Получение роялти налогообложение
Подборка наиболее важных документов по запросу Получение роялти налогообложение (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Позиции судов по спорным вопросам. Корпоративное право: Понятие (квалификация) дивидендов, скрытые дивиденды
(КонсультантПлюс, 2025)...суды... сделали правомерный вывод о том, что налоговым органом доказано, что обществом... получена необоснованная налоговая выгода путем увеличения расходов по налогу на прибыль организаций за счет включения в их состав роялти... подлежащего выплате взаимозависимому лицу С. по заключенному лицензионному договору, в отсутствие экономического смысла и деловой цели, что расценивается судом как... получение необоснованной выгоды путем завышения расходов на выплату роялти по товарному знаку... являющихся в действительности скрытыми дивидендами..."
(КонсультантПлюс, 2025)...суды... сделали правомерный вывод о том, что налоговым органом доказано, что обществом... получена необоснованная налоговая выгода путем увеличения расходов по налогу на прибыль организаций за счет включения в их состав роялти... подлежащего выплате взаимозависимому лицу С. по заключенному лицензионному договору, в отсутствие экономического смысла и деловой цели, что расценивается судом как... получение необоснованной выгоды путем завышения расходов на выплату роялти по товарному знаку... являющихся в действительности скрытыми дивидендами..."
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 310 "Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Иностранная компания и общество заключили лицензионное соглашение о предоставлении неисключительной лицензии на программное обеспечение. Общество полагало, что в отношении оплаты по договору применяются положения Конвенции между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995. В целях подтверждения права на применение положений конвенции от 17.11.1995 общество представило сертификат налогового резидентства, апостиль, финансовую и бухгалтерскую отчетность, письма подтверждения фактического права иностранного лица на получение дохода. При этом доказательств того, что выплаченные иностранной организацией доходы относятся к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, а также что выплаченный обществом доход является не роялти, а иной прибылью от предпринимательской деятельности применительно к ст. 7 Конвенции от 17.11.1995, не представлено. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что в нарушение требований п. 1 ст. 310 НК РФ общество не исполнило обязанности налогового агента, и признал обоснованным доначисление налога на прибыль исходя из размера выплаченных иностранной организации доходов от источников в Российской Федерации и установленной ст. 12 Конвенции от 17.11.1995 ставки налога.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Иностранная компания и общество заключили лицензионное соглашение о предоставлении неисключительной лицензии на программное обеспечение. Общество полагало, что в отношении оплаты по договору применяются положения Конвенции между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995. В целях подтверждения права на применение положений конвенции от 17.11.1995 общество представило сертификат налогового резидентства, апостиль, финансовую и бухгалтерскую отчетность, письма подтверждения фактического права иностранного лица на получение дохода. При этом доказательств того, что выплаченные иностранной организацией доходы относятся к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, а также что выплаченный обществом доход является не роялти, а иной прибылью от предпринимательской деятельности применительно к ст. 7 Конвенции от 17.11.1995, не представлено. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что в нарушение требований п. 1 ст. 310 НК РФ общество не исполнило обязанности налогового агента, и признал обоснованным доначисление налога на прибыль исходя из размера выплаченных иностранной организации доходов от источников в Российской Федерации и установленной ст. 12 Конвенции от 17.11.1995 ставки налога.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Лицензионный договор. ЛицензиарПОЛУЧЕНИЕ ЛИЦЕНЗИОННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Готовое решение: Как лицензиару учитывать периодические лицензионные платежи (роялти)
(КонсультантПлюс, 2025)1. Налог на прибыль при получении роялти
(КонсультантПлюс, 2025)1. Налог на прибыль при получении роялти
Статья: Правовые проблемы налогообложения цифровых бизнес-моделей
(Пономарева К.А.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2022, N 4)Кроме того, в 14 из 27 государств ЕС, а также в ряде других стран для доходов от лицензирования и использования нематериальных активов действуют льготные режимы патентных боксов <11>. Налоговые ставки по ним колеблются от 15% (Франция) до 0% (Мальта) [14]. Налоговые льготы должны быть напрямую связаны с расходами на исследования, а капитал - находиться в государстве, предоставляющем льготы. Общим преимуществом режима патентного бокса является пониженная ставка для роялти и аналогичных доходов по сравнению с другими видами доходов. В результате предприятия, использующие интеллектуальную собственность для создания дохода, получают более выгодные условия налогообложения, чем те, которые не используют таковую. Таким образом, режим IP-бокса обеспечивает экономическое преимущество, предоставленное государством, которое налогоплательщик не получил бы в ходе обычной деятельности [7].
(Пономарева К.А.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2022, N 4)Кроме того, в 14 из 27 государств ЕС, а также в ряде других стран для доходов от лицензирования и использования нематериальных активов действуют льготные режимы патентных боксов <11>. Налоговые ставки по ним колеблются от 15% (Франция) до 0% (Мальта) [14]. Налоговые льготы должны быть напрямую связаны с расходами на исследования, а капитал - находиться в государстве, предоставляющем льготы. Общим преимуществом режима патентного бокса является пониженная ставка для роялти и аналогичных доходов по сравнению с другими видами доходов. В результате предприятия, использующие интеллектуальную собственность для создания дохода, получают более выгодные условия налогообложения, чем те, которые не используют таковую. Таким образом, режим IP-бокса обеспечивает экономическое преимущество, предоставленное государством, которое налогоплательщик не получил бы в ходе обычной деятельности [7].
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Заметим, что не вполне выгодные с точки зрения интересов бюджета подходы России в части освобождения от налогообложения у источника доходов резидентов многих развитых стран, получаемых в виде роялти и процентов, могут быть объяснены, по нашему мнению, прежде всего тем, что в период заключения этих договоров в середине 1990-х гг. Россия особенно нуждалась в технологиях и иностранном капитале и была готова предоставить дополнительные преференции, отказавшись от некоторых прав налогообложения. В настоящее время эти подходы начинают корректироваться в плане обеспечения единства и последовательности налоговой политики государства, в последнее время Российская Федерация практически не заключает налоговые соглашения, предусматривающие применение "нулевых" ставок налогообложения таких пассивных доходов, как проценты и роялти <380>;
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Заметим, что не вполне выгодные с точки зрения интересов бюджета подходы России в части освобождения от налогообложения у источника доходов резидентов многих развитых стран, получаемых в виде роялти и процентов, могут быть объяснены, по нашему мнению, прежде всего тем, что в период заключения этих договоров в середине 1990-х гг. Россия особенно нуждалась в технологиях и иностранном капитале и была готова предоставить дополнительные преференции, отказавшись от некоторых прав налогообложения. В настоящее время эти подходы начинают корректироваться в плане обеспечения единства и последовательности налоговой политики государства, в последнее время Российская Федерация практически не заключает налоговые соглашения, предусматривающие применение "нулевых" ставок налогообложения таких пассивных доходов, как проценты и роялти <380>;
Интервью: Преимущества и недостатки выбора юрисдикции для хранения объектов интеллектуальной собственности, в том числе товарных знаков
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 7)На уровне иностранного холдинга (на примере компании ОАЭ) при получении дохода в виде роялти от российской компании последняя удерживает налог у источника в размере 20% (п. 3 ст. 309 НК РФ). Если роялти выплачивает компания ОАЭ в пользу российской, то налог при выплате отсутствует. Корпоративное налогообложение в настоящий момент в ОАЭ также отсутствует. Однако законом вводятся 9% налога на прибыль с 1 июня 2023 г. И пока данный налог распространяется только на компании ОАЭ mainland и не затрагивает компании в free zone государства в случае, если они не извлекают прибыль из источников в ОАЭ.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 7)На уровне иностранного холдинга (на примере компании ОАЭ) при получении дохода в виде роялти от российской компании последняя удерживает налог у источника в размере 20% (п. 3 ст. 309 НК РФ). Если роялти выплачивает компания ОАЭ в пользу российской, то налог при выплате отсутствует. Корпоративное налогообложение в настоящий момент в ОАЭ также отсутствует. Однако законом вводятся 9% налога на прибыль с 1 июня 2023 г. И пока данный налог распространяется только на компании ОАЭ mainland и не затрагивает компании в free zone государства в случае, если они не извлекают прибыль из источников в ОАЭ.
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Такие роялти также могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель и фактический владелец роялти является резидентом другого Договаривающегося Государства, то налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% общей суммы роялти.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Такие роялти также могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель и фактический владелец роялти является резидентом другого Договаривающегося Государства, то налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% общей суммы роялти.
Вопрос: Организация выполняет в Киргизии фотосъемки объектов на территории заказчика - киргизской организации и по итогам съемок формирует базу, которую представляет заказчику. Должна ли организация в этом случае уплачивать налог на прибыль? Будет ли киргизский заказчик удерживать с организации налог на доходы?
(Консультация эксперта, 2023)Киргизский заказчик может удерживать налог с дохода организации, если платеж, выплачиваемый российской организации, не имеющей постоянного представительства в Киргизии, отвечает понятию роялти, приведенному в ст. 12 Соглашения. Роялти могут облагаться налогом в том договаривающемся государстве, где они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, однако налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% от общей суммы роялти (п. 2 ст. 12 Соглашения).
(Консультация эксперта, 2023)Киргизский заказчик может удерживать налог с дохода организации, если платеж, выплачиваемый российской организации, не имеющей постоянного представительства в Киргизии, отвечает понятию роялти, приведенному в ст. 12 Соглашения. Роялти могут облагаться налогом в том договаривающемся государстве, где они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, однако налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% от общей суммы роялти (п. 2 ст. 12 Соглашения).
Вопрос: В каком порядке организация уплачивает НДФЛ и страховые взносы при приобретении у гражданина Узбекистана, который не находится на территории РФ, фотографий по договору об отчуждении исключительных прав, а также по лицензионному договору об их использовании?
(Консультация эксперта, 2023)Так, роялти, возникающие в одном договаривающемся государстве (в России) и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, облагаются налогами только в этом другом государстве (в Узбекистане) (п. 1 ст. 12 Соглашения).
(Консультация эксперта, 2023)Так, роялти, возникающие в одном договаривающемся государстве (в России) и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, облагаются налогами только в этом другом государстве (в Узбекистане) (п. 1 ст. 12 Соглашения).
Статья: Понятие и классификация форм правового обеспечения налоговой безопасности государства
(Пономарева К.А., Маслов К.В.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 1)Применимые правовые формы обеспечения налоговой безопасности определяются характером минимизируемых угроз. Для противодействия внешним угрозам большую значимость имеют международные договоры. При этом сложно согласиться с А.Н. Перовым в том, что правонарушения в налоговой сфере являются проявлением исключительно внутренних угроз и отличны по своей природе от внешнеэкономических нарушений <17>. Безналоговый либо низконалоговый вывод прибыли, получаемой на территории России через структуры транснациональных корпораций (например, под видом займов либо роялти), является внешней угрозой. Она минимизируется не только посредством механизмов наказания таких структур, но и путем взаимодействия с налоговыми администрациями государств, в которых находятся посреднические и материнские компании. Такая деятельность также требует урегулирования в правовой форме.
(Пономарева К.А., Маслов К.В.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 1)Применимые правовые формы обеспечения налоговой безопасности определяются характером минимизируемых угроз. Для противодействия внешним угрозам большую значимость имеют международные договоры. При этом сложно согласиться с А.Н. Перовым в том, что правонарушения в налоговой сфере являются проявлением исключительно внутренних угроз и отличны по своей природе от внешнеэкономических нарушений <17>. Безналоговый либо низконалоговый вывод прибыли, получаемой на территории России через структуры транснациональных корпораций (например, под видом займов либо роялти), является внешней угрозой. Она минимизируется не только посредством механизмов наказания таких структур, но и путем взаимодействия с налоговыми администрациями государств, в которых находятся посреднические и материнские компании. Такая деятельность также требует урегулирования в правовой форме.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 01.12.2022 N 03-07-13/1/117837 <Об НДС и налоге на прибыль при оказании казахстанской организацией российской организации услуг по предоставлению права доступа через сеть Интернет к программному обеспечению и базе данных>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 5)Таким образом, доходы в виде роялти, выплачиваемые российской фирмой в пользу казахстанской, можно облагать по ставке 10% при условии, что иностранная компания предоставит подтверждение налогового резидентства в Республике Казахстан и наличия фактического права на получение соответствующего дохода.
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 5)Таким образом, доходы в виде роялти, выплачиваемые российской фирмой в пользу казахстанской, можно облагать по ставке 10% при условии, что иностранная компания предоставит подтверждение налогового резидентства в Республике Казахстан и наличия фактического права на получение соответствующего дохода.
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности.
(Письмо Минфина России от 05.11.2024 N 03-03-06/1/108525)При этом в подпункте 3 пункта 4 статьи 271 Кодекса определено, что для внереализационных доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
(Письмо Минфина России от 05.11.2024 N 03-03-06/1/108525)При этом в подпункте 3 пункта 4 статьи 271 Кодекса определено, что для внереализационных доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
Вопрос: Банк заключил договор с исполнителем, по которому исполнитель осуществляет расчеты с организацией SWIFT за услуги, предоставляемые банку. По условиям договора исполнитель выполняет функции налогового агента. Соответствует ли такое условие законодательству? Кто признается налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2025)В Письме Минфина России от 26.09.2012 N 03-08-05 отмечается, что платежи за предоставление права использования лицензионного программного обеспечения (в том числе разовые и ежегодные платежи за право использования лицензионного программного обеспечения SWIFT (роялти)) и штрафы за несоблюдение общих правил, требований и условий, предъявляемых обществом, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, облагаемым налогом у источника выплаты дохода.
(Консультация эксперта, 2025)В Письме Минфина России от 26.09.2012 N 03-08-05 отмечается, что платежи за предоставление права использования лицензионного программного обеспечения (в том числе разовые и ежегодные платежи за право использования лицензионного программного обеспечения SWIFT (роялти)) и штрафы за несоблюдение общих правил, требований и условий, предъявляемых обществом, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, облагаемым налогом у источника выплаты дохода.