Подтверждение фактического права на доход
Подборка наиболее важных документов по запросу Подтверждение фактического права на доход (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 312 "Специальные положения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган привлек банк к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, доначислил налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, пени. Налоговый орган указал на неправомерное применение банком пониженной ставки налога на прибыль иностранных организаций, предусмотренной п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" при выплате дохода в виде процентов по субординированным займам сингапурской компании, не имеющей фактического права на полученный доход, а действующей в качестве агента (посредника). Признавая недействительным решение инспекции, суды трех инстанций сочли правомерным применение банком при выплате процентного дохода ст. 11 Соглашения, поскольку получатель дохода имел постоянное местонахождение в Республике Сингапур, о чем свидетельствовали письма-подтверждения уполномоченного орган, не являлся транзитной компанией, не обладал ни одним из признаков "кондуитной" компании, поскольку представляет собой глобальную торговую и финансовую платформу, осуществляющую деятельность с 2010 года, имел офис и сотрудников, прибыль. Верховный Суд РФ направил дело на новое рассмотрение. Верховный Суд РФ отметил, что и при выплате доходов в 2016 году положения абз. 1 п. 1 ст. 312 НК РФ содержали условие о необходимости предоставления иностранной организацией подтверждения фактического права на получение дохода и праве налогового агента затребовать у такого лица необходимые документы, подтверждающие право на применение льготных ставок налога. Верховный Суд РФ указал, что из содержания Модельной конвенции по налогам на доход и капитал ОЭСР и официальных комментариев к ней следует, что международные налоговые соглашения не могут применяться к ситуациям, когда стоящие за предоставлением финансирования и выплатой дохода отношения направлены лишь на создание удобного (льготного) налогового режима, а получающий доход резидент другого государства выступает в качестве подставного лица для другого субъекта, который фактически является бенефициаром рассматриваемого дохода. Установление посреднического статуса компании, независимо от иных обстоятельств заключения сделок, автоматически означает отсутствие у такого лица фактического права на доход. Из ответа от компетентных органов Республики Сингапур, полученного в рамках выездной налоговой проверки, следует, что единственным акционером компании - получателя дохода является резидент офшорной юрисдикции (Каймановы острова). Из пояснений сингапурской компании следует, что денежные средства для договоров субординированного займа были предоставлены акционером. При этом сингапурская компания действовала исключительно в качестве агента, проценты в налоговых декларациях не отражала, что подтверждается также финансовой отчетностью компании по стандартам МСФО, процентные доходы, полученные сингапурской компанией от банка, в полном объеме в тот же день перенаправлялись в пользу единственного акционера. Налоговый орган пришел к выводу, что сингапурская компания не являлась фактическим получателем дохода, поскольку обладала ограниченными полномочиями в отношении распоряжения доходами, осуществляла в отношении доходов посреднические функции в интересах иного лица. Банк представил в налоговый орган соглашение об оказании консультационных услуг, заключенное между сингапурской компанией и ее акционером, и акты приемки-передачи услуг как доказательство того, что перечисленные в пользу акционера денежные средства являются вознаграждением за оказание консультационных услуг, а не выплатой процентного дохода по субординированным займам. Налоговый орган не посчитал их достаточным доказательством, поскольку из первичных бухгалтерских документов усматривается, что в назначении платежей от сингапурской компании акционеру по соглашению было указано: "возврат для акционера", что в совокупности с финансовой отчетностью (балансом) компании подтверждает реальное назначение произведенных платежей - перечисление процентного дохода по займу. Высокий уровень реального экономического присутствия компании в Республике Сингапур и осуществление ею предпринимательской деятельности не имеют правового значения для разрешения спора в ситуации, когда получатель дохода выполнял в рамках договоров субординированного займа посреднические функции в интересах иного лица.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган привлек банк к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, доначислил налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, пени. Налоговый орган указал на неправомерное применение банком пониженной ставки налога на прибыль иностранных организаций, предусмотренной п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" при выплате дохода в виде процентов по субординированным займам сингапурской компании, не имеющей фактического права на полученный доход, а действующей в качестве агента (посредника). Признавая недействительным решение инспекции, суды трех инстанций сочли правомерным применение банком при выплате процентного дохода ст. 11 Соглашения, поскольку получатель дохода имел постоянное местонахождение в Республике Сингапур, о чем свидетельствовали письма-подтверждения уполномоченного орган, не являлся транзитной компанией, не обладал ни одним из признаков "кондуитной" компании, поскольку представляет собой глобальную торговую и финансовую платформу, осуществляющую деятельность с 2010 года, имел офис и сотрудников, прибыль. Верховный Суд РФ направил дело на новое рассмотрение. Верховный Суд РФ отметил, что и при выплате доходов в 2016 году положения абз. 1 п. 1 ст. 312 НК РФ содержали условие о необходимости предоставления иностранной организацией подтверждения фактического права на получение дохода и праве налогового агента затребовать у такого лица необходимые документы, подтверждающие право на применение льготных ставок налога. Верховный Суд РФ указал, что из содержания Модельной конвенции по налогам на доход и капитал ОЭСР и официальных комментариев к ней следует, что международные налоговые соглашения не могут применяться к ситуациям, когда стоящие за предоставлением финансирования и выплатой дохода отношения направлены лишь на создание удобного (льготного) налогового режима, а получающий доход резидент другого государства выступает в качестве подставного лица для другого субъекта, который фактически является бенефициаром рассматриваемого дохода. Установление посреднического статуса компании, независимо от иных обстоятельств заключения сделок, автоматически означает отсутствие у такого лица фактического права на доход. Из ответа от компетентных органов Республики Сингапур, полученного в рамках выездной налоговой проверки, следует, что единственным акционером компании - получателя дохода является резидент офшорной юрисдикции (Каймановы острова). Из пояснений сингапурской компании следует, что денежные средства для договоров субординированного займа были предоставлены акционером. При этом сингапурская компания действовала исключительно в качестве агента, проценты в налоговых декларациях не отражала, что подтверждается также финансовой отчетностью компании по стандартам МСФО, процентные доходы, полученные сингапурской компанией от банка, в полном объеме в тот же день перенаправлялись в пользу единственного акционера. Налоговый орган пришел к выводу, что сингапурская компания не являлась фактическим получателем дохода, поскольку обладала ограниченными полномочиями в отношении распоряжения доходами, осуществляла в отношении доходов посреднические функции в интересах иного лица. Банк представил в налоговый орган соглашение об оказании консультационных услуг, заключенное между сингапурской компанией и ее акционером, и акты приемки-передачи услуг как доказательство того, что перечисленные в пользу акционера денежные средства являются вознаграждением за оказание консультационных услуг, а не выплатой процентного дохода по субординированным займам. Налоговый орган не посчитал их достаточным доказательством, поскольку из первичных бухгалтерских документов усматривается, что в назначении платежей от сингапурской компании акционеру по соглашению было указано: "возврат для акционера", что в совокупности с финансовой отчетностью (балансом) компании подтверждает реальное назначение произведенных платежей - перечисление процентного дохода по займу. Высокий уровень реального экономического присутствия компании в Республике Сингапур и осуществление ею предпринимательской деятельности не имеют правового значения для разрешения спора в ситуации, когда получатель дохода выполнял в рамках договоров субординированного займа посреднические функции в интересах иного лица.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как применять соглашения об избежании двойного налогообложения
(КонсультантПлюс, 2025)1.4. Как подтвердить фактического получателя дохода
(КонсультантПлюс, 2025)1.4. Как подтвердить фактического получателя дохода
Типовая ситуация: Налог на прибыль при выплате доходов иностранной организации: уплата и отчетность
(Издательство "Главная книга", 2025)Общая ставка налога - 25%, для дивидендов и некоторых других доходов предусмотрены другие ставки. Международным договором может быть установлена пониженная ставка. Для ее применения нужны справка о местонахождении компании и документы, подтверждающие, что она является фактическим получателем дохода, то есть не является технической компанией или посредником. Это могут быть письмо иностранной компании, ее финансовая отчетность, лицензионные соглашения (ст. ст. 284, 310 НК РФ, Письма ФНС от 20.02.2021 N ШЮ-4-13/2243@, от 28.04.2018 N СА-4-9/8285).
(Издательство "Главная книга", 2025)Общая ставка налога - 25%, для дивидендов и некоторых других доходов предусмотрены другие ставки. Международным договором может быть установлена пониженная ставка. Для ее применения нужны справка о местонахождении компании и документы, подтверждающие, что она является фактическим получателем дохода, то есть не является технической компанией или посредником. Это могут быть письмо иностранной компании, ее финансовая отчетность, лицензионные соглашения (ст. ст. 284, 310 НК РФ, Письма ФНС от 20.02.2021 N ШЮ-4-13/2243@, от 28.04.2018 N СА-4-9/8285).
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 17.11.2025)1. При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
(ред. от 17.11.2025)1. При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
Вопрос: О подтверждении иностранной организацией фактического права на получение дохода в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 08.12.2021 N 03-08-05/99894)Вопрос: О подтверждении иностранной организацией фактического права на получение дохода в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 08.12.2021 N 03-08-05/99894)Вопрос: О подтверждении иностранной организацией фактического права на получение дохода в целях налога на прибыль.
"Комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Следует отметить, что порядок и условия применения пониженных ставок налога у источника, установленных соглашениями об избежании двойного налогообложения, определяются национальным законодательством государства источника дохода. В частности, одним из обязательных требований является представление лицом, получающим доход от источников в иностранном государстве, подтверждения своего статуса налогового резидентства, а также подтверждения наличия фактического права на указанный доход.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Следует отметить, что порядок и условия применения пониженных ставок налога у источника, установленных соглашениями об избежании двойного налогообложения, определяются национальным законодательством государства источника дохода. В частности, одним из обязательных требований является представление лицом, получающим доход от источников в иностранном государстве, подтверждения своего статуса налогового резидентства, а также подтверждения наличия фактического права на указанный доход.
Статья: Общие и специальные налоговые антиуклонительные меры в налоговом праве РФ: использование чужого опыта
(Мачехин В.А.)
("Закон", 2024, N 11)Правила о фактическом праве на доход традиционно относятся к специальным антиуклонительным мерам, используемым при применении международных налоговых соглашений. В России они прошли через сложный период понимания их налогоплательщиками, налоговыми органами и судами. Первые случаи использования требования о наличии фактического права на доход при применении международных налоговых соглашений относятся еще к советскому периоду, теперь же практически все отечественные налоговые соглашения содержат в той или иной форме соответствующую формулировку. Однако более тридцати лет с момента появления этого требования в стране оставался открытым вопрос о том, какое содержание таится в требовании о наличии фактического права на доход. Уже в этом веке в НК РФ сначала появилось требование о необходимости подтверждения фактического права на доход, а потом, в рамках кампании по деофшоризации, Кодекс был дополнен объемными и сложными юридическими конструкциями, призванными наполнить данную категорию конкретным содержанием (ст. 7 и 312).
(Мачехин В.А.)
("Закон", 2024, N 11)Правила о фактическом праве на доход традиционно относятся к специальным антиуклонительным мерам, используемым при применении международных налоговых соглашений. В России они прошли через сложный период понимания их налогоплательщиками, налоговыми органами и судами. Первые случаи использования требования о наличии фактического права на доход при применении международных налоговых соглашений относятся еще к советскому периоду, теперь же практически все отечественные налоговые соглашения содержат в той или иной форме соответствующую формулировку. Однако более тридцати лет с момента появления этого требования в стране оставался открытым вопрос о том, какое содержание таится в требовании о наличии фактического права на доход. Уже в этом веке в НК РФ сначала появилось требование о необходимости подтверждения фактического права на доход, а потом, в рамках кампании по деофшоризации, Кодекс был дополнен объемными и сложными юридическими конструкциями, призванными наполнить данную категорию конкретным содержанием (ст. 7 и 312).
Вопрос: О подтверждении иностранной компанией фактического права на получение дохода; о налоге на прибыль с дохода иностранного экспедитора от международной перевозки, если перевозчик - российская компания.
(Письмо Минфина России от 29.07.2024 N 03-08-05/70734)Вопрос: О подтверждении иностранной компанией фактического права на получение дохода; о налоге на прибыль с дохода иностранного экспедитора от международной перевозки, если перевозчик - российская компания.
(Письмо Минфина России от 29.07.2024 N 03-08-05/70734)Вопрос: О подтверждении иностранной компанией фактического права на получение дохода; о налоге на прибыль с дохода иностранного экспедитора от международной перевозки, если перевозчик - российская компания.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Можно ли оштрафовать налогового агента, который выплатил доход иностранной организации до подтверждения ее резидентства и права на получение дохода
(КонсультантПлюс, 2025)Предоставление подтверждения резидентства, а с 01.01.2017 и подтверждения фактического права получения дохода, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, является основанием для освобождения этого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам (п. 1 ст. 312 НК РФ).
Можно ли оштрафовать налогового агента, который выплатил доход иностранной организации до подтверждения ее резидентства и права на получение дохода
(КонсультантПлюс, 2025)Предоставление подтверждения резидентства, а с 01.01.2017 и подтверждения фактического права получения дохода, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, является основанием для освобождения этого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам (п. 1 ст. 312 НК РФ).
Статья: Антиуклонительные нормы в налоговом праве: научно-практический анализ
(Свинцов М.Ю.)
("Финансовое право", 2021, N 2)<14> К таким разъяснениям относятся, например, Письмо Минфина России от 9 апреля 2014 г. N 03-00-РЗ/16236, содержащее указание на необходимость производить оценку того, является ли лицо, претендующее на льготы по соглашению, фактическим получателем дохода, установившее основные критерии для такой оценки, а также примеры кондуитных сделок; Письмо Минфина России от 21 ноября 2017 г. N 03-08-05/76939, разъясняющее примеры документов (информации), использование которых возможно в целях подтверждения фактического права на доход; Письма ФНС России от 17 мая 2017 г. N СА-4-7/9270@, от 28 апреля 2018 г. N СА-4-9/8285, от 6 мая 2019 г. N СА-4-7/8448@, содержащие подходы судебной практики по спорам, связанным с применением концепции фактического получателя дохода. См.: СПС "КонсультантПлюс".
(Свинцов М.Ю.)
("Финансовое право", 2021, N 2)<14> К таким разъяснениям относятся, например, Письмо Минфина России от 9 апреля 2014 г. N 03-00-РЗ/16236, содержащее указание на необходимость производить оценку того, является ли лицо, претендующее на льготы по соглашению, фактическим получателем дохода, установившее основные критерии для такой оценки, а также примеры кондуитных сделок; Письмо Минфина России от 21 ноября 2017 г. N 03-08-05/76939, разъясняющее примеры документов (информации), использование которых возможно в целях подтверждения фактического права на доход; Письма ФНС России от 17 мая 2017 г. N СА-4-7/9270@, от 28 апреля 2018 г. N СА-4-9/8285, от 6 мая 2019 г. N СА-4-7/8448@, содержащие подходы судебной практики по спорам, связанным с применением концепции фактического получателя дохода. См.: СПС "КонсультантПлюс".
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Нужно ли представлять налоговый расчет о выплаченных иностранной организации доходах, с которых не удерживается налог по международному договору РФ по вопросам налогообложения
(КонсультантПлюс, 2025)Если налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты его перечисления представлено подтверждение резидентства и подтверждение фактического права получать доход и в отношении такого дохода международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, это является основанием освободить доход от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам (п. 1 ст. 312 НК РФ). Применяя положения отдельных международных соглашений, нужно учитывать Многостороннюю конвенцию по противодействию размыванию налоговой базы, ратифицированную Федеральным законом от 01.05.2019 N 79-ФЗ. Ее положения применяются с учетом позиций двух сторон по международному соглашению.
Нужно ли представлять налоговый расчет о выплаченных иностранной организации доходах, с которых не удерживается налог по международному договору РФ по вопросам налогообложения
(КонсультантПлюс, 2025)Если налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты его перечисления представлено подтверждение резидентства и подтверждение фактического права получать доход и в отношении такого дохода международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, это является основанием освободить доход от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам (п. 1 ст. 312 НК РФ). Применяя положения отдельных международных соглашений, нужно учитывать Многостороннюю конвенцию по противодействию размыванию налоговой базы, ратифицированную Федеральным законом от 01.05.2019 N 79-ФЗ. Ее положения применяются с учетом позиций двух сторон по международному соглашению.
Статья: Критерии кондуитных компаний в российской концепции бенефициарной собственности
(Тасалов К.А., Волков М.С.)
("Закон", 2023, N 11)Следует обратить внимание на то, что в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 312 НК РФ подтверждение фактического права на доход должно иметься до выплаты дохода. Законодатель прямо исходит из того, что статус бенефициарного собственника может быть опровергнут еще до того момента, когда денежные средства были направлены в адрес иностранного получателя и могли быть вовлечены в транзит. Основой для этого могут служить факты, относящиеся к критериям ограничения автономии воли, минимизации налоговых обязательств и отсутствия атрибутов коммерческой деятельности.
(Тасалов К.А., Волков М.С.)
("Закон", 2023, N 11)Следует обратить внимание на то, что в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 312 НК РФ подтверждение фактического права на доход должно иметься до выплаты дохода. Законодатель прямо исходит из того, что статус бенефициарного собственника может быть опровергнут еще до того момента, когда денежные средства были направлены в адрес иностранного получателя и могли быть вовлечены в транзит. Основой для этого могут служить факты, относящиеся к критериям ограничения автономии воли, минимизации налоговых обязательств и отсутствия атрибутов коммерческой деятельности.
Вопрос: О налоге на прибыль с доходов иностранной организации - резидента Казахстана и дате представления подтверждения фактического права на получение дохода и постоянного местонахождения.
(Письмо Минфина России от 31.10.2023 N 03-08-05/103673)Вопрос: О налоге на прибыль с доходов иностранной организации - резидента Казахстана и дате представления подтверждения фактического права на получение дохода и постоянного местонахождения.
(Письмо Минфина России от 31.10.2023 N 03-08-05/103673)Вопрос: О налоге на прибыль с доходов иностранной организации - резидента Казахстана и дате представления подтверждения фактического права на получение дохода и постоянного местонахождения.