Подконтрольность между контрагентами
Подборка наиболее важных документов по запросу Подконтрольность между контрагентами (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию общества необоснованной, установленные по делу обстоятельства в совокупности свидетельствуют о наличии взаимозависимости, подконтрольности сомнительных поставщиков обществу, о создании формального документооборота между ним и спорными контрагентами. При этом операции по ведению финансово-хозяйственной деятельности отражены лишь для создания схемы, направленной на уклонение от уплаты налогов, и не имеют отношения к реальной деятельности по поставке.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию общества необоснованной, установленные по делу обстоятельства в совокупности свидетельствуют о наличии взаимозависимости, подконтрольности сомнительных поставщиков обществу, о создании формального документооборота между ним и спорными контрагентами. При этом операции по ведению финансово-хозяйственной деятельности отражены лишь для создания схемы, направленной на уклонение от уплаты налогов, и не имеют отношения к реальной деятельности по поставке.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Довод о том, что ИФНС не установлены отношения аффилированности и взаимозависимости между налогоплательщиком и спорными контрагентами, отклонен, т.к. само по себе обстоятельство подконтрольности спорного контрагента проверяемому налогоплательщику не является единственным основанием для вывода о неправомерных действиях, направленных на неуплату налога.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Довод о том, что ИФНС не установлены отношения аффилированности и взаимозависимости между налогоплательщиком и спорными контрагентами, отклонен, т.к. само по себе обстоятельство подконтрольности спорного контрагента проверяемому налогоплательщику не является единственным основанием для вывода о неправомерных действиях, направленных на неуплату налога.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Нюансы применения критериев должной осмотрительности
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 40)Суды трех инстанций требования компании удовлетворили. Они указали, что реальность приобретения компанией товарно-материальных ценностей и их дальнейшее использование инспекцией не оспаривается. Каких-либо признаков взаимозависимости (подконтрольности), фактов обналичивания денежных средств между компанией и указанными контрагентами налоговым органом не установлено.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 40)Суды трех инстанций требования компании удовлетворили. Они указали, что реальность приобретения компанией товарно-материальных ценностей и их дальнейшее использование инспекцией не оспаривается. Каких-либо признаков взаимозависимости (подконтрольности), фактов обналичивания денежных средств между компанией и указанными контрагентами налоговым органом не установлено.
Статья: Совпадение IP-адресов контрагентов
(Сухов А.Н.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 7)- совпадение IP-адресов между налогоплательщиком и сомнительными контрагентами само по себе не свидетельствует о наличии подконтрольности между организацией "А" и ними;
(Сухов А.Н.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 7)- совпадение IP-адресов между налогоплательщиком и сомнительными контрагентами само по себе не свидетельствует о наличии подконтрольности между организацией "А" и ними;
Нормативные акты
"Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Однако приведенная позиция касается ситуаций, в которых в отношениях между налогоплательщиком и его контрагентом отсутствуют признаки взаимозависимости.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Однако приведенная позиция касается ситуаций, в которых в отношениях между налогоплательщиком и его контрагентом отсутствуют признаки взаимозависимости.
<Письмо> ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@
"О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации"Налоговым органам следует доказывать, что налогоплательщик знал о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или иной подконтрольности, либо ввиду установления согласованных действий между указанными лицами, направленных на неуплату налога.
"О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации"Налоговым органам следует доказывать, что налогоплательщик знал о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или иной подконтрольности, либо ввиду установления согласованных действий между указанными лицами, направленных на неуплату налога.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Поволжского округа от 22.01.2024 N Ф06-12264/2023 по делу N А55-28235/2022 <Налоговая не провела тщательную проверку, за счет чего компания выиграла суд>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 9)- обнаруженные налоговые разрывы между контрагентами второго и последующих звеньев нельзя ставить в вину обществу. Оно не несет ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты налогов. На это обращено внимание и в Письме ФНС России от 23.03.2017 N ЕД-5-9/547@. Важно и то, что не доказаны взаимозависимость и подконтрольность обществу контрагентов второго и последующих звеньев;
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 9)- обнаруженные налоговые разрывы между контрагентами второго и последующих звеньев нельзя ставить в вину обществу. Оно не несет ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты налогов. На это обращено внимание и в Письме ФНС России от 23.03.2017 N ЕД-5-9/547@. Важно и то, что не доказаны взаимозависимость и подконтрольность обществу контрагентов второго и последующих звеньев;
Статья: К вопросу о противодействии налоговым злоупотреблениям в свете положений статьи 54.1 Налогового кодекса РФ
(Назаренко Б.А.)
("Финансовое право", 2022, N 4)Вместе с тем в п. 21 Письма не раскрываются все возможные обстоятельства, подтверждающие осведомленность налогоплательщика о нарушениях его контрагента. В Письме говорится лишь о том, что такими обстоятельствами, служащими доказательством, могут выступать, в частности, отношения взаимозависимости или иной подконтрольности либо согласованные действия между ними, направленные на неуплату налога. Однако территориальные налоговые органы, широко толкуя подход ФНС России, вправе полагать, что налогоплательщик должен был знать о нарушениях, допущенных контрагентом, например, исходя из содержания электронной картотеки арбитражных дел (https://kad.arbitr.ru/), если контрагент являлся (или является) участником налогового спора в арбитражном суде. Подобная ситуация может привести к необоснованным претензиям со стороны фискальных органов и порождению нового витка судебных разбирательств. В этой связи, как представляется, центральному налоговому ведомству необходимо четко обозначить свою позицию по указанному вопросу.
(Назаренко Б.А.)
("Финансовое право", 2022, N 4)Вместе с тем в п. 21 Письма не раскрываются все возможные обстоятельства, подтверждающие осведомленность налогоплательщика о нарушениях его контрагента. В Письме говорится лишь о том, что такими обстоятельствами, служащими доказательством, могут выступать, в частности, отношения взаимозависимости или иной подконтрольности либо согласованные действия между ними, направленные на неуплату налога. Однако территориальные налоговые органы, широко толкуя подход ФНС России, вправе полагать, что налогоплательщик должен был знать о нарушениях, допущенных контрагентом, например, исходя из содержания электронной картотеки арбитражных дел (https://kad.arbitr.ru/), если контрагент являлся (или является) участником налогового спора в арбитражном суде. Подобная ситуация может привести к необоснованным претензиям со стороны фискальных органов и порождению нового витка судебных разбирательств. В этой связи, как представляется, центральному налоговому ведомству необходимо четко обозначить свою позицию по указанному вопросу.
Вопрос: Корректируются ли в целях налога на прибыль доходы заимодавца на рыночную ставку за пользование заемщиком средствами по договору беспроцентного рублевого займа между взаимозависимыми российскими организациями?
(Консультация эксперта, 2026)Указанная норма фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств в том числе путем неучета объектов налогообложения, неправомерно заявляемых льгот и т.п. Налоговым органам при доказывании фактов неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или необоснованного получения права на их возмещение (возврат, зачет) необходимо обеспечить получение доказательств, свидетельствующих об умышленном участии проверяемого налогоплательщика в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды. Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности и т.п. (Письмо ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@).
(Консультация эксперта, 2026)Указанная норма фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств в том числе путем неучета объектов налогообложения, неправомерно заявляемых льгот и т.п. Налоговым органам при доказывании фактов неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или необоснованного получения права на их возмещение (возврат, зачет) необходимо обеспечить получение доказательств, свидетельствующих об умышленном участии проверяемого налогоплательщика в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды. Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности и т.п. (Письмо ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@).
Статья: Дробление бизнеса: понятие, признаки, доказательства и доказывание
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)- нерыночные (в т.ч. безвозмездные) отношения между налогоплательщиком и участниками группы;
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)- нерыночные (в т.ч. безвозмездные) отношения между налогоплательщиком и участниками группы;
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Свидетельские показания отклоняются судом, поскольку они опровергаются имеющимися в материалах дела доказательствами, более того они не могут являться достаточным основанием для установления отсутствия фактических финансово-хозяйственных отношений между налогоплательщиком и его контрагентом, так как данные физические лица являются заинтересованными лицами.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Свидетельские показания отклоняются судом, поскольку они опровергаются имеющимися в материалах дела доказательствами, более того они не могут являться достаточным основанием для установления отсутствия фактических финансово-хозяйственных отношений между налогоплательщиком и его контрагентом, так как данные физические лица являются заинтересованными лицами.
Вопрос: Является ли дробление бизнеса признаком получения необоснованной налоговой выгоды, если организация разделена на несколько новых, учредители - взаимозависимые лица, деятельность ведется в одном помещении по единой базе заказчиков?
(Консультация эксперта, 2024)Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности и т.п. (Письмо ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@).
(Консультация эксперта, 2024)Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности и т.п. (Письмо ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@).
"Годовой отчет 2025"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)На основании спорного агентского договора агент принимает на себя обязательство от имени и за счет ООО (принципала) совершать действия по поиску потенциальных покупателей продукции принципала, по подготовке проектов договоров на поставку продукции принципала, а также иные действия для привлечения покупателей товаров принципала. В отчетах об исполнении агентского договора указаны наименования контрагентов, списки лекарственных препаратов по каждому контрагенту, сумма реализации. В то же время отсутствуют расчеты стоимости каждого вида оказанных услуг, что исключает возможность определения связи между объемом фактически оказанных агентом услуг с размерами вознаграждения.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)На основании спорного агентского договора агент принимает на себя обязательство от имени и за счет ООО (принципала) совершать действия по поиску потенциальных покупателей продукции принципала, по подготовке проектов договоров на поставку продукции принципала, а также иные действия для привлечения покупателей товаров принципала. В отчетах об исполнении агентского договора указаны наименования контрагентов, списки лекарственных препаратов по каждому контрагенту, сумма реализации. В то же время отсутствуют расчеты стоимости каждого вида оказанных услуг, что исключает возможность определения связи между объемом фактически оказанных агентом услуг с размерами вознаграждения.
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)во-первых, установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов с проверяемым налогоплательщиком. В данном случае будет рассматриваться как юридическая, так и фактическая взаимозависимость (например, через наличие в штате контрагентов бывших сотрудников, родственников и др.);
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)во-первых, установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов с проверяемым налогоплательщиком. В данном случае будет рассматриваться как юридическая, так и фактическая взаимозависимость (например, через наличие в штате контрагентов бывших сотрудников, родственников и др.);
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности, и т.п.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности, и т.п.
Вопрос: Может ли быть доначислен налог на прибыль заимодавцу с суммы недополученного дохода по беспроцентному займу между юридическими лицами одной группы российских организаций?
(Консультация эксперта, 2024)Указанная норма фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств, в том числе путем неучета объектов налогообложения, неправомерно заявляемых льгот и т.п. Налоговым органам при доказывании фактов неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или необоснованного получения права на их возмещение (возврат, зачет) необходимо обеспечить получение доказательств, свидетельствующих об умышленном участии проверяемого налогоплательщика в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды. Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности и т.п. (п. 3 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, Письмо ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@).
(Консультация эксперта, 2024)Указанная норма фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств, в том числе путем неучета объектов налогообложения, неправомерно заявляемых льгот и т.п. Налоговым органам при доказывании фактов неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или необоснованного получения права на их возмещение (возврат, зачет) необходимо обеспечить получение доказательств, свидетельствующих об умышленном участии проверяемого налогоплательщика в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды. Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности и т.п. (п. 3 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, Письмо ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@).