Порядок возврата переплаты по налогу на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Порядок возврата переплаты по налогу на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2024 N 18АП-10925/2024, 18АП-10926/2024 по делу N А76-35948/2022
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено в части.Таким образом, установленная в определении Судебной коллегии последовательность зачета платежей и признание налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в качестве фискального эквивалента налога на прибыль организаций, не свидетельствует об изменении порядка зачета переплаты в счет имеющейся задолженности и объема прав и обязанностей налогоплательщика применительно к налогу на добавленную стоимость. Следовательно, образовавшийся неучтенный остаток по результатам проведенного перерасчета подлежит зачету в счет погашения имеющейся задолженности не только по налогу на прибыль организаций, но и налогу на добавленную стоимость по датам платежей без представления налогоплательщиком соответствующего заявления о проведении зачета, а также без учета момента вынесения решения инспекции.
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено в части.Таким образом, установленная в определении Судебной коллегии последовательность зачета платежей и признание налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в качестве фискального эквивалента налога на прибыль организаций, не свидетельствует об изменении порядка зачета переплаты в счет имеющейся задолженности и объема прав и обязанностей налогоплательщика применительно к налогу на добавленную стоимость. Следовательно, образовавшийся неучтенный остаток по результатам проведенного перерасчета подлежит зачету в счет погашения имеющейся задолженности не только по налогу на прибыль организаций, но и налогу на добавленную стоимость по датам платежей без представления налогоплательщиком соответствующего заявления о проведении зачета, а также без учета момента вынесения решения инспекции.
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 78 "Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд установил, что общество обратилось в инспекцию с заявлением о возврате переплаты после подачи уточненной декларации по налогу на прибыль с пропуском установленного срока. Суд подчеркнул, что подача уточненных налоговых деклараций не изменяет порядок исчисления срока, предусмотренного для возврата излишне уплаченного налога - в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд установил, что общество обратилось в инспекцию с заявлением о возврате переплаты после подачи уточненной декларации по налогу на прибыль с пропуском установленного срока. Суд подчеркнул, что подача уточненных налоговых деклараций не изменяет порядок исчисления срока, предусмотренного для возврата излишне уплаченного налога - в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как зачесть или вернуть переплату по налогу на прибыль до 31 декабря 2022 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2022)Зачет или возврат переплаты по авансовым платежам по итогам отчетных периодов осуществляется в том же порядке, что и зачет (возврат) переплаты по налогу на прибыль (по итогам года) (п. 14 ст. 78 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2022)Зачет или возврат переплаты по авансовым платежам по итогам отчетных периодов осуществляется в том же порядке, что и зачет (возврат) переплаты по налогу на прибыль (по итогам года) (п. 14 ст. 78 НК РФ).
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Таким образом, применяемая последовательность зачета платежей и признание налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в качестве фискального эквивалента налога на прибыль организаций не свидетельствуют о другом порядке зачета переплаты в счет имеющейся задолженности и объема прав и обязанностей налогоплательщика применительно к НДС.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Таким образом, применяемая последовательность зачета платежей и признание налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в качестве фискального эквивалента налога на прибыль организаций не свидетельствуют о другом порядке зачета переплаты в счет имеющейся задолженности и объема прав и обязанностей налогоплательщика применительно к НДС.
Нормативные акты
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98
<Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации>10. При рассмотрении дела суд указал, что налогоплательщик вправе подать заявление о возврате излишне уплаченных сумм авансовых платежей по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
<Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации>10. При рассмотрении дела суд указал, что налогоплательщик вправе подать заявление о возврате излишне уплаченных сумм авансовых платежей по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
Определение Конституционного Суда РФ от 10.01.2002 N 5-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Спецремстройнефть" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 2 статьи 8 Закона Российской Федерации
"О налоге на прибыль предприятий и организаций"Суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет по отчетным периодам (авансовые взносы), определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности и с зачетом ранее начисленных сумм платежей. Определение разницы между суммой уплаченных авансовых взносов и фактически полученной прибылью - налогооблагаемой базой по итогам отчетных и налоговых периодов направлено на уплату в бюджет налога в уточненных суммах и не является налоговой недоимкой, влекущей применение санкции. При этом излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления (пункт 4 статьи 8).
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Спецремстройнефть" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 2 статьи 8 Закона Российской Федерации
"О налоге на прибыль предприятий и организаций"Суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет по отчетным периодам (авансовые взносы), определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности и с зачетом ранее начисленных сумм платежей. Определение разницы между суммой уплаченных авансовых взносов и фактически полученной прибылью - налогооблагаемой базой по итогам отчетных и налоговых периодов направлено на уплату в бюджет налога в уточненных суммах и не является налоговой недоимкой, влекущей применение санкции. При этом излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления (пункт 4 статьи 8).
"Заработная плата"
(25-е издание, переработанное и дополненное)
(Воробьева Е.В.)
("АйСи Групп", 2024)- отсутствия на счете (лицевом счете) достаточного денежного остатка на день предъявления страхователем поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты страховых взносов в банк (иную кредитную организацию, орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган), в том числе если страхователь имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством исполняются в первоочередном порядке.
(25-е издание, переработанное и дополненное)
(Воробьева Е.В.)
("АйСи Групп", 2024)- отсутствия на счете (лицевом счете) достаточного денежного остатка на день предъявления страхователем поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты страховых взносов в банк (иную кредитную организацию, орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган), в том числе если страхователь имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством исполняются в первоочередном порядке.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации списание излишне уплаченной суммы налога на прибыль, если она не учтена при формировании сальдо ЕНС по состоянию на 1 января 2023 г., поскольку с момента уплаты прошло более трех лет?..
(Консультация эксперта, 2023)Минфин России в Письме от 08.08.2011 N 03-03-06/1/457, рассматривая ситуацию списания переплаты по налогу на прибыль с истекшим сроком давности, сделал вывод, что, поскольку организация не обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты в течение трех лет, сумма излишне уплаченного налога не может быть признана безнадежным долгом в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Кроме этого, по мнению Минфина России, суммы налога на прибыль (в том числе и излишне уплаченного) в принципе не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли, так как на это прямо указано в п. 4 ст. 270 НК РФ. Считаем, что подобный подход может быть применен и к задолженности, не учитываемой в составе сальдо ЕНС. Ведь организация могла вернуть или зачесть переплату, но не воспользовалась такой возможностью. Вследствие этого расходы могут быть признаны экономически необоснованными.
(Консультация эксперта, 2023)Минфин России в Письме от 08.08.2011 N 03-03-06/1/457, рассматривая ситуацию списания переплаты по налогу на прибыль с истекшим сроком давности, сделал вывод, что, поскольку организация не обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты в течение трех лет, сумма излишне уплаченного налога не может быть признана безнадежным долгом в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Кроме этого, по мнению Минфина России, суммы налога на прибыль (в том числе и излишне уплаченного) в принципе не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли, так как на это прямо указано в п. 4 ст. 270 НК РФ. Считаем, что подобный подход может быть применен и к задолженности, не учитываемой в составе сальдо ЕНС. Ведь организация могла вернуть или зачесть переплату, но не воспользовалась такой возможностью. Вследствие этого расходы могут быть признаны экономически необоснованными.
Готовое решение: Как учитывать основные средства для целей налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Если ошибки не привели к занижению налоговой базы, то пересчитать ее и налог на прибыль вы можете в периоде выявления ошибки. Представлять уточненные декларации в этом случае не требуется (абз. 3 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Излишне уплаченный налог можно зачесть или вернуть в общем порядке при наличии положительного сальдо ЕНС.
(КонсультантПлюс, 2025)Если ошибки не привели к занижению налоговой базы, то пересчитать ее и налог на прибыль вы можете в периоде выявления ошибки. Представлять уточненные декларации в этом случае не требуется (абз. 3 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Излишне уплаченный налог можно зачесть или вернуть в общем порядке при наличии положительного сальдо ЕНС.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)По нашему мнению, Общество вправе включить в расходы для целей налогового учета суммы государственной пошлины по истечении срока исковой давности, выявленные в ходе проведения инвентаризации, несмотря на то, что мероприятия по возврату переплаты не предпринимались. Вместе с тем такая позиция может привести к риску исключения данных сумм из расчета налога на прибыль при проверке. Поэтому организация в случае спорной ситуации должна быть готовой отстаивать данную позицию в судебном порядке. Имеющаяся арбитражная практика по схожим вопросам положительна.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)По нашему мнению, Общество вправе включить в расходы для целей налогового учета суммы государственной пошлины по истечении срока исковой давности, выявленные в ходе проведения инвентаризации, несмотря на то, что мероприятия по возврату переплаты не предпринимались. Вместе с тем такая позиция может привести к риску исключения данных сумм из расчета налога на прибыль при проверке. Поэтому организация в случае спорной ситуации должна быть готовой отстаивать данную позицию в судебном порядке. Имеющаяся арбитражная практика по схожим вопросам положительна.
Статья: Свежая подборка вопросов-ответов на "прибыльную" тему
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2024, N 14)Сумма к уменьшению "341 483" по итогам полугодия является переплатой авансовых платежей за прошедший период. При этом зачесть и вернуть можно только сумму, которая образует положительное сальдо на ЕНС <13>.
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2024, N 14)Сумма к уменьшению "341 483" по итогам полугодия является переплатой авансовых платежей за прошедший период. При этом зачесть и вернуть можно только сумму, которая образует положительное сальдо на ЕНС <13>.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.10.2023 N Ф07-13938/2023 по делу N А42-2669/2022 <Когда налоговая не обязана начислять проценты на сумму излишне уплаченного или взысканного налога>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 2)Компания обратилась к служителям фемиды, указав, что инспекторами произведен возврат (путем зачета) данного налога без процентов. По мнению организации, сумма налога на прибыль, внесенная в бюджет благодаря незаконному решению ИФНС, является излишне взысканной. Чиновники 10 июня 2021 года произвели возврат налоговых платежей, зачтя их в счет имеющейся недоимки по НДС, пеней (на основании заявлений общества от 08.06.2021). Следовательно, контролеры обязаны начислить на сумму излишне взысканного налога проценты, рассчитанные по правилам статьи 79 НК РФ. Сделать это надо за период со дня, идущего за днем взыскания (уплаты), по 10 июня 2021 года (дата зачета).
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 2)Компания обратилась к служителям фемиды, указав, что инспекторами произведен возврат (путем зачета) данного налога без процентов. По мнению организации, сумма налога на прибыль, внесенная в бюджет благодаря незаконному решению ИФНС, является излишне взысканной. Чиновники 10 июня 2021 года произвели возврат налоговых платежей, зачтя их в счет имеющейся недоимки по НДС, пеней (на основании заявлений общества от 08.06.2021). Следовательно, контролеры обязаны начислить на сумму излишне взысканного налога проценты, рассчитанные по правилам статьи 79 НК РФ. Сделать это надо за период со дня, идущего за днем взыскания (уплаты), по 10 июня 2021 года (дата зачета).
Статья: Должны ли налоговики уплатить проценты при зачете оспоренной в суде недоимки в счет погашения иных доначислений?
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 47)По результатам выездной проверки компании были доначислены налог на прибыль и НДС. Поскольку требование об их уплате компания не исполнила, сумма доначислений была списана с ее счетов в банке. В дальнейшем компания в судебном порядке оспорила часть доначислений, в результате чего у нее образовалась переплата по налогу на прибыль. Налоговики произвели возврат переплаты путем ее зачета в счет имеющейся у компании недоимки по НДС.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 47)По результатам выездной проверки компании были доначислены налог на прибыль и НДС. Поскольку требование об их уплате компания не исполнила, сумма доначислений была списана с ее счетов в банке. В дальнейшем компания в судебном порядке оспорила часть доначислений, в результате чего у нее образовалась переплата по налогу на прибыль. Налоговики произвели возврат переплаты путем ее зачета в счет имеющейся у компании недоимки по НДС.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2024 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)Довод предпринимателя о несообщении ему об имеющейся переплаты не доказывает соблюдение срока на обращение в суд за возвратом излишне уплаченного налога (Постановление АС ВВО от 02.11.2023 N Ф01-6260/2023 по делу N А11-3944/2022).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)Довод предпринимателя о несообщении ему об имеющейся переплаты не доказывает соблюдение срока на обращение в суд за возвратом излишне уплаченного налога (Постановление АС ВВО от 02.11.2023 N Ф01-6260/2023 по делу N А11-3944/2022).
Статья: О процедуре возврата (зачета) положительного сальдо по ЕНС
(Гусаров Д.Ю.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 1)3. Согласно п. 5.1 суммы излишне уплаченного регионального налога на прибыль, не учтенные в соответствии с п. 5, признаются зачтенными в счет исполнения предстоящей обязанности организации по уплате данного налога. Указанные суммы признаются ЕНП в случае возникновения отрицательного сальдо на ЕНС в размере, не превышающем размера такого отрицательного сальдо, либо в случае представления заявления об отмене (полностью или частично) зачета, осуществленного в соответствии с настоящим пунктом, в порядке, аналогичном установленному п. 6 ст. 78 НК РФ, в пределах суммы, отраженной в таком заявлении.
(Гусаров Д.Ю.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 1)3. Согласно п. 5.1 суммы излишне уплаченного регионального налога на прибыль, не учтенные в соответствии с п. 5, признаются зачтенными в счет исполнения предстоящей обязанности организации по уплате данного налога. Указанные суммы признаются ЕНП в случае возникновения отрицательного сальдо на ЕНС в размере, не превышающем размера такого отрицательного сальдо, либо в случае представления заявления об отмене (полностью или частично) зачета, осуществленного в соответствии с настоящим пунктом, в порядке, аналогичном установленному п. 6 ст. 78 НК РФ, в пределах суммы, отраженной в таком заявлении.
Вопрос: ИП на УСН (освобожден от НДС) перечислил в январе 2025 г. аванс контрагенту из ЕАЭС за рекламные услуги. Через пять дней деньги возвращены в связи с отказом от проведения операции банком. Договор расторгнут. Нужно ли ИП перечислять в бюджет НДС в качестве налогового агента и представлять декларацию по НДС?
(Консультация эксперта, 2025)Для возврата излишне уплаченного НДС индивидуальному предпринимателю в общем случае нужно было подать уточненную декларацию по НДС за I квартал 2025 г. Уточненная декларация заполняется в той же форме и в том же порядке, что и первичная декларация (п. 5 ст. 81 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Для возврата излишне уплаченного НДС индивидуальному предпринимателю в общем случае нужно было подать уточненную декларацию по НДС за I квартал 2025 г. Уточненная декларация заполняется в той же форме и в том же порядке, что и первичная декларация (п. 5 ст. 81 НК РФ).