Погашение долей при реорганизации
Подборка наиболее важных документов по запросу Погашение долей при реорганизации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая решение налогового органа в данной части недействительным, решение об уменьшении уставного капитала общества-налогоплательщика принято ввиду обязанности погашения доли общества-участника, поскольку в результате реорганизации в форме присоединения к обществу перешла доля в своем уставном капитале в размере 100%.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая решение налогового органа в данной части недействительным, решение об уменьшении уставного капитала общества-налогоплательщика принято ввиду обязанности погашения доли общества-участника, поскольку в результате реорганизации в форме присоединения к обществу перешла доля в своем уставном капитале в размере 100%.
Позиции судов по спорным вопросам. Корпоративное право: Уставный капитал при реорганизации
(КонсультантПлюс, 2025)"...ООО... осуществлена процедура реорганизации путем присоединения к нему шести юридических лиц...
(КонсультантПлюс, 2025)"...ООО... осуществлена процедура реорганизации путем присоединения к нему шести юридических лиц...
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Актуальные вопросы применения ФСБУ 14/2022 из практики нашего консалтинга
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 6)Как указал суд, признавая решение налогового органа в данной части недействительным, решение об уменьшении уставного капитала общества-налогоплательщика принято ввиду обязанности погашения доли общества-участника, поскольку в результате реорганизации в форме присоединения к обществу перешла доля в своем уставном капитале в размере 100%.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 6)Как указал суд, признавая решение налогового органа в данной части недействительным, решение об уменьшении уставного капитала общества-налогоплательщика принято ввиду обязанности погашения доли общества-участника, поскольку в результате реорганизации в форме присоединения к обществу перешла доля в своем уставном капитале в размере 100%.
Статья: Возврат неправомерно списанных бездокументарных ценных бумаг и восстановление прав участия в корпорации как способы защиты права на акции
(Алова М.М.)
("Статут", 2024)Вторая ситуация: неправомерная реорганизация. Другой распространенной ситуацией неправомерного лишения доли участия в АО является погашение акций истца в результате реорганизации акционерного общества. По замечанию А.А. Кузнецова, основу института реорганизации в континентальных европейских странах составляет принцип континуитета участия в обществе <30>. В соответствии со ст. 18 и 19 Закона об АО при принятии обществом решения о разделении или выделении общества каждый акционер реорганизуемого общества, голосовавший против такого решения или не принимавший участия в голосовании, должен получить акции каждого общества, создаваемого в результате разделения (выделения), предоставляющие те же права, что и акции, принадлежащие ему в реорганизуемом обществе, пропорционально числу принадлежащих акций.
(Алова М.М.)
("Статут", 2024)Вторая ситуация: неправомерная реорганизация. Другой распространенной ситуацией неправомерного лишения доли участия в АО является погашение акций истца в результате реорганизации акционерного общества. По замечанию А.А. Кузнецова, основу института реорганизации в континентальных европейских странах составляет принцип континуитета участия в обществе <30>. В соответствии со ст. 18 и 19 Закона об АО при принятии обществом решения о разделении или выделении общества каждый акционер реорганизуемого общества, голосовавший против такого решения или не принимавший участия в голосовании, должен получить акции каждого общества, создаваемого в результате разделения (выделения), предоставляющие те же права, что и акции, принадлежащие ему в реорганизуемом обществе, пропорционально числу принадлежащих акций.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 02.04.2019 N ГД-4-14/6022@
<О направлении Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов N 1 (2019)>Исходя из приведенных положений действующего законодательства, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что решение о ликвидации общества может быть принято только общим собранием его участников, проголосовавших единогласно за данное решение. При присоединении подлежат погашению только те доли, которые принадлежат юридическим лицам, непосредственно участвующих в реорганизации. Возможность погашения долей граждан - участников присоединяемых обществ Законом N 14-ФЗ не предусмотрена.
<О направлении Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов N 1 (2019)>Исходя из приведенных положений действующего законодательства, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что решение о ликвидации общества может быть принято только общим собранием его участников, проголосовавших единогласно за данное решение. При присоединении подлежат погашению только те доли, которые принадлежат юридическим лицам, непосредственно участвующих в реорганизации. Возможность погашения долей граждан - участников присоединяемых обществ Законом N 14-ФЗ не предусмотрена.
<Письмо> ФНС России от 28.12.2017 N ГД-4-14/26814@
<О направлении "Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов N 4 (2017)">Суд пришел к выводу, что пункт 6.2 договора противоречит положениям пункта 3.1 статьи 53 Закона N 14-ФЗ, которыми определено, что при реорганизации подлежат погашению только те доли, которые принадлежат юридическим лицам - непосредственным участникам реорганизации.
<О направлении "Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов N 4 (2017)">Суд пришел к выводу, что пункт 6.2 договора противоречит положениям пункта 3.1 статьи 53 Закона N 14-ФЗ, которыми определено, что при реорганизации подлежат погашению только те доли, которые принадлежат юридическим лицам - непосредственным участникам реорганизации.
Статья: Реорганизация акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью в форме их выделения из другого юридического лица: эмиссионные и финансовые аспекты
(Глушецкий А.А.)
("Право и экономика", 2021, N 7)- Обмен на доли в уставном капитале выделенного общества с ограниченной ответственностью акций АО или долей в уставном капитале ООО, из которых произошло выделение, - способ размещения долей в уставном капитале ООО, созданного путем выделения из АО или ООО: погашаются подлежащие обмену акции или доли в уставном капитале общества, из которого осуществляется выделение, что ведет к уменьшению уставного капитала этого общества, одновременно участникам этого общества взамен аннулированных акций или долей размещаются доли в уставном капитале выделенного общества.
(Глушецкий А.А.)
("Право и экономика", 2021, N 7)- Обмен на доли в уставном капитале выделенного общества с ограниченной ответственностью акций АО или долей в уставном капитале ООО, из которых произошло выделение, - способ размещения долей в уставном капитале ООО, созданного путем выделения из АО или ООО: погашаются подлежащие обмену акции или доли в уставном капитале общества, из которого осуществляется выделение, что ведет к уменьшению уставного капитала этого общества, одновременно участникам этого общества взамен аннулированных акций или долей размещаются доли в уставном капитале выделенного общества.
Статья: "Эрзац-участник" общества с ограниченной ответственностью
(Семенович К.С.)
("Предпринимательское право", 2025, N 3)Возвращаясь к ограничению по количеству участников ООО, обратим внимание на вероятность появления самого ООО в числе участников, после достижения максимального предела в пятьдесят лиц. Общество, количество участников которого превысило пятьдесят, должно преобразоваться в акционерное общество в течение года, или по истечении года, если количество участников не изменилось, общество подлежит ликвидации в судебном порядке. Если ООО принадлежит пятьдесят первая доля в самом себе, возникает не обязанность по реорганизации или ликвидации общества, а обязанность по распоряжению долями "эрзац-участника" или ее погашению.
(Семенович К.С.)
("Предпринимательское право", 2025, N 3)Возвращаясь к ограничению по количеству участников ООО, обратим внимание на вероятность появления самого ООО в числе участников, после достижения максимального предела в пятьдесят лиц. Общество, количество участников которого превысило пятьдесят, должно преобразоваться в акционерное общество в течение года, или по истечении года, если количество участников не изменилось, общество подлежит ликвидации в судебном порядке. Если ООО принадлежит пятьдесят первая доля в самом себе, возникает не обязанность по реорганизации или ликвидации общества, а обязанность по распоряжению долями "эрзац-участника" или ее погашению.
"Юридические факты и иные жизненные обстоятельства: цивилистический очерк: монография"
(Соломин С.К., Соломина Н.Г.)
("Юстицинформ", 2022)В качестве еще одного примера договора, опосредующего развитие отношений длящегося характера, выступает договор простого товарищества. Для такого договора закон предусмотрел различные варианты его прекращения. В частности, он может быть прекращен вследствие истечения срока его действия (абз. 7 п. 1 ст. 1050 ГК РФ), а равно достижения цели, ради которой товарищи объединяли свои вклады и совместно действовали (ст. 1052 ГК РФ). В последнем случаи договор прекращается в результате наступления отменительного условия - достижения цели совместной деятельности, которое отражает один из возможных способов определения окончания срока действия договора <142>. Вместе с тем договор может быть прекращен по основаниям, отличным от истечения срока действия договора, в частности, вследствие: объявления кого-либо из товарищей недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим; смерти товарища или ликвидации либо реорганизации участвующего в договоре простого товарищества юридического лица; одностороннего отказа товарища от участия в бессрочном договоре простого товарищества; расторжения договора простого товарищества, заключенного с указанием срока, по требованию одного из товарищей в отношениях между ним и остальными товарищами; выдела доли товарища по требованию его кредитора (п. 1 ст. 1050 ГК РФ). Каждое из перечисленных оснований выступает юридическим фактом, позволяющим погасить договор простого товарищества, а соответственно, об окончании срока действия договора товарищества свидетельствует проявление любого из них. Иначе говоря, в подобных ситуациях, говоря об окончании срока действия договора простого товарищества, мы говорим о проявлении какого-либо иного юридического факта, отличного от юридического факта под названием "истечение (окончание) срока".
(Соломин С.К., Соломина Н.Г.)
("Юстицинформ", 2022)В качестве еще одного примера договора, опосредующего развитие отношений длящегося характера, выступает договор простого товарищества. Для такого договора закон предусмотрел различные варианты его прекращения. В частности, он может быть прекращен вследствие истечения срока его действия (абз. 7 п. 1 ст. 1050 ГК РФ), а равно достижения цели, ради которой товарищи объединяли свои вклады и совместно действовали (ст. 1052 ГК РФ). В последнем случаи договор прекращается в результате наступления отменительного условия - достижения цели совместной деятельности, которое отражает один из возможных способов определения окончания срока действия договора <142>. Вместе с тем договор может быть прекращен по основаниям, отличным от истечения срока действия договора, в частности, вследствие: объявления кого-либо из товарищей недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим; смерти товарища или ликвидации либо реорганизации участвующего в договоре простого товарищества юридического лица; одностороннего отказа товарища от участия в бессрочном договоре простого товарищества; расторжения договора простого товарищества, заключенного с указанием срока, по требованию одного из товарищей в отношениях между ним и остальными товарищами; выдела доли товарища по требованию его кредитора (п. 1 ст. 1050 ГК РФ). Каждое из перечисленных оснований выступает юридическим фактом, позволяющим погасить договор простого товарищества, а соответственно, об окончании срока действия договора товарищества свидетельствует проявление любого из них. Иначе говоря, в подобных ситуациях, говоря об окончании срока действия договора простого товарищества, мы говорим о проявлении какого-либо иного юридического факта, отличного от юридического факта под названием "истечение (окончание) срока".
Статья: Учет внутригруппового интереса при приобретении крупного пакета акций (значительной доли) хозяйственного общества, входящего в состав холдинга
(Гурьянов А.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2022, N 6)<8> Условиями реструктуризации могут быть: отчуждение непрофильных, неликвидных, "токсичных" активов; погашение внутригрупповой задолженности; устранение перекрестного, закольцованного владения акциями (долями), в том числе квазиказначейских акций; устранение рисковых структур, созданных исключительно для извлечения налоговой выгоды; передача акций (долей) основному обществу в целях образования единого холдинга; проведение реорганизации, редомициляции. Такие действия с описанием ключевых характеристик (сроки, цена и т.д.) могут предусматриваться в "плане реструктуризации" в приложении к договору купли-продажи акций (доли). Так, внутригрупповая реструктуризация стала предметом рассмотрения суда в деле АО "ТД "Перекресток". См.: решение АС г. Москвы от 30.07.2021 по делу N А40-118073/2019. С. 3 и др. (здесь и далее, если источник не указан, судебные акты приводятся по Информационной системе "Картотека арбитражных дел" // URL: https://kad.arbitr.ru/).
(Гурьянов А.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2022, N 6)<8> Условиями реструктуризации могут быть: отчуждение непрофильных, неликвидных, "токсичных" активов; погашение внутригрупповой задолженности; устранение перекрестного, закольцованного владения акциями (долями), в том числе квазиказначейских акций; устранение рисковых структур, созданных исключительно для извлечения налоговой выгоды; передача акций (долей) основному обществу в целях образования единого холдинга; проведение реорганизации, редомициляции. Такие действия с описанием ключевых характеристик (сроки, цена и т.д.) могут предусматриваться в "плане реструктуризации" в приложении к договору купли-продажи акций (доли). Так, внутригрупповая реструктуризация стала предметом рассмотрения суда в деле АО "ТД "Перекресток". См.: решение АС г. Москвы от 30.07.2021 по делу N А40-118073/2019. С. 3 и др. (здесь и далее, если источник не указан, судебные акты приводятся по Информационной системе "Картотека арбитражных дел" // URL: https://kad.arbitr.ru/).
Вопрос: Об условиях освобождения от НДФЛ дохода от реализации доли участия в уставном капитале российской организации.
(Письмо Минфина России от 16.04.2025 N 03-04-05/37957)Согласно пункту 17.2 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы, получаемые налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
(Письмо Минфина России от 16.04.2025 N 03-04-05/37957)Согласно пункту 17.2 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы, получаемые налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
Статья: Подборка вопросов-ответов про ЕНС и ЕНП
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2024, N 19)К нашей компании присоединилось другое юрлицо. Можем ли мы зачесть (вернуть) переплату, которая образовалась у присоединяемого лица до реорганизации?
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2024, N 19)К нашей компании присоединилось другое юрлицо. Можем ли мы зачесть (вернуть) переплату, которая образовалась у присоединяемого лица до реорганизации?
Вопрос: Присоединяемое при реорганизации ООО-1 - учредитель ООО-2 (доля 100%). УК ООО-1 состоит из вкладов двух физлиц. УК обоих ООО - 10 000 руб. Доли участников ООО-1 конвертируются в доли участников ООО-2 в том же размере. УК ООО-2 остается неизменным. Возникнут ли обязательства по налогу на прибыль и НДФЛ для участников?
(Консультация эксперта, 2025)В соответствии с пп. 1 п. 3.1 ст. 53 Закона N 14-ФЗ при присоединении общества подлежат погашению принадлежащие присоединяемому обществу доли в уставном капитале общества, к которому осуществляется присоединение. Таким образом, с момента окончания реорганизации доля ООО-1 в уставном капитале ООО-2 будет считаться погашенной автоматически. При этом в договоре о присоединении можно предусмотреть конвертацию долей участников ООО-1 в доли участников ООО-2 в размере 1:1, то есть и номинал, и размер доли в процентах останутся неизменными. При этом УК ООО не изменяется и составит 10 тыс. руб., что является минимальным для ООО (п. 1 ст. 14 Закона N 14-ФЗ).
(Консультация эксперта, 2025)В соответствии с пп. 1 п. 3.1 ст. 53 Закона N 14-ФЗ при присоединении общества подлежат погашению принадлежащие присоединяемому обществу доли в уставном капитале общества, к которому осуществляется присоединение. Таким образом, с момента окончания реорганизации доля ООО-1 в уставном капитале ООО-2 будет считаться погашенной автоматически. При этом в договоре о присоединении можно предусмотреть конвертацию долей участников ООО-1 в доли участников ООО-2 в размере 1:1, то есть и номинал, и размер доли в процентах останутся неизменными. При этом УК ООО не изменяется и составит 10 тыс. руб., что является минимальным для ООО (п. 1 ст. 14 Закона N 14-ФЗ).
"Предпринимательское право: проблемы теории и правоприменения: монография"
(Курбатов А.Я.)
("Юстицинформ", 2022)- при уменьшении уставного капитала общества по решению Собрания акционеров путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества (ст. 72 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Данные акции погашаются при их приобретении;
(Курбатов А.Я.)
("Юстицинформ", 2022)- при уменьшении уставного капитала общества по решению Собрания акционеров путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества (ст. 72 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Данные акции погашаются при их приобретении;
Вопрос: Об НДФЛ в отношении доходов от реализации (погашения) акций и ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, а также о предложениях по изменению данного порядка налогообложения.
(Письмо Минфина России от 25.01.2023 N 03-04-06/5642)"17.2) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
(Письмо Минфина России от 25.01.2023 N 03-04-06/5642)"17.2) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры и прочее: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 12)Как правило, в договоре о присоединении предусматривается порядок конвертации (обмена) долей присоединяемого общества в акции общества, к которому осуществляется присоединение. Однако в данном случае АО является единственным участником ООО, вследствие чего обмен доли в ООО на акции АО не производится. С момента окончания реорганизации доля АО в уставном капитале ООО будет считаться погашенной автоматически (подп. 2 п. 4 ст. 17 Закона об АО, подп. 3 п. 3.1 ст. 53 Закона об ООО).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 12)Как правило, в договоре о присоединении предусматривается порядок конвертации (обмена) долей присоединяемого общества в акции общества, к которому осуществляется присоединение. Однако в данном случае АО является единственным участником ООО, вследствие чего обмен доли в ООО на акции АО не производится. С момента окончания реорганизации доля АО в уставном капитале ООО будет считаться погашенной автоматически (подп. 2 п. 4 ст. 17 Закона об АО, подп. 3 п. 3.1 ст. 53 Закона об ООО).