Порядок представления уточненной декларации по налогу на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Порядок представления уточненной декларации по налогу на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 284.4 "Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, получившими статус резидента территории опережающего развития в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего развития в Российской Федерации", статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом "О свободном порте Владивосток" либо статус резидента Арктической зоны Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном применении льготной ставки в отношении доходов от реализации строительных подрядных (субподрядных) работ. Налогоплательщик оспорил доначисление, указав, что ошибочно отразил в первичной декларации по налогу на прибыль показатели по различным видам деятельности и кодам налогоплательщика, ошибки были исправлены путем подачи уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль. Налоговый орган установил, что доля дохода общества от деятельности в качестве резидента Свободного порта Владивосток (СПВ) составила менее 90 процентов суммы всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 284.4 НК РФ), а в учетной политике общества не был определен порядок применения налоговых ставок (п. 3 ст. 284.4 НК РФ). Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль, так как общество - резидент СПВ нарушило условия применения льготной ставки. Суд указал, что налогоплательщик - резидент СПВ вправе применять к налоговой базе льготные ставки, если доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Суд установил, что один из объектов был включен в список объектов строительства жилых и нежилых зданий на территории СПВ только в 2022 году, следовательно, доходы от проведенных на нем работ могут учитываться в составе доходов от деятельности резидента СПВ с момента подписания дополнительного соглашения, так как иные условия в части срока вступления в силу дополнительного соглашения его положениями не установлены. Следовательно, доход, полученный при реализации работ по данному объекту в 2020 году, не может быть включен в доход от деятельности налогоплательщика в качестве резидента СПВ в 2020 году, что приводит в невыполнению налогоплательщиком условия о доле доходов, необходимой для применения льготной ставки налога на прибыль.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном применении льготной ставки в отношении доходов от реализации строительных подрядных (субподрядных) работ. Налогоплательщик оспорил доначисление, указав, что ошибочно отразил в первичной декларации по налогу на прибыль показатели по различным видам деятельности и кодам налогоплательщика, ошибки были исправлены путем подачи уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль. Налоговый орган установил, что доля дохода общества от деятельности в качестве резидента Свободного порта Владивосток (СПВ) составила менее 90 процентов суммы всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 284.4 НК РФ), а в учетной политике общества не был определен порядок применения налоговых ставок (п. 3 ст. 284.4 НК РФ). Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль, так как общество - резидент СПВ нарушило условия применения льготной ставки. Суд указал, что налогоплательщик - резидент СПВ вправе применять к налоговой базе льготные ставки, если доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Суд установил, что один из объектов был включен в список объектов строительства жилых и нежилых зданий на территории СПВ только в 2022 году, следовательно, доходы от проведенных на нем работ могут учитываться в составе доходов от деятельности резидента СПВ с момента подписания дополнительного соглашения, так как иные условия в части срока вступления в силу дополнительного соглашения его положениями не установлены. Следовательно, доход, полученный при реализации работ по данному объекту в 2020 году, не может быть включен в доход от деятельности налогоплательщика в качестве резидента СПВ в 2020 году, что приводит в невыполнению налогоплательщиком условия о доле доходов, необходимой для применения льготной ставки налога на прибыль.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 20.3 "Права и обязанности арбитражного управляющего в деле о банкротстве" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Бывший руководитель и участник общества-банкрота обжаловал подачу конкурсным управляющим в 2022 году уточненных деклараций по налогу на прибыль и требовал их аннулирования, поскольку полагал, что признание недействительными сделок по перечислению денежных средств обществом в пользу физического лица и их последующий возврат в порядке реституции не образует налогооблагаемую базу по налогу на прибыль у общества, корректировка налоговой декларации за предыдущие периоды в связи с признанием сделки недействительной в последующем является неправомерной. Суд отказал в удовлетворении требований. Суд установил, что подача уточненных деклараций является следствием признания недействительными в судебном порядке договоров аренды 2017 - 2019 годов между обществом и физическим лицом, которое вернуло обществу все полученное по сделке. Суд отметил, что законодательно не установлен срок для предоставления уточненных деклараций, декларации обоснованно поданы именно за те периоды, когда были совершены мнимые сделки. Суд принял во внимание возврат контрагентом денежных средств налогоплательщику. Требование налогового органа, основывающееся на уточненных декларациях, включено в третью очередь реестра требований кредиторов общества. Доначисленные налоги не относятся к текущим платежам, поскольку подлежали уплате за 2017 - 2019 годы.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Бывший руководитель и участник общества-банкрота обжаловал подачу конкурсным управляющим в 2022 году уточненных деклараций по налогу на прибыль и требовал их аннулирования, поскольку полагал, что признание недействительными сделок по перечислению денежных средств обществом в пользу физического лица и их последующий возврат в порядке реституции не образует налогооблагаемую базу по налогу на прибыль у общества, корректировка налоговой декларации за предыдущие периоды в связи с признанием сделки недействительной в последующем является неправомерной. Суд отказал в удовлетворении требований. Суд установил, что подача уточненных деклараций является следствием признания недействительными в судебном порядке договоров аренды 2017 - 2019 годов между обществом и физическим лицом, которое вернуло обществу все полученное по сделке. Суд отметил, что законодательно не установлен срок для предоставления уточненных деклараций, декларации обоснованно поданы именно за те периоды, когда были совершены мнимые сделки. Суд принял во внимание возврат контрагентом денежных средств налогоплательщику. Требование налогового органа, основывающееся на уточненных декларациях, включено в третью очередь реестра требований кредиторов общества. Доначисленные налоги не относятся к текущим платежам, поскольку подлежали уплате за 2017 - 2019 годы.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как вновь созданная организация уплачивает налог на прибыль и сдает отчетность
(КонсультантПлюс, 2025)При регистрации организации в III квартале и превышении лимита выручки в нем же или в IV квартале организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи начиная с I квартала следующего года. По итогам IV квартала представляется годовая декларация, в которой ежемесячные авансовые платежи не указываются (п. 105 Порядка заполнения (представления) декларации по налогу на прибыль). В этом случае рекомендуем заполнить уточненную декларацию за девять месяцев в соответствии с предусмотренным для этого порядком и представить ее в инспекцию.
(КонсультантПлюс, 2025)При регистрации организации в III квартале и превышении лимита выручки в нем же или в IV квартале организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи начиная с I квартала следующего года. По итогам IV квартала представляется годовая декларация, в которой ежемесячные авансовые платежи не указываются (п. 105 Порядка заполнения (представления) декларации по налогу на прибыль). В этом случае рекомендуем заполнить уточненную декларацию за девять месяцев в соответствии с предусмотренным для этого порядком и представить ее в инспекцию.
Готовое решение: Как платить налоги и сдавать отчетность при переходе в другую налоговую инспекцию
(КонсультантПлюс, 2025)Согласно п. 55 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль можно сдать уточненную декларацию за I квартал с двумя подразделами 1.2 разд. 1. В одном таком подразделе нужно указать старый ОКТМО и платеж только за апрель, в другом подразделе - новый ОКТМО и платежи за май и июнь.
(КонсультантПлюс, 2025)Согласно п. 55 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль можно сдать уточненную декларацию за I квартал с двумя подразделами 1.2 разд. 1. В одном таком подразделе нужно указать старый ОКТМО и платеж только за апрель, в другом подразделе - новый ОКТМО и платежи за май и июнь.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС РФ от 30.12.2009 N ШС-22-3/990@
"О представлении налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций при закрытии ответственного обособленного подразделения"По обособленным подразделениям, закрытым до перехода на уплату налога в централизованном порядке, уточненные налоговые декларации представляются в соответствии с пунктом 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (зарегистрированным Минюстом России 02.06.2008, регистрационный номер 11790), в налоговый орган по месту нахождения организации (по организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, - в налоговый орган по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).
"О представлении налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций при закрытии ответственного обособленного подразделения"По обособленным подразделениям, закрытым до перехода на уплату налога в централизованном порядке, уточненные налоговые декларации представляются в соответствии с пунктом 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (зарегистрированным Минюстом России 02.06.2008, регистрационный номер 11790), в налоговый орган по месту нахождения организации (по организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, - в налоговый орган по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).
Решение Верховного Суда РФ от 20.09.2023 N АКПИ23-561
<Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично недействующим пункта 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@>Согласно пункту 2.7 Порядка в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения (далее - закрытое обособленное подразделение) уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций (далее также - декларация) по указанному обособленному подразделению, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения организации, а по организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, - в налоговый орган по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
<Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично недействующим пункта 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@>Согласно пункту 2.7 Порядка в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения (далее - закрытое обособленное подразделение) уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций (далее также - декларация) по указанному обособленному подразделению, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения организации, а по организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, - в налоговый орган по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Как указал суд, направляя дело на новое рассмотрение, после завершения выездной налоговой проверки, но до вынесения оспариваемого решения налогоплательщиком были представлены уточненные налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Как указал суд, направляя дело на новое рассмотрение, после завершения выездной налоговой проверки, но до вынесения оспариваемого решения налогоплательщиком были представлены уточненные налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль.
Готовое решение: Как правопреемнику, реорганизованному путем присоединения юридического лица, учитывать доходы и расходы в целях налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Если доход относится к периоду до реорганизации и присоединенная организация его не учла, то вам нужно пересчитать налоговую базу присоединенной организации за соответствующий период и отразить этот доход в декларации по налогу на прибыль присоединенной организации (первичной - если за соответствующий период декларация еще не подавалась, либо в уточненной, если первичная декларация за этот период по присоединенной организации уже была подана). Это следует из п. 5 ст. 50, п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 10 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, Письма ФНС России от 20.02.2021 N СД-4-3/2256@.
(КонсультантПлюс, 2025)Если доход относится к периоду до реорганизации и присоединенная организация его не учла, то вам нужно пересчитать налоговую базу присоединенной организации за соответствующий период и отразить этот доход в декларации по налогу на прибыль присоединенной организации (первичной - если за соответствующий период декларация еще не подавалась, либо в уточненной, если первичная декларация за этот период по присоединенной организации уже была подана). Это следует из п. 5 ст. 50, п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 10 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, Письма ФНС России от 20.02.2021 N СД-4-3/2256@.
Готовое решение: Как заполнить уточненную декларацию по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению
(КонсультантПлюс, 2025)При этом на титульном листе уточненной декларации по закрытому ОП укажите в поле "Номер корректировки" порядковый номер корректировки именно по декларации этого ОП за данный период. Уточненные декларации за тот же период, представленные по головной организации или по другим ОП, не учитывайте, так как это отдельные декларации. Это следует из п. п. 11, 28, 38 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль. При заполнении титульного листа учтите также другие особенности.
(КонсультантПлюс, 2025)При этом на титульном листе уточненной декларации по закрытому ОП укажите в поле "Номер корректировки" порядковый номер корректировки именно по декларации этого ОП за данный период. Уточненные декларации за тот же период, представленные по головной организации или по другим ОП, не учитывайте, так как это отдельные декларации. Это следует из п. п. 11, 28, 38 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль. При заполнении титульного листа учтите также другие особенности.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Таким образом, если документы по расходам предшественника правопреемник получает в отчетных (налоговых) периодах после завершения реорганизации, то эти расходы он вправе учесть в соответствии со ст. 54 НК РФ путем представления уточненных деклараций по налогу на прибыль в налоговый орган по месту своего учета.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Таким образом, если документы по расходам предшественника правопреемник получает в отчетных (налоговых) периодах после завершения реорганизации, то эти расходы он вправе учесть в соответствии со ст. 54 НК РФ путем представления уточненных деклараций по налогу на прибыль в налоговый орган по месту своего учета.
Готовое решение: Как исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)В уточненной декларации придется заполнить все листы, разделы и приложения, которые были заполнены в первичной декларации (в том числе и те, что не содержат ошибок). При этом учтите некоторые особенности (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 38 Порядка заполнения (представления) декларации по налогу на прибыль):
(КонсультантПлюс, 2025)В уточненной декларации придется заполнить все листы, разделы и приложения, которые были заполнены в первичной декларации (в том числе и те, что не содержат ошибок). При этом учтите некоторые особенности (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 38 Порядка заполнения (представления) декларации по налогу на прибыль):
Готовое решение: Как заполнить декларацию по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)номер корректировки - "0--", если декларацию за этот отчетный (налоговый) период вы подаете впервые, либо "1--", "2--" и т.д., если подаете уточненную декларацию (п. 38 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль);
(КонсультантПлюс, 2025)номер корректировки - "0--", если декларацию за этот отчетный (налоговый) период вы подаете впервые, либо "1--", "2--" и т.д., если подаете уточненную декларацию (п. 38 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль);
Статья: Учет курсовых разниц в 2022 - 2025 годах
(Влад О.В.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)Дополнительно следует учесть, что Федеральным законом от 19.12.2022 N 523-ФЗ внесены изменения в часть вторую НК РФ, согласно которым по выбору налогоплательщика отрицательные курсовые разницы, возникшие в 2022 году по не прекращенным по состоянию на 31.12.2022 требованиям (обязательствам), выраженным в иностранной валюте, можно учесть на дату прекращения (исполнения) этих требований (обязательств). Налогоплательщику, принявшему решение о применении указанного порядка учета расходов, нужно в срок, установленный для подачи декларации по налогу на прибыль за налоговый период 2022 года, либо при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 года направить в налоговый орган уведомление в произвольной форме о принятии такого решения. При этом принятое налогоплательщиком решение не может быть изменено. Применение налогоплательщиком указанного порядка, повлекшее увеличение сумм авансовых платежей по налогу за отчетные периоды 2022 года, не приводит к начислению пеней за просрочку исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате соответствующих авансовых платежей при условии уплаты налога за 2022 год не позднее установленного срока. Изложенное следует из нового пп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ.
(Влад О.В.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)Дополнительно следует учесть, что Федеральным законом от 19.12.2022 N 523-ФЗ внесены изменения в часть вторую НК РФ, согласно которым по выбору налогоплательщика отрицательные курсовые разницы, возникшие в 2022 году по не прекращенным по состоянию на 31.12.2022 требованиям (обязательствам), выраженным в иностранной валюте, можно учесть на дату прекращения (исполнения) этих требований (обязательств). Налогоплательщику, принявшему решение о применении указанного порядка учета расходов, нужно в срок, установленный для подачи декларации по налогу на прибыль за налоговый период 2022 года, либо при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 года направить в налоговый орган уведомление в произвольной форме о принятии такого решения. При этом принятое налогоплательщиком решение не может быть изменено. Применение налогоплательщиком указанного порядка, повлекшее увеличение сумм авансовых платежей по налогу за отчетные периоды 2022 года, не приводит к начислению пеней за просрочку исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате соответствующих авансовых платежей при условии уплаты налога за 2022 год не позднее установленного срока. Изложенное следует из нового пп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Готовое решение: Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за периоды по 2024 г. (включительно) при уплате авансовых платежей исходя из фактической прибыли
(КонсультантПлюс, 2025)В этом случае в строку 050 перенесите значение из строки 280 листа 02, а в строку 080 - из строки 281 листа 02 (п. 4.7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
(КонсультантПлюс, 2025)В этом случае в строку 050 перенесите значение из строки 280 листа 02, а в строку 080 - из строки 281 листа 02 (п. 4.7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Должна ли инспекция уменьшить базу по налогу на прибыль при доначислении иных налогов в ходе выездной проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Суд не принял довод общества о том, что инспекция обязана на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ учесть в расходах доначисленный ЕСН. Суд указал, что исходя из положений пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ спорная сумма ЕСН подлежала бы учету в расходах в случае самостоятельного исчисления обществом данного налога в установленном законодательством РФ порядке. Поскольку в ходе выездной проверки установлено занижение налоговой базы по ЕСН, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ не применяется. В данном случае обществу необходимо подать уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Должна ли инспекция уменьшить базу по налогу на прибыль при доначислении иных налогов в ходе выездной проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Суд не принял довод общества о том, что инспекция обязана на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ учесть в расходах доначисленный ЕСН. Суд указал, что исходя из положений пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ спорная сумма ЕСН подлежала бы учету в расходах в случае самостоятельного исчисления обществом данного налога в установленном законодательством РФ порядке. Поскольку в ходе выездной проверки установлено занижение налоговой базы по ЕСН, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ не применяется. В данном случае обществу необходимо подать уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Готовое решение: Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей внутри квартала
(КонсультантПлюс, 2025)Дело в том, что по завершении IV квартала вы представляете годовую декларацию, в которой ежемесячные авансовые платежи не отражаются, соответствующие реквизиты не заполняются. Ежемесячные авансовые платежи, которые подлежат уплате в I квартале следующего года, отражаются в декларации за девять месяцев текущего года (п. п. 28, 105 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
(КонсультантПлюс, 2025)Дело в том, что по завершении IV квартала вы представляете годовую декларацию, в которой ежемесячные авансовые платежи не отражаются, соответствующие реквизиты не заполняются. Ежемесячные авансовые платежи, которые подлежат уплате в I квартале следующего года, отражаются в декларации за девять месяцев текущего года (п. п. 28, 105 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).