Порядок признания прямых расходов
Подборка наиболее важных документов по запросу Порядок признания прямых расходов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)В гл. 25 НК РФ прямо указан порядок признания расходов только на капитальные вложения, произведенные с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ). Если согласие не получено, данные расходы арендатор не учитывает. Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Статья: Прямые или косвенные расходы: учет для налога на прибыль
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 8)Однако никакого ретроспективного пересчета в налоговом учете нет. При изменении учетной политики в отношении порядка признания расходов (прямые/косвенные, новая методика распределения прямых расходов и т.д.) нельзя применить такое изменение, сделав пересчет остатков НЗП и готовой продукции, сформировавшихся в прошлые годы <19>. Входные данные в налоговом учете надо брать как есть: безо всяких пересчетов.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 8)Однако никакого ретроспективного пересчета в налоговом учете нет. При изменении учетной политики в отношении порядка признания расходов (прямые/косвенные, новая методика распределения прямых расходов и т.д.) нельзя применить такое изменение, сделав пересчет остатков НЗП и готовой продукции, сформировавшихся в прошлые годы <19>. Входные данные в налоговом учете надо брать как есть: безо всяких пересчетов.
Нормативные акты
"Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2026 год и на плановый период 2027 и 2028 годов"
(разработаны Минфином России)- нормативно закреплен порядок признания налоговых расходов РФ эффективными (неэффективными) и подготовки предложений об отмене (донастройки) налоговых льгот, обуславливающих налоговые расходы, не соответствующие критериям эффективности;
(разработаны Минфином России)- нормативно закреплен порядок признания налоговых расходов РФ эффективными (неэффективными) и подготовки предложений об отмене (донастройки) налоговых льгот, обуславливающих налоговые расходы, не соответствующие критериям эффективности;
Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ
(ред. от 24.11.2014)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
(ред. от 24.11.2014)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-покупателя перечисление 100%-ной предварительной оплаты в счет поставки товаров и последующее их принятие к учету?..
(Консультация эксперта, 2025)Денежные средства, перечисленные поставщику в порядке предварительной оплаты, не признаются расходами для целей налогообложения прибыли (п. 14 ст. 270 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Денежные средства, перечисленные поставщику в порядке предварительной оплаты, не признаются расходами для целей налогообложения прибыли (п. 14 ст. 270 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-исполнителя выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ по договору с заказчиком, если права на использование результата работ принадлежат заказчику и оплачиваются им за счет средств федерального бюджета?..
(Консультация эксперта, 2025)Затраты, связанные с выполнением НИОКиТР, удовлетворяющие требованиям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, организация признает в составе расходов в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ (п. 10 ст. 262 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Затраты, связанные с выполнением НИОКиТР, удовлетворяющие требованиям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, организация признает в составе расходов в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ (п. 10 ст. 262 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации А перевод на нее долга организации Б перед организацией В по оплате отгруженных по договору поставки товаров на сумму 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб.?..
(Консультация эксперта, 2025)При применении метода начисления организацией А в случае, если в бухгалтерском учете фактическая себестоимость сырья формирует себестоимость производимой продукции, а в налоговом учете стоимость сырья отнесена к прямым расходам, порядок учета этих расходов в бухгалтерском и налоговом учете одинаков.
(Консультация эксперта, 2025)При применении метода начисления организацией А в случае, если в бухгалтерском учете фактическая себестоимость сырья формирует себестоимость производимой продукции, а в налоговом учете стоимость сырья отнесена к прямым расходам, порядок учета этих расходов в бухгалтерском и налоговом учете одинаков.
Статья: Особенности учета для целей налога на прибыль конструктивно-сочлененных объектов основных средств
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 18)Как известно, налоговое значение квалификации воздействия на основные средства как ремонта или модернизации/реконструкции состоит в разном порядке признания затрат на них: при ремонте затраты (в том числе при отнесении их к прямым) признаются расходами соответствующего отчетного (налогового) периода одномоментно; при модернизации/реконструкции затраты признаются в составе расходов постепенно в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов через механизм амортизации.
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 18)Как известно, налоговое значение квалификации воздействия на основные средства как ремонта или модернизации/реконструкции состоит в разном порядке признания затрат на них: при ремонте затраты (в том числе при отнесении их к прямым) признаются расходами соответствующего отчетного (налогового) периода одномоментно; при модернизации/реконструкции затраты признаются в составе расходов постепенно в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов через механизм амортизации.
Вопрос: Как отражается в налоговом учете стоимость запчастей, приобретенных для технического обслуживания и ремонта основных средств?
(Консультация эксперта, 2025)Вместе с тем следует иметь в виду, что указанный порядок признания в расходах стоимости запасных частей применяется, когда возможность отнести расходы к конкретному виду производимой продукции (работ, услуг) отсутствует. Существует судебная практика, согласно которой если запасные части списаны на ремонт основных средств, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, то их стоимость должна учитываться для целей исчисления налога на прибыль в качестве прямых расходов и рассчитываться с учетом остатка произведенной и нереализованной продукции (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 01.08.2017 N Ф03-2571/2017). Во избежание таких ситуаций налогоплательщики должны экономически обосновать включение расходов на запчасти в состав косвенных, иными словами, должна отсутствовать реальная возможность их учета в составе прямых расходов. Однако суд может встать на сторону налогоплательщика, даже если налоговые органы апеллируют указанным доводом (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.12.2018 N Ф04-5969/2018 по делу N А27-4030/2018).
(Консультация эксперта, 2025)Вместе с тем следует иметь в виду, что указанный порядок признания в расходах стоимости запасных частей применяется, когда возможность отнести расходы к конкретному виду производимой продукции (работ, услуг) отсутствует. Существует судебная практика, согласно которой если запасные части списаны на ремонт основных средств, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, то их стоимость должна учитываться для целей исчисления налога на прибыль в качестве прямых расходов и рассчитываться с учетом остатка произведенной и нереализованной продукции (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 01.08.2017 N Ф03-2571/2017). Во избежание таких ситуаций налогоплательщики должны экономически обосновать включение расходов на запчасти в состав косвенных, иными словами, должна отсутствовать реальная возможность их учета в составе прямых расходов. Однако суд может встать на сторону налогоплательщика, даже если налоговые органы апеллируют указанным доводом (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.12.2018 N Ф04-5969/2018 по делу N А27-4030/2018).
Вопрос: Как отражается в учете передача в аренду имущества, учитываемого на счете 10 "Материалы"?
(Консультация эксперта, 2025)В целях налога на прибыль организация, у которой сдача в аренду является одним из основных видов деятельности, учитывает расходы на приобретение запасов (имущества, не являющегося амортизируемым), переданных в производство и сданных в аренду или переданных в аренду сразу после покупки, в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию, в частности при сдаче запасов в аренду. В целях списания стоимости запасов налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.
(Консультация эксперта, 2025)В целях налога на прибыль организация, у которой сдача в аренду является одним из основных видов деятельности, учитывает расходы на приобретение запасов (имущества, не являющегося амортизируемым), переданных в производство и сданных в аренду или переданных в аренду сразу после покупки, в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию, в частности при сдаче запасов в аренду. В целях списания стоимости запасов налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-исполнителя оказание услуг с длительным циклом производства, если в соответствии с учетной политикой выручка от оказания таких услуг признается по мере готовности услуг, степень которой определяется ежеквартально по доле выполненного объема услуг в общем объеме услуг по договору?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемом случае организация признает выручку от оказания услуг равномерно исходя из принципа равномерного формирования расходов на оказание услуг. Таким образом, все расходы, понесенные в отчетном (налоговом) периоде в связи с оказанием рассматриваемых услуг (вне зависимости от отнесения их к прямым или косвенным расходам, а также от установленного в учетной политике порядка учета прямых расходов на оказание услуг), полностью признаются расходами данного отчетного (налогового) периода.
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемом случае организация признает выручку от оказания услуг равномерно исходя из принципа равномерного формирования расходов на оказание услуг. Таким образом, все расходы, понесенные в отчетном (налоговом) периоде в связи с оказанием рассматриваемых услуг (вне зависимости от отнесения их к прямым или косвенным расходам, а также от установленного в учетной политике порядка учета прямых расходов на оказание услуг), полностью признаются расходами данного отчетного (налогового) периода.
Статья: Амортизационная премия: как ускорить возврат инвестиции
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 43)При реорганизации в любой форме компания-правопреемник получает основные средства от реорганизованной компании и не несет прямых расходов на их приобретение (создание). В то же время стоимость (остаточная стоимость) имущества, получаемого в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которое было приобретено (создано) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации, признается расходом вновь созданных и реорганизованных организаций (п. 2.1 ст. 252 НК РФ). Возникает вопрос: может ли правопреемник применить амортизационную премию к основным средствам, полученным при реорганизации?
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 43)При реорганизации в любой форме компания-правопреемник получает основные средства от реорганизованной компании и не несет прямых расходов на их приобретение (создание). В то же время стоимость (остаточная стоимость) имущества, получаемого в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которое было приобретено (создано) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации, признается расходом вновь созданных и реорганизованных организаций (п. 2.1 ст. 252 НК РФ). Возникает вопрос: может ли правопреемник применить амортизационную премию к основным средствам, полученным при реорганизации?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-генподрядчика выполнение строительных работ и сдачу их результатов заказчику, если работы выполнены с привлечением субподрядчика? Выполнение работ начато в декабре, а окончание приходится на январь следующего года. Договором не предусмотрена поэтапная сдача выполненных работ...
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации согласно учетной политике доходы от реализации работ по договору строительного подряда с длительным производственным циклом признаются пропорционально доле фактически понесенных прямых расходов отчетного периода в общей сумме прямых расходов, предусмотренных сметой. Определенный организацией порядок распределения доходов согласуется с порядком, рекомендуемым Минфином России (Письмо от 13.01.2014 N 03-03-06/1/218).
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации согласно учетной политике доходы от реализации работ по договору строительного подряда с длительным производственным циклом признаются пропорционально доле фактически понесенных прямых расходов отчетного периода в общей сумме прямых расходов, предусмотренных сметой. Определенный организацией порядок распределения доходов согласуется с порядком, рекомендуемым Минфином России (Письмо от 13.01.2014 N 03-03-06/1/218).
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Если же доходы по договору признаются в особом порядке - расчетным путем по окончании каждого отчетного (налогового) периода, то и прямые расходы по этому договору признаются по окончании каждого (отчетного) периода. Только в отличие от доходов, сумма которых определяется расчетным путем, прямые расходы признаются на конец каждого отчетного (налогового) периода в сумме фактических затрат.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Если же доходы по договору признаются в особом порядке - расчетным путем по окончании каждого отчетного (налогового) периода, то и прямые расходы по этому договору признаются по окончании каждого (отчетного) периода. Только в отличие от доходов, сумма которых определяется расчетным путем, прямые расходы признаются на конец каждого отчетного (налогового) периода в сумме фактических затрат.