Подъездные железнодорожные пути налог на имущество
Подборка наиболее важных документов по запросу Подъездные железнодорожные пути налог на имущество (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2004 год: Глава 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Согласно подп. "г" ст. 5 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость железнодорожных путей сообщения. При этом из подп. "г" ст. 6 Инструкции Госналогслужбы РФ N 33 <*> следует, что от налога на имущество предприятия освобождаются железнодорожные пути сообщения, в том числе подъездные пути, принадлежащие РАО "Российские железные дороги". В связи с этим акционерное общество не вправе уменьшить стоимость имущества, исчисленную для целей налогообложения, на балансовую стоимость железнодорожных подъездных путей, переездов, стрелочных переводов, мачт осветительных и мостов железобетонных, принадлежащих обществу на праве собственности.
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Согласно подп. "г" ст. 5 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость железнодорожных путей сообщения. При этом из подп. "г" ст. 6 Инструкции Госналогслужбы РФ N 33 <*> следует, что от налога на имущество предприятия освобождаются железнодорожные пути сообщения, в том числе подъездные пути, принадлежащие РАО "Российские железные дороги". В связи с этим акционерное общество не вправе уменьшить стоимость имущества, исчисленную для целей налогообложения, на балансовую стоимость железнодорожных подъездных путей, переездов, стрелочных переводов, мачт осветительных и мостов железобетонных, принадлежащих обществу на праве собственности.
Подборка судебных решений за 2006 год: Глава 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "Налоговая помощь")В силу п. "г" ст. 5 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость железнодорожных путей сообщения. Законодательство о налогах и сборах не содержит понятие "железнодорожные пути сообщения", в том числе не раскрывает его по субъектному составу и характеру использования основных средств. Толкование вышеприведенной нормы с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что законодатель не имел целью предоставление льготы только в отношении железнодорожных путей общего пользования, не включая подъездные пути. Поэтому подп. "г" п. 6 Инструкции ГНС РФ от 08.06.1995 N 33, согласно которому от налога на имущество предприятий освобождаются только железнодорожные пути сообщения и подъездные пути, принадлежащие железной дороге, противоречит законодательству о налогах и сборах, изменяет смысл соответствующей статьи Закона.
(Юридическая компания "Налоговая помощь")В силу п. "г" ст. 5 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость железнодорожных путей сообщения. Законодательство о налогах и сборах не содержит понятие "железнодорожные пути сообщения", в том числе не раскрывает его по субъектному составу и характеру использования основных средств. Толкование вышеприведенной нормы с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что законодатель не имел целью предоставление льготы только в отношении железнодорожных путей общего пользования, не включая подъездные пути. Поэтому подп. "г" п. 6 Инструкции ГНС РФ от 08.06.1995 N 33, согласно которому от налога на имущество предприятий освобождаются только железнодорожные пути сообщения и подъездные пути, принадлежащие железной дороге, противоречит законодательству о налогах и сборах, изменяет смысл соответствующей статьи Закона.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Функциональная возможность вещи как признак недвижимости
(Предеин К.Н.)
("Юрист", 2022, N 7)Фактически таким же критерием (функциональная принадлежность, функциональная возможность вещи) руководствуется правоприменитель при решении вопроса отнесения имущества к движимому или недвижимому в целях налогообложения. Так, если функциональное предназначение движимых вещей является неотъемлемой частью функционирования здания или сооружения, то данная совокупность вещей есть единый объект недвижимого имущества, и наоборот <20>. Судебная практика идет по тому же пути. Например, железнодорожные подъездные пути были квалифицированы в одном из судебных постановлений в качестве недвижимого имущества, так как это имущество в силу функционального предназначения прочно связано с землей <21>.
(Предеин К.Н.)
("Юрист", 2022, N 7)Фактически таким же критерием (функциональная принадлежность, функциональная возможность вещи) руководствуется правоприменитель при решении вопроса отнесения имущества к движимому или недвижимому в целях налогообложения. Так, если функциональное предназначение движимых вещей является неотъемлемой частью функционирования здания или сооружения, то данная совокупность вещей есть единый объект недвижимого имущества, и наоборот <20>. Судебная практика идет по тому же пути. Например, железнодорожные подъездные пути были квалифицированы в одном из судебных постановлений в качестве недвижимого имущества, так как это имущество в силу функционального предназначения прочно связано с землей <21>.
Вопрос: Нужно ли уплачивать налог на имущество организаций с железнодорожных подъездных путей?
(Консультация эксперта, 2021)Вопрос: Нужно ли уплачивать налог на имущество организаций с железнодорожных подъездных путей?
(Консультация эксперта, 2021)Вопрос: Нужно ли уплачивать налог на имущество организаций с железнодорожных подъездных путей?
Нормативные акты
Вопрос-ответ Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу
(сентябрь 2004 года)
"Налог на имущество организаций"ВОПРОС. У организации на балансе числятся подъездные железнодорожные пути. Может ли она уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на имущество предприятий в стоимости железнодорожных подъездов в соответствии с п. "г" ст. 5 Закона РФ N 2030-1?
(сентябрь 2004 года)
"Налог на имущество организаций"ВОПРОС. У организации на балансе числятся подъездные железнодорожные пути. Может ли она уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на имущество предприятий в стоимости железнодорожных подъездов в соответствии с п. "г" ст. 5 Закона РФ N 2030-1?
Административная практика
Постановление Марийского УФАС России от 17.11.2022 по делу N 012/04/14.31-756/2022
Нарушение: ч. 1 ст. 14.31 КоАП РФ (злоупотребление доминирующим положением на товарном рынке).
Решение: Назначен штраф.В соответствии с Методическими рекомендациями по формированию тарифов на транспортные услуги, оказываемые на подъездных железнодорожных путях предприятиями промышленного железнодорожного транспорта и другими хозяйствующими субъектами независимо от организационно-правовой формы, утвержденными приказом Министерства промышленности, экономического развития и торговли РМЭ от 20.07.2021 N 38т (далее -Методические рекомендации) устанавливается тариф за пропуск вагонов по подъездным путям от станции примыкания на фронта погрузки (выгрузки) или обратно по району обслуживания. В соответствии с указанными Методическими рекомендациями (пункт 26) тариф устанавливается с учетом экономически обоснованного размера арендной платы в отношении основных производственных фондов, участвующих в перевозке грузов (верхнее строение путей, локомотивный парк, силовое оборудование и иные основные фонды), определяются органом регулирования тарифов в размере, не превышающем экономически обоснованный размер такой платы. Экономически обоснованный размер арендной платы определяется исходя из принципа возмещения арендодателю амортизации, налогов на имущество, и других обязательных платежей собственника, передаваемого в аренду (лизинг).
Нарушение: ч. 1 ст. 14.31 КоАП РФ (злоупотребление доминирующим положением на товарном рынке).
Решение: Назначен штраф.В соответствии с Методическими рекомендациями по формированию тарифов на транспортные услуги, оказываемые на подъездных железнодорожных путях предприятиями промышленного железнодорожного транспорта и другими хозяйствующими субъектами независимо от организационно-правовой формы, утвержденными приказом Министерства промышленности, экономического развития и торговли РМЭ от 20.07.2021 N 38т (далее -Методические рекомендации) устанавливается тариф за пропуск вагонов по подъездным путям от станции примыкания на фронта погрузки (выгрузки) или обратно по району обслуживания. В соответствии с указанными Методическими рекомендациями (пункт 26) тариф устанавливается с учетом экономически обоснованного размера арендной платы в отношении основных производственных фондов, участвующих в перевозке грузов (верхнее строение путей, локомотивный парк, силовое оборудование и иные основные фонды), определяются органом регулирования тарифов в размере, не превышающем экономически обоснованный размер такой платы. Экономически обоснованный размер арендной платы определяется исходя из принципа возмещения арендодателю амортизации, налогов на имущество, и других обязательных платежей собственника, передаваемого в аренду (лизинг).
Постановление Марийского УФАС России от 25.10.2022 по делу N 012/04/14.31-722/2022
Нарушение: ч. 1 ст. 14.31 КоАП РФ (злоупотребление доминирующим положением на товарном рынке).
Решение: Назначен штраф.В соответствии с Методическими рекомендациями по формированию тарифов на транспортные услуги, оказываемые на подъездных железнодорожных путях предприятиями промышленного железнодорожного транспорта и другими хозяйствующими субъектами независимо от организационно-правовой формы, утвержденными приказом Министерства промышленности, экономического развития и торговли РМЭ от 20.07.2021 N 38т (далее -Методические рекомендации) устанавливается тариф за пропуск вагонов по подъездным путям от станции примыкания на фронта погрузки (выгрузки) или обратно по району обслуживания. В соответствии с указанными Методическими рекомендациями (пункт 26) тариф устанавливается с учетом экономически обоснованного размера арендной платы в отношении основных производственных фондов, участвующих в перевозке грузов (верхнее строение путей, локомотивный парк, силовое оборудование и иные основные фонды), определяются органом регулирования тарифов в размере, не превышающем экономически обоснованный размер такой платы. Экономически обоснованный размер арендной платы определяется исходя из принципа возмещения арендодателю амортизации, налогов на имущество, и других обязательных платежей собственника, передаваемого в аренду (лизинг).
Нарушение: ч. 1 ст. 14.31 КоАП РФ (злоупотребление доминирующим положением на товарном рынке).
Решение: Назначен штраф.В соответствии с Методическими рекомендациями по формированию тарифов на транспортные услуги, оказываемые на подъездных железнодорожных путях предприятиями промышленного железнодорожного транспорта и другими хозяйствующими субъектами независимо от организационно-правовой формы, утвержденными приказом Министерства промышленности, экономического развития и торговли РМЭ от 20.07.2021 N 38т (далее -Методические рекомендации) устанавливается тариф за пропуск вагонов по подъездным путям от станции примыкания на фронта погрузки (выгрузки) или обратно по району обслуживания. В соответствии с указанными Методическими рекомендациями (пункт 26) тариф устанавливается с учетом экономически обоснованного размера арендной платы в отношении основных производственных фондов, участвующих в перевозке грузов (верхнее строение путей, локомотивный парк, силовое оборудование и иные основные фонды), определяются органом регулирования тарифов в размере, не превышающем экономически обоснованный размер такой платы. Экономически обоснованный размер арендной платы определяется исходя из принципа возмещения арендодателю амортизации, налогов на имущество, и других обязательных платежей собственника, передаваемого в аренду (лизинг).
Вопрос: Каким образом облагается налогом на имущество предприятий стоимость подъездных путей, находящихся на балансе предприятий, не входящих в систему железных дорог?
(Консультация эксперта, МНС РФ, 2001)Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (пп."г" п.6), изданная на основании указанного Закона, повторяет норму Закона о том, что от налога на имущество предприятий освобождаются железнодорожные пути сообщения, разъясняя: "в том числе подъездные пути, принадлежащие железной дороге". Эта Инструкция зарегистрирована в Министерстве юстиции Российской Федерации 29.06.1995 N 890.
(Консультация эксперта, МНС РФ, 2001)Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (пп."г" п.6), изданная на основании указанного Закона, повторяет норму Закона о том, что от налога на имущество предприятий освобождаются железнодорожные пути сообщения, разъясняя: "в том числе подъездные пути, принадлежащие железной дороге". Эта Инструкция зарегистрирована в Министерстве юстиции Российской Федерации 29.06.1995 N 890.
Тематический выпуск: Памятка бухгалтеру при проведении налоговых проверок и/или мероприятий налогового контроля
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 6)(-) 2. По мнению налогоплательщика (ГУП), спорное имущество не соответствовало статусу объекта основных средств и не могло быть оприходовано на счете 01 "Основные средства в организации"; до регистрации перехода права собственности собственником подъездного железнодорожного пути и тепловозоремонтного депо оставался продавец, который и должен нести обязанность по уплате налога на имущество.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 6)(-) 2. По мнению налогоплательщика (ГУП), спорное имущество не соответствовало статусу объекта основных средств и не могло быть оприходовано на счете 01 "Основные средства в организации"; до регистрации перехода права собственности собственником подъездного железнодорожного пути и тепловозоремонтного депо оставался продавец, который и должен нести обязанность по уплате налога на имущество.
Вопрос: ...На балансе предприятия находятся подъездные железнодорожные пути. Имеет ли предприятие право пользоваться льготой по налогу на имущество, предусмотренной п."г" ст.5 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"?
(Письмо Минфина РФ от 24.09.2001 N 04-05-06/79)Вопрос: На балансе предприятия находятся подъездные железнодорожные пути. Имеет ли предприятие право пользоваться льготой по налогу на имущество, предусмотренной п."г" ст.5 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий": стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость железнодорожных путей сообщения?
(Письмо Минфина РФ от 24.09.2001 N 04-05-06/79)Вопрос: На балансе предприятия находятся подъездные железнодорожные пути. Имеет ли предприятие право пользоваться льготой по налогу на имущество, предусмотренной п."г" ст.5 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий": стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость железнодорожных путей сообщения?
Вопрос: Считаем, что Инструкция N 33 от 08.06.1995 противоречит ст.5 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий", т.к. отменяет льготу по этому налогу в части стоимости железнодорожных путей сообщения, принадлежащих предприятиям. Подлежат ли обложению налогом на имущество подъездные пути, находящиеся на балансе предприятия (ОАО)?
(Письмо Минфина РФ от 05.10.1999 N 01-02-03/04-973)Вопрос: Считаем, что Инструкция N 33 от 08.06.1995 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" противоречит ст.5 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий", так как отменяет льготу по этому налогу в части стоимости железнодорожных путей сообщения, принадлежащих предприятиям. Подлежат ли обложению налогом на имущество подъездные пути, находящиеся на балансе предприятия (ОАО)?
(Письмо Минфина РФ от 05.10.1999 N 01-02-03/04-973)Вопрос: Считаем, что Инструкция N 33 от 08.06.1995 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" противоречит ст.5 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий", так как отменяет льготу по этому налогу в части стоимости железнодорожных путей сообщения, принадлежащих предприятиям. Подлежат ли обложению налогом на имущество подъездные пути, находящиеся на балансе предприятия (ОАО)?
Вопрос: Облагаются ли налогом на имущество предприятий предприятия промышленного железнодорожного транспорта?
(Консультация эксперта, Госналогслужба РФ, 1998)Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (пп."г" п.6) не отменяет льготу и не противоречит Закону Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", а только разъясняет, что от налога на имущество предприятий освобождаются железнодорожные пути сообщения, в том числе подъездные пути, принадлежащие железной дороге.
(Консультация эксперта, Госналогслужба РФ, 1998)Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (пп."г" п.6) не отменяет льготу и не противоречит Закону Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", а только разъясняет, что от налога на имущество предприятий освобождаются железнодорожные пути сообщения, в том числе подъездные пути, принадлежащие железной дороге.
Статья: О льготе по налогу на имущество
(Дурново Д.В.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 4)Освобождение от обложения налогом на имущество согласно п. 11 ст. 381 НК РФ применяется в отношении железнодорожных путей общего пользования. Таковыми признаются пути на территориях железнодорожных станций, открытых для выполнения операций по приему и отправлению поездов, приему и выдаче грузов, багажа и грузобагажа, обслуживанию пассажиров и выполнению сортировочной и маневровой работ, а также железнодорожные пути, соединяющие такие станции (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации"). Что касается путей необщего пользования, таковыми являются железнодорожные подъездные пути, примыкающие непосредственно или через другие подъездные пути к железнодорожным путям общего пользования и предназначенные для оказания определенным пользователям услуг железнодорожного транспорта на условиях договоров или выполнения работ для собственных нужд. На балансе предприятий промышленности, как правило, числятся железнодорожные пути необщего пользования, поэтому льготу по налогу на имущество в отношении этих объектов применять нельзя. Если же освобождение все-таки будет использовано, налоговый орган в результате проверки доначислит налог и соответствующие пени, а суды согласятся с ним (примеры - Постановления ФАС ДВО от 09.02.2010 N Ф03-99/2010, N Ф03-120/2010, N Ф03-119/2010, от 08.02.2010 N Ф03-101/2010).
(Дурново Д.В.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 4)Освобождение от обложения налогом на имущество согласно п. 11 ст. 381 НК РФ применяется в отношении железнодорожных путей общего пользования. Таковыми признаются пути на территориях железнодорожных станций, открытых для выполнения операций по приему и отправлению поездов, приему и выдаче грузов, багажа и грузобагажа, обслуживанию пассажиров и выполнению сортировочной и маневровой работ, а также железнодорожные пути, соединяющие такие станции (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации"). Что касается путей необщего пользования, таковыми являются железнодорожные подъездные пути, примыкающие непосредственно или через другие подъездные пути к железнодорожным путям общего пользования и предназначенные для оказания определенным пользователям услуг железнодорожного транспорта на условиях договоров или выполнения работ для собственных нужд. На балансе предприятий промышленности, как правило, числятся железнодорожные пути необщего пользования, поэтому льготу по налогу на имущество в отношении этих объектов применять нельзя. Если же освобождение все-таки будет использовано, налоговый орган в результате проверки доначислит налог и соответствующие пени, а суды согласятся с ним (примеры - Постановления ФАС ДВО от 09.02.2010 N Ф03-99/2010, N Ф03-120/2010, N Ф03-119/2010, от 08.02.2010 N Ф03-101/2010).