Подъездная дорога налог на имущество
Подборка наиболее важных документов по запросу Подъездная дорога налог на имущество (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2017 год: Статья 374 "Объект налогообложения" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно в нарушение п. 1 ст. 374 НК РФ, п. п. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н) не исчислил налог на имущество в отношении объекта ОС - подъездной дороги к участку недр. После 31.10.2012 в отношении спорного объекта производились не строительные, а ремонтные работы; дорога использовалась в хозяйственной деятельности в спорный период в целях извлечения прибыли.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно в нарушение п. 1 ст. 374 НК РФ, п. п. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н) не исчислил налог на имущество в отношении объекта ОС - подъездной дороги к участку недр. После 31.10.2012 в отношении спорного объекта производились не строительные, а ремонтные работы; дорога использовалась в хозяйственной деятельности в спорный период в целях извлечения прибыли.
Подборка судебных решений за 2018 год: Статья 381 "Налоговые льготы" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Основанием для доначисления налога на имущество послужил вывод инспекции о неправомерном применении обществом льготы, предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2013), в отношении автодороги, ограждения и производственных зданий. По мнению налогового органа, указанные объекты по своему функциональному назначению не могут быть квалифицированы как относящиеся к неотъемлемым технологическим частям линий электропередачи в том смысле, который следует из утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 Перечня имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, поскольку они не связаны с процессом передачи (распределения) электрической энергии. Налогоплательщик полагал, что данные объекты относятся к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи. Суд, признавая правомерным доначисление налога на имущество, отметил, что сам по себе тот факт, что подъездные дороги и ограждения относятся к трансформаторным подстанциям, не может являться основанием для отнесения спорных объектов к льготируемому имуществу, поскольку данные объекты не связаны с процессом передачи электроэнергии или ее распределением. В отношении зданий определяющим является их назначение. Производственные и административные здания, здания вспомогательных служб, склады, предназначенные для обеспечения собственных нужд подстанций, не связаны исключительно с процессом передачи и распределения электроэнергии потребителям.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Основанием для доначисления налога на имущество послужил вывод инспекции о неправомерном применении обществом льготы, предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2013), в отношении автодороги, ограждения и производственных зданий. По мнению налогового органа, указанные объекты по своему функциональному назначению не могут быть квалифицированы как относящиеся к неотъемлемым технологическим частям линий электропередачи в том смысле, который следует из утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 Перечня имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, поскольку они не связаны с процессом передачи (распределения) электрической энергии. Налогоплательщик полагал, что данные объекты относятся к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи. Суд, признавая правомерным доначисление налога на имущество, отметил, что сам по себе тот факт, что подъездные дороги и ограждения относятся к трансформаторным подстанциям, не может являться основанием для отнесения спорных объектов к льготируемому имуществу, поскольку данные объекты не связаны с процессом передачи электроэнергии или ее распределением. В отношении зданий определяющим является их назначение. Производственные и административные здания, здания вспомогательных служб, склады, предназначенные для обеспечения собственных нужд подстанций, не связаны исключительно с процессом передачи и распределения электроэнергии потребителям.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Как облагаются налогом на имущество автомобильные дороги, числящиеся на балансе организации?
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, по смыслу нормы п. 11 ст. 381 НК РФ налоговая льгота по налогу на имущество организаций может применяться в отношении объектов, являющихся неотъемлемой технологической частью федеральных автомобильных дорог общего пользования, в том числе в отношении переходно-скоростных полос.
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, по смыслу нормы п. 11 ст. 381 НК РФ налоговая льгота по налогу на имущество организаций может применяться в отношении объектов, являющихся неотъемлемой технологической частью федеральных автомобильных дорог общего пользования, в том числе в отношении переходно-скоростных полос.
"Имущественные налоги организаций"
(Горохова Т.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Как следует из материалов дела, основанием для принятия оспариваемого решения в части доначисления сумм налога на имущество организаций за спорный период явилось допущенное обществом в нарушение п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ, п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 занижение налоговой базы по указанному налогу в результате невключения в состав имущества, признаваемого объектом налогообложения, подъездной дороги к участку недр "Пионерский-4" Елизовского района Камчатского края.
(Горохова Т.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Как следует из материалов дела, основанием для принятия оспариваемого решения в части доначисления сумм налога на имущество организаций за спорный период явилось допущенное обществом в нарушение п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ, п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 занижение налоговой базы по указанному налогу в результате невключения в состав имущества, признаваемого объектом налогообложения, подъездной дороги к участку недр "Пионерский-4" Елизовского района Камчатского края.
Нормативные акты
Письмо УФНС РФ по МО от 15.11.2005 N 19-45-И/1159
"О налоге на имущество"На основании изложенного, имущество: водопровод, газопровод, котельная, трансформаторная подстанция, гараж, подъездные дороги, пункт охраны, забор по периметру - облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке, поскольку не используется в вышеназванных целях.
"О налоге на имущество"На основании изложенного, имущество: водопровод, газопровод, котельная, трансформаторная подстанция, гараж, подъездные дороги, пункт охраны, забор по периметру - облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке, поскольку не используется в вышеназванных целях.
Письмо УФНС РФ по МО от 13.02.2006 N 19-46-И/0155
"О налоге на имущество организаций"Что касается объектов, общедоступных для населения, а именно: объекты бытового обслуживания населения, торговли и общественного питания (магазины, рестораны, столовые) и другие аналогичные объекты, используемые или полностью сдаваемые в аренду для ведения иных видов деятельности, то данные объекты подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
"О налоге на имущество организаций"Что касается объектов, общедоступных для населения, а именно: объекты бытового обслуживания населения, торговли и общественного питания (магазины, рестораны, столовые) и другие аналогичные объекты, используемые или полностью сдаваемые в аренду для ведения иных видов деятельности, то данные объекты подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Административная практика
Постановление Хабаровского УФАС России от 18.01.2013 по делу N 3-04/16
Нарушение: ст. 14.31 КоАП РФ (злоупотребление доминирующим положением на товарном рынке).
Решение: Назначен штраф.Как следует из письма ОАО "В" от 16.12.2011 N 046/476-11, арендная плата по договору аренды N 082DА-2010 от 23.07.2010 с ООО "АА" по комплексу объектов холодильник на 1000 тн определена на основании калькуляций и установлена в размере 123 528 руб. в месяц без НДС. Стоимость аренды зависит от затрат арендодателя на содержание объектов, сдаваемых в аренду. По комплексу объектов холодильник на 1000 тн, кроме начисленной амортизации, налога на имущество ОАО "В" производит оплату земельного налога, а также несет затраты по благоустройству и ремонту территории и подъездных дорог, очистке территории от мусора и снега и по содержанию штата сотрудников, ответственных за содержание в рабочем состоянии оборудования и инженерных систем объектов холодильника на 1000 тн и технический контроль за эксплуатацией оборудования. Указанные обязанности договором аренды на Арендатора не возложены, поскольку ОАО "В" оставил выполнение указанных обязанностей за собой, что нашло отражение в договоре аренды N 082DА-2010 от 23.07.2010 с ООО "АА".
Нарушение: ст. 14.31 КоАП РФ (злоупотребление доминирующим положением на товарном рынке).
Решение: Назначен штраф.Как следует из письма ОАО "В" от 16.12.2011 N 046/476-11, арендная плата по договору аренды N 082DА-2010 от 23.07.2010 с ООО "АА" по комплексу объектов холодильник на 1000 тн определена на основании калькуляций и установлена в размере 123 528 руб. в месяц без НДС. Стоимость аренды зависит от затрат арендодателя на содержание объектов, сдаваемых в аренду. По комплексу объектов холодильник на 1000 тн, кроме начисленной амортизации, налога на имущество ОАО "В" производит оплату земельного налога, а также несет затраты по благоустройству и ремонту территории и подъездных дорог, очистке территории от мусора и снега и по содержанию штата сотрудников, ответственных за содержание в рабочем состоянии оборудования и инженерных систем объектов холодильника на 1000 тн и технический контроль за эксплуатацией оборудования. Указанные обязанности договором аренды на Арендатора не возложены, поскольку ОАО "В" оставил выполнение указанных обязанностей за собой, что нашло отражение в договоре аренды N 082DА-2010 от 23.07.2010 с ООО "АА".
Постановление Хабаровского УФАС России от 15.01.2013 по делу N 3-04/16
Нарушение: ст. 14.31 КоАП РФ (злоупотребление доминирующим положением на товарном рынке).
Решение: Назначен штраф.Как следует из письма ОАО "В" от 16.12.2011 N 046/476-11, арендная плата по договору аренды N 082DА-2010 от 23.07.2010 с ООО "АА" по комплексу объектов холодильник на 1000 тн определена на основании калькуляций и установлена в размере 123 528 руб. в месяц без НДС. Стоимость аренды зависит от затрат арендодателя на содержание объектов, сдаваемых в аренду. По комплексу объектов холодильник на 1000 тн, кроме начисленной амортизации, налога на имущество ОАО "В" производит оплату земельного налога, а также несет затраты по благоустройству и ремонту территории и подъездных дорог, очистке территории от мусора и снега и по содержанию штата сотрудников, ответственных за содержание в рабочем состоянии оборудования и инженерных систем объектов холодильника на 1000 тн и технический контроль за эксплуатацией оборудования. Указанные обязанности договором аренды на Арендатора не возложены, поскольку ОАО "В" оставил выполнение указанных обязанностей за собой, что нашло отражение в договоре аренды N 082DА-2010 от 23.07.2010 с ООО "АА".
Нарушение: ст. 14.31 КоАП РФ (злоупотребление доминирующим положением на товарном рынке).
Решение: Назначен штраф.Как следует из письма ОАО "В" от 16.12.2011 N 046/476-11, арендная плата по договору аренды N 082DА-2010 от 23.07.2010 с ООО "АА" по комплексу объектов холодильник на 1000 тн определена на основании калькуляций и установлена в размере 123 528 руб. в месяц без НДС. Стоимость аренды зависит от затрат арендодателя на содержание объектов, сдаваемых в аренду. По комплексу объектов холодильник на 1000 тн, кроме начисленной амортизации, налога на имущество ОАО "В" производит оплату земельного налога, а также несет затраты по благоустройству и ремонту территории и подъездных дорог, очистке территории от мусора и снега и по содержанию штата сотрудников, ответственных за содержание в рабочем состоянии оборудования и инженерных систем объектов холодильника на 1000 тн и технический контроль за эксплуатацией оборудования. Указанные обязанности договором аренды на Арендатора не возложены, поскольку ОАО "В" оставил выполнение указанных обязанностей за собой, что нашло отражение в договоре аренды N 082DА-2010 от 23.07.2010 с ООО "АА".
Вопрос: Вправе ли налогоплательщик воспользоваться льготой по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ, в отношении принадлежащего ему на праве собственности имущества, которое является неотъемлемой технологической частью арендуемого им магистрального трубопровода?
(Консультация эксперта, 2007)Аналогичный вывод содержится также в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2006 N Ф08-3411/2006-1445А. Отклоняя довод налогового органа о невозможности применения налогоплательщиком льготы в отношении находящихся на его балансе домов операторов ГРС, домов линейного ремонтера, электроснабжения ГРС, подъездных дорог к ГРС в связи с отсутствием на балансе налогоплательщика магистральных трубопроводов, суд сослался на то, что Постановлением N 504 не предусмотрено, что магистральные трубопроводы и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, должны находиться в собственности (на балансе) одной организации, следовательно, налогоплательщик обоснованно применил льготу по налогу на имущество.
(Консультация эксперта, 2007)Аналогичный вывод содержится также в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2006 N Ф08-3411/2006-1445А. Отклоняя довод налогового органа о невозможности применения налогоплательщиком льготы в отношении находящихся на его балансе домов операторов ГРС, домов линейного ремонтера, электроснабжения ГРС, подъездных дорог к ГРС в связи с отсутствием на балансе налогоплательщика магистральных трубопроводов, суд сослался на то, что Постановлением N 504 не предусмотрено, что магистральные трубопроводы и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, должны находиться в собственности (на балансе) одной организации, следовательно, налогоплательщик обоснованно применил льготу по налогу на имущество.
Статья: Суд решил
("Главная книга", 2012, N 5)Переходно-скоростные полосы (въезды на АЗС и выезды с них), примыкающие к федеральным автомобильным дорогам, не облагаются налогом на имущество <12>.
("Главная книга", 2012, N 5)Переходно-скоростные полосы (въезды на АЗС и выезды с них), примыкающие к федеральным автомобильным дорогам, не облагаются налогом на имущество <12>.
Статья: О льготе по налогу на имущество
(Дурново Д.В.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 4)Решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.06.2008 N А40-13476/08-141-41 <6>. Обществу было отказано в применении льготы по налогу на имущество в отношении производственных автодорог и проездов к компрессорным станциям, проездов газопроводов, артскважин, подъездных дорог к охранным кранам компрессорных станций, проездов, тротуаров, промплощадок компрессорных станций, цехов и газопроводов, сетей газопроводов, очистных сооружений, трансформаторной подстанции, станции приема спутникового телевидения. В обоснование этого налоговый орган сослался на то, что спорное имущество не является неотъемлемой технологической частью магистрального газопровода и код основных средств, присвоенный налогоплательщиком согласно ОКОФ, не соответствует коду ОКОФ, указанному в Перечне.
(Дурново Д.В.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 4)Решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.06.2008 N А40-13476/08-141-41 <6>. Обществу было отказано в применении льготы по налогу на имущество в отношении производственных автодорог и проездов к компрессорным станциям, проездов газопроводов, артскважин, подъездных дорог к охранным кранам компрессорных станций, проездов, тротуаров, промплощадок компрессорных станций, цехов и газопроводов, сетей газопроводов, очистных сооружений, трансформаторной подстанции, станции приема спутникового телевидения. В обоснование этого налоговый орган сослался на то, что спорное имущество не является неотъемлемой технологической частью магистрального газопровода и код основных средств, присвоенный налогоплательщиком согласно ОКОФ, не соответствует коду ОКОФ, указанному в Перечне.
Вопрос: ...На балансе предприятия находятся подъездные железнодорожные пути. Имеет ли предприятие право пользоваться льготой по налогу на имущество, предусмотренной п."г" ст.5 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"?
(Письмо Минфина РФ от 24.09.2001 N 04-05-06/79)Исходя из вышеизложенного освобождению от налога на имущество предприятий подлежат пути сообщения, принадлежащие железной дороге (в том числе и подъездные).
(Письмо Минфина РФ от 24.09.2001 N 04-05-06/79)Исходя из вышеизложенного освобождению от налога на имущество предприятий подлежат пути сообщения, принадлежащие железной дороге (в том числе и подъездные).
Статья: Критерии отличия имущества ТСЖ от общего имущества собственников
(Борисова К.О.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 12)В Письме от 20.11.2012 N 03-05-05-01/67 финансовое ведомство рассмотрело запрос ТСЖ относительно учета на балансе товарищества, членами которого являются собственники частных жилых домов, имущества, возведенного организацией-застройщиком еще на стадии создания жилого комплекса, в виде подъездных дорог к домам, придорожных тротуаров, газонов, служебных строений (здание КПП), ограды по периметру территории, столбов освещения, а также центральных городских инженерных коммуникаций, проложенных для обеспечения жилых домов электроэнергией, газом, водой. Заинтересованность ТСЖ в разрешении данного вопроса понятна, так как наличие имущества на балансе товарищества означает необходимость исчисления и уплаты налога на имущество (если, конечно, оно не перешло на применение УСНО). Ведь налоговая база по налогу определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества, учтенного на балансе организации в качестве объектов ОС (п. 1 ст. 374 НК РФ). При ответе на вопрос налогоплательщика Минфин однозначно указал, что общее имущество собственников ни при каких условиях не может быть учтено на балансе ТСЖ в качестве собственного имущества (при этом вопрос отнесения конкретных объектов (тротуаров, ограды и т.д.) к общему имуществу собственников либо имуществу ТСЖ не был рассмотрен по существу). В качестве аргументов были приведены следующие доводы.
(Борисова К.О.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 12)В Письме от 20.11.2012 N 03-05-05-01/67 финансовое ведомство рассмотрело запрос ТСЖ относительно учета на балансе товарищества, членами которого являются собственники частных жилых домов, имущества, возведенного организацией-застройщиком еще на стадии создания жилого комплекса, в виде подъездных дорог к домам, придорожных тротуаров, газонов, служебных строений (здание КПП), ограды по периметру территории, столбов освещения, а также центральных городских инженерных коммуникаций, проложенных для обеспечения жилых домов электроэнергией, газом, водой. Заинтересованность ТСЖ в разрешении данного вопроса понятна, так как наличие имущества на балансе товарищества означает необходимость исчисления и уплаты налога на имущество (если, конечно, оно не перешло на применение УСНО). Ведь налоговая база по налогу определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества, учтенного на балансе организации в качестве объектов ОС (п. 1 ст. 374 НК РФ). При ответе на вопрос налогоплательщика Минфин однозначно указал, что общее имущество собственников ни при каких условиях не может быть учтено на балансе ТСЖ в качестве собственного имущества (при этом вопрос отнесения конкретных объектов (тротуаров, ограды и т.д.) к общему имуществу собственников либо имуществу ТСЖ не был рассмотрен по существу). В качестве аргументов были приведены следующие доводы.
Статья: "Движимое - недвижимое" в первом отчете по налогу на имущество
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2013, N 7)Вместе с тем вопрос о том, чем является лифт - частью здания или самостоятельным объектом, уже рассматривался в судах применительно к налогу на прибыль. И есть судебные решения о том, что лифт - отдельный объект <7>. Если желаете рискнуть, то можете воспользоваться ими. Но имейте в виду: эти суды не оценивали, являются лифты недвижимостью или нет. Поэтому нельзя быть уверенными, что по налогу на имущество решения будут такими же.
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2013, N 7)Вместе с тем вопрос о том, чем является лифт - частью здания или самостоятельным объектом, уже рассматривался в судах применительно к налогу на прибыль. И есть судебные решения о том, что лифт - отдельный объект <7>. Если желаете рискнуть, то можете воспользоваться ими. Но имейте в виду: эти суды не оценивали, являются лифты недвижимостью или нет. Поэтому нельзя быть уверенными, что по налогу на имущество решения будут такими же.
Вопрос: Вправе ли организация применить льготу по налогу на имущество по ОС (примыкание к автомобильной дороге общего пользования федерального значения для обеспечения съезда к стоянке большегрузного транспорта), учитываемому на балансе организации?
(Консультация эксперта, 2018)Ответ: Элемент федеральной автомобильной дороги в виде съезда к стоянке автомобилей не облагается налогом на имущество организаций.
(Консультация эксперта, 2018)Ответ: Элемент федеральной автомобильной дороги в виде съезда к стоянке автомобилей не облагается налогом на имущество организаций.
Вопрос: Считаем, что Инструкция N 33 от 08.06.1995 противоречит ст.5 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий", т.к. отменяет льготу по этому налогу в части стоимости железнодорожных путей сообщения, принадлежащих предприятиям. Подлежат ли обложению налогом на имущество подъездные пути, находящиеся на балансе предприятия (ОАО)?
(Письмо Минфина РФ от 05.10.1999 N 01-02-03/04-973)Исходя из вышеизложенного, освобождению от налога на имущество предприятий подлежат пути сообщения, принадлежащие железной дороге (в том числе и подъездные).
(Письмо Минфина РФ от 05.10.1999 N 01-02-03/04-973)Исходя из вышеизложенного, освобождению от налога на имущество предприятий подлежат пути сообщения, принадлежащие железной дороге (в том числе и подъездные).
"Налог на имущество организаций"
(Гаврилова Н.А.)
("Налоговый вестник", 2010)Такой же позиции придерживаются суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 28.03.2007 по делу N А06-5040/06-13, от 26.01.2009 по делу N А55-9610/2008, Московского округа от 07.05.2007, 15.05.2007 N КА-А40/3622-07, Северо-Западного округа от 13.05.2009 по делу N А42-2083/2008). Покупатель может производить дополнительные капитальные вложения в приобретенное недвижимое имущество и ввести его в эксплуатацию в качестве объекта основных средств существенно позже даты приобретения. При этом нужно изменить его первоначальную стоимость и первоначально принятые показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения) либо продать его третьему лицу (в последнем случае данное имущество будет принято к бухгалтерскому учету в качестве товара, а не как объект основных средств). В состав основных средств зачисляются временные титульные здания и сооружения, также являющиеся объектом обложения налогом на имущество организаций.
(Гаврилова Н.А.)
("Налоговый вестник", 2010)Такой же позиции придерживаются суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 28.03.2007 по делу N А06-5040/06-13, от 26.01.2009 по делу N А55-9610/2008, Московского округа от 07.05.2007, 15.05.2007 N КА-А40/3622-07, Северо-Западного округа от 13.05.2009 по делу N А42-2083/2008). Покупатель может производить дополнительные капитальные вложения в приобретенное недвижимое имущество и ввести его в эксплуатацию в качестве объекта основных средств существенно позже даты приобретения. При этом нужно изменить его первоначальную стоимость и первоначально принятые показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения) либо продать его третьему лицу (в последнем случае данное имущество будет принято к бухгалтерскому учету в качестве товара, а не как объект основных средств). В состав основных средств зачисляются временные титульные здания и сооружения, также являющиеся объектом обложения налогом на имущество организаций.