территории оздоровительного лагеря), сумма затрат составила 1 млн руб. Муниципалитет дал указание выделить объект - забор и поставить его на баланс. Учреждение отнесло его на забалансовый счет 01. Как с забалансового счета 01 перенести забор на балансовый счет 101? Приведем ответ на вопрос, опираясь на нормы законодательства.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете торговой организации получение товара от поставщика, если при его приемке обнаружен брак? Поставщик заменил товар ненадлежащего качества...
(Консультация эксперта, 2026)При замене поставщиком бракованного товара его стоимость списывается с забалансового учета. Одновременно принимается к учету качественный товар, поставленный контрагентом взамен бракованного.
(Консультация эксперта, 2026)При замене поставщиком бракованного товара его стоимость списывается с забалансового учета. Одновременно принимается к учету качественный товар, поставленный контрагентом взамен бракованного.
Статья: Правовые позиции судов по вопросам налогообложения
(Рыбаков С.В.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 6)Выводы судов о том, что положения подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ применяются только к тем запасам, которые были списаны по определенным основаниям (переведены в забалансовые запасы и т.п.), не были поставлены вновь на государственный баланс, и только при условии, что запасы были списаны действующим недропользователем, не могут быть признаны правомерными.
(Рыбаков С.В.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 6)Выводы судов о том, что положения подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ применяются только к тем запасам, которые были списаны по определенным основаниям (переведены в забалансовые запасы и т.п.), не были поставлены вновь на государственный баланс, и только при условии, что запасы были списаны действующим недропользователем, не могут быть признаны правомерными.
"Комментарий к Закону Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах"
(Пешкова (Белогорцева) Х.В., Аверина К.Н., Бергер Е.В., Борисов А.А., Ведышева Н.О., Гаевская Е.Ю., Иванова Ж.Б., Камынина Н.Р., Коновальчикова С.С., Левочко В.В., Марьин Е.В., Налетов К.И., Чернусь Н.Ю., Вагина (Шихалева) О.В., Бабич А.А., Котухов С.А., Югова Л.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Забалансовые запасы подсчитываются и учитываются в случае, если технико-экономическими расчетами установлена возможность их последующего извлечения или целесообразность попутного извлечения, складирования и сохранения для использования в будущем. Забалансовые запасы подсчитываются раздельно в зависимости от оснований отнесения к данной группе.
(Пешкова (Белогорцева) Х.В., Аверина К.Н., Бергер Е.В., Борисов А.А., Ведышева Н.О., Гаевская Е.Ю., Иванова Ж.Б., Камынина Н.Р., Коновальчикова С.С., Левочко В.В., Марьин Е.В., Налетов К.И., Чернусь Н.Ю., Вагина (Шихалева) О.В., Бабич А.А., Котухов С.А., Югова Л.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Забалансовые запасы подсчитываются и учитываются в случае, если технико-экономическими расчетами установлена возможность их последующего извлечения или целесообразность попутного извлечения, складирования и сохранения для использования в будущем. Забалансовые запасы подсчитываются раздельно в зависимости от оснований отнесения к данной группе.