Порядок признания прямых расходов
Подборка наиболее важных документов по запросу Порядок признания прямых расходов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)В гл. 25 НК РФ прямо указан порядок признания расходов только на капитальные вложения, произведенные с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ). Если согласие не получено, данные расходы арендатор не учитывает. Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Статья: Прямые или косвенные расходы: учет для налога на прибыль
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 8)Однако никакого ретроспективного пересчета в налоговом учете нет. При изменении учетной политики в отношении порядка признания расходов (прямые/косвенные, новая методика распределения прямых расходов и т.д.) нельзя применить такое изменение, сделав пересчет остатков НЗП и готовой продукции, сформировавшихся в прошлые годы <19>. Входные данные в налоговом учете надо брать как есть: безо всяких пересчетов.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 8)Однако никакого ретроспективного пересчета в налоговом учете нет. При изменении учетной политики в отношении порядка признания расходов (прямые/косвенные, новая методика распределения прямых расходов и т.д.) нельзя применить такое изменение, сделав пересчет остатков НЗП и готовой продукции, сформировавшихся в прошлые годы <19>. Входные данные в налоговом учете надо брать как есть: безо всяких пересчетов.
Нормативные акты
"Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2026 год и на плановый период 2027 и 2028 годов"
(разработаны Минфином России)- нормативно закреплен порядок признания налоговых расходов РФ эффективными (неэффективными) и подготовки предложений об отмене (донастройки) налоговых льгот, обуславливающих налоговые расходы, не соответствующие критериям эффективности;
(разработаны Минфином России)- нормативно закреплен порядок признания налоговых расходов РФ эффективными (неэффективными) и подготовки предложений об отмене (донастройки) налоговых льгот, обуславливающих налоговые расходы, не соответствующие критериям эффективности;
Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ
(ред. от 24.11.2014)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
(ред. от 24.11.2014)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-поставщика отказ покупателя от поставленной ему бракованной продукции, ее дальнейшая утилизация покупателем по соглашению с поставщиком, а также возмещение покупателю расходов, связанных с экспертизой продукции и ее утилизацией?..
(Консультация эксперта, 2026)В таком случае производится корректировка признанных при продаже продукции дохода (в виде договорной стоимости продукции без НДС), а также расхода (в размере прямых расходов на производство бракованной продукции) в порядке, установленном ст. 54 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2026)В таком случае производится корректировка признанных при продаже продукции дохода (в виде договорной стоимости продукции без НДС), а также расхода (в размере прямых расходов на производство бракованной продукции) в порядке, установленном ст. 54 НК РФ.
Готовое решение: Как исполнителю учитывать операции по договору аутсорсинга
(КонсультантПлюс, 2026)Если по договору аутсорсинга вы оказываете услуги, то прямые расходы на исполнение обязательств по договору вы можете полностью учитывать в уменьшение налоговой базы того отчетного (налогового) периода, в котором расходы осуществлены, не дожидаясь момента признания выручки. Такой порядок необходимо закрепить в налоговой учетной политике (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 319 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если по договору аутсорсинга вы оказываете услуги, то прямые расходы на исполнение обязательств по договору вы можете полностью учитывать в уменьшение налоговой базы того отчетного (налогового) периода, в котором расходы осуществлены, не дожидаясь момента признания выручки. Такой порядок необходимо закрепить в налоговой учетной политике (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 319 НК РФ).
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Можно ли признать расходом компенсацию всего неиспользованного отпуска
(КонсультантПлюс, 2026)В то же время есть постановление суда, из которого следует, что компенсация взамен отпуска признается расходом в силу прямого указания в Налоговом кодексе. При этом нарушение порядка, установленного Трудовым кодексом, значения не имеет.
Можно ли признать расходом компенсацию всего неиспользованного отпуска
(КонсультантПлюс, 2026)В то же время есть постановление суда, из которого следует, что компенсация взамен отпуска признается расходом в силу прямого указания в Налоговом кодексе. При этом нарушение порядка, установленного Трудовым кодексом, значения не имеет.
Вопрос: Как отражается в налоговом учете стоимость запчастей, приобретенных для технического обслуживания и ремонта основных средств?
(Консультация эксперта, 2026)Вместе с тем следует иметь в виду, что указанный порядок признания в расходах стоимости запасных частей применяется, когда возможность отнести расходы к конкретному виду производимой продукции (работ, услуг) отсутствует. Существует судебная практика, согласно которой если запасные части списаны на ремонт основных средств, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, то их стоимость должна учитываться для целей исчисления налога на прибыль в качестве прямых расходов и рассчитываться с учетом остатка произведенной и нереализованной продукции (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 01.08.2017 N Ф03-2571/2017). Во избежание таких ситуаций налогоплательщики должны экономически обосновать включение расходов на запчасти в состав косвенных, иными словами, должна отсутствовать реальная возможность их учета в составе прямых расходов. Однако суд может встать на сторону налогоплательщика, даже если налоговые органы апеллируют указанным доводом (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.12.2018 N Ф04-5969/2018 по делу N А27-4030/2018).
(Консультация эксперта, 2026)Вместе с тем следует иметь в виду, что указанный порядок признания в расходах стоимости запасных частей применяется, когда возможность отнести расходы к конкретному виду производимой продукции (работ, услуг) отсутствует. Существует судебная практика, согласно которой если запасные части списаны на ремонт основных средств, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, то их стоимость должна учитываться для целей исчисления налога на прибыль в качестве прямых расходов и рассчитываться с учетом остатка произведенной и нереализованной продукции (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 01.08.2017 N Ф03-2571/2017). Во избежание таких ситуаций налогоплательщики должны экономически обосновать включение расходов на запчасти в состав косвенных, иными словами, должна отсутствовать реальная возможность их учета в составе прямых расходов. Однако суд может встать на сторону налогоплательщика, даже если налоговые органы апеллируют указанным доводом (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.12.2018 N Ф04-5969/2018 по делу N А27-4030/2018).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации А перевод на нее долга организации Б перед организацией В по оплате отгруженных по договору поставки товаров на сумму 122 000 руб., в том числе НДС 22 000 руб.?..
(Консультация эксперта, 2026)При применении метода начисления организацией А в случае, если в бухгалтерском учете фактическая себестоимость сырья формирует себестоимость производимой продукции, а в налоговом учете стоимость сырья отнесена к прямым расходам, порядок учета этих расходов в бухгалтерском и налоговом учете одинаков.
(Консультация эксперта, 2026)При применении метода начисления организацией А в случае, если в бухгалтерском учете фактическая себестоимость сырья формирует себестоимость производимой продукции, а в налоговом учете стоимость сырья отнесена к прямым расходам, порядок учета этих расходов в бухгалтерском и налоговом учете одинаков.
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Если же доходы по договору признаются в особом порядке - расчетным путем по окончании каждого отчетного (налогового) периода, то и прямые расходы по этому договору признаются по окончании каждого (отчетного) периода. Только в отличие от доходов, сумма которых определяется расчетным путем, прямые расходы признаются на конец каждого отчетного (налогового) периода в сумме фактических затрат.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Если же доходы по договору признаются в особом порядке - расчетным путем по окончании каждого отчетного (налогового) периода, то и прямые расходы по этому договору признаются по окончании каждого (отчетного) периода. Только в отличие от доходов, сумма которых определяется расчетным путем, прямые расходы признаются на конец каждого отчетного (налогового) периода в сумме фактических затрат.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (поставщика) продажу готовой продукции покупателю и последующий возврат покупателем части проданной продукции (качество которой соответствует условиям договора)? Продажа и возврат готовой продукции приходятся на один календарный год...
(Консультация эксперта, 2026)При возврате продукции покупателем порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете различен. В бухгалтерском учете уменьшаются выручка и себестоимость проданной продукции. Финансовый результат составляет 102 000 руб. ((610 000 руб. - 110 000 руб.) - (91 500 руб. - 16 500 руб.) - (380 000 руб. - 57 000 руб.)). В налоговом учете выручка и прямые расходы, связанные с изготовлением продукции, не корректируются, возврат продукции рассматривается как операция по приобретению товаров (по договорной стоимости без НДС). Прибыль от продажи продукции равна 120 000 руб. (610 000 руб. - 110 000 руб. - 380 000 руб.). Таким образом, отклонение между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью от продажи продукции, образовавшееся в периоде ее возврата, равно 18 000 руб. (120 000 руб. - 102 000 руб.).
(Консультация эксперта, 2026)При возврате продукции покупателем порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете различен. В бухгалтерском учете уменьшаются выручка и себестоимость проданной продукции. Финансовый результат составляет 102 000 руб. ((610 000 руб. - 110 000 руб.) - (91 500 руб. - 16 500 руб.) - (380 000 руб. - 57 000 руб.)). В налоговом учете выручка и прямые расходы, связанные с изготовлением продукции, не корректируются, возврат продукции рассматривается как операция по приобретению товаров (по договорной стоимости без НДС). Прибыль от продажи продукции равна 120 000 руб. (610 000 руб. - 110 000 руб. - 380 000 руб.). Таким образом, отклонение между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью от продажи продукции, образовавшееся в периоде ее возврата, равно 18 000 руб. (120 000 руб. - 102 000 руб.).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-исполнителя сумму возмещения расходов, полученную от заказчика в связи с отказом последнего от исполнения договора?..
(Консультация эксперта, 2026)При этом организация, оказывающая услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от реализации услуг данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). Такой порядок учета прямых расходов закрепляется в учетной политике организации (ст. 313 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)При этом организация, оказывающая услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от реализации услуг данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). Такой порядок учета прямых расходов закрепляется в учетной политике организации (ст. 313 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-исполнителя оказание услуг с длительным циклом производства, если в соответствии с учетной политикой выручка от оказания таких услуг признается по мере готовности услуг, степень которой определяется ежеквартально по доле выполненного объема услуг в общем объеме услуг по договору?..
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемом случае организация признает выручку от оказания услуг равномерно исходя из принципа равномерного формирования расходов на оказание услуг. Таким образом, все расходы, понесенные в отчетном (налоговом) периоде в связи с оказанием рассматриваемых услуг (вне зависимости от отнесения их к прямым или косвенным расходам, а также от установленного в учетной политике порядка учета прямых расходов на оказание услуг), полностью признаются расходами данного отчетного (налогового) периода.
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемом случае организация признает выручку от оказания услуг равномерно исходя из принципа равномерного формирования расходов на оказание услуг. Таким образом, все расходы, понесенные в отчетном (налоговом) периоде в связи с оказанием рассматриваемых услуг (вне зависимости от отнесения их к прямым или косвенным расходам, а также от установленного в учетной политике порядка учета прямых расходов на оказание услуг), полностью признаются расходами данного отчетного (налогового) периода.
Вопрос: Как соотносятся понятия "затраты" и "расходы" в бухгалтерском и налоговом учете?
(Консультация эксперта, 2026)Формирование состава прямых расходов не должно зависеть исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, гл. 25 НК РФ обязывает устанавливать порядок признания расходов с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей (Определение ВАС РФ от 13.05.2010 N ВАС-5306/10 по делу N А71-8082/2009, Письмо Минфина России от 03.05.2023 N 03-03-06/1/40503).
(Консультация эксперта, 2026)Формирование состава прямых расходов не должно зависеть исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, гл. 25 НК РФ обязывает устанавливать порядок признания расходов с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей (Определение ВАС РФ от 13.05.2010 N ВАС-5306/10 по делу N А71-8082/2009, Письмо Минфина России от 03.05.2023 N 03-03-06/1/40503).