Поддержка программного обеспечения НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Поддержка программного обеспечения НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О предложениях по предоставлению экспортерам прав на программное обеспечение и (или) баз данных дополнительных преференций по НДС и освобождению от НДФЛ доходов нерезидентов от реализации акций.
(Письмо Минфина России от 31.10.2024 N 03-04-09/106455)В пункте 1 Предложений предлагается дополнить подпункт 4 пункта 2 статьи 171 Кодекса положениями, предусматривающими предоставление налогоплательщикам, передающим иностранным покупателям права на программное обеспечение и (или) базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее - Реестр), права на принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленных им не только при приобретении рекламных и маркетинговых услуг, но также при приобретении ими программного обеспечения, баз данных, услуг по их разработке и сопровождению, при закупке контента, который будет входить в состав экспортируемых баз данных, которыми, например, являются аудиовизуальные и музыкальные интернет-сервисы.
(Письмо Минфина России от 31.10.2024 N 03-04-09/106455)В пункте 1 Предложений предлагается дополнить подпункт 4 пункта 2 статьи 171 Кодекса положениями, предусматривающими предоставление налогоплательщикам, передающим иностранным покупателям права на программное обеспечение и (или) базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее - Реестр), права на принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленных им не только при приобретении рекламных и маркетинговых услуг, но также при приобретении ими программного обеспечения, баз данных, услуг по их разработке и сопровождению, при закупке контента, который будет входить в состав экспортируемых баз данных, которыми, например, являются аудиовизуальные и музыкальные интернет-сервисы.
"Цифровая экономика: актуальные направления правового регулирования: научно-практическое пособие"
(под ред. И.И. Кучерова, С.А. Синицына)
("ИЗиСП", "НОРМА", 2022)В Указе Президента РФ от 21 июля 2020 г. N 474 "О национальных целях развития Российской Федерации на период до 2030 года" налоговая сфера не упоминается вовсе, однако в Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годы, утвержденных Минфином России, отмечается, что именно на решение поставленных в Указе целей направлены структурные изменения бюджетной политики - как в части изменения структуры налоговой системы, так и в части изменения структуры и повышения результативности расходов (в том числе налоговых). Вместе с тем анализ предлагаемых "структурных" изменений показывает, что они направлены скорее на устранение накопившихся проблем за предыдущие периоды и не включают действительно прорывных идей и направлений в развитии налоговой политики, направленных на структурные изменения в связи с происходящими трансформациями. Так, большая часть предложений направлена на урегулирование вопросов предоставления налоговых льгот в различных секторах, однако нет положений, которые бы создавали действительно гибкий подход в налогообложении. Например, в разделе "Структурный маневр в налоговой системе" названных Основных направлений отмечается, что среди "ключевых изменений в налоговой политике предусмотрена реализация маневра по сбалансированному 1) снижению прямых налогов на труд предприятий МСП за счет: 2) повышения эффективности налоговых льгот при добыче нефти, 3) повышения справедливости распределения природной ренты при добыче отдельных твердых полезных ископаемых и 4) снижения степени регрессивности в налогообложении доходов (в том числе в части налогообложения офшорного капитала)". В разделе "Цифровая трансформация" среди комплекса мер, направленных на обеспечение цифровой трансформации, можно выделить такие налоговые меры, как расширение налоговых льгот в целях создания условий для опережающего развития отечественных высокотехнологичных компаний и повышения привлекательности российской юрисдикции для IT-бизнеса, в том числе снижение размера ставки страховых взносов с 14 до 7,6% (снижение эффективной ставки в два раза примерно до 5%); снижение налога на прибыль до 3%; отмена льготы НДС при продаже иностранного программного обеспечения.
(под ред. И.И. Кучерова, С.А. Синицына)
("ИЗиСП", "НОРМА", 2022)В Указе Президента РФ от 21 июля 2020 г. N 474 "О национальных целях развития Российской Федерации на период до 2030 года" налоговая сфера не упоминается вовсе, однако в Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годы, утвержденных Минфином России, отмечается, что именно на решение поставленных в Указе целей направлены структурные изменения бюджетной политики - как в части изменения структуры налоговой системы, так и в части изменения структуры и повышения результативности расходов (в том числе налоговых). Вместе с тем анализ предлагаемых "структурных" изменений показывает, что они направлены скорее на устранение накопившихся проблем за предыдущие периоды и не включают действительно прорывных идей и направлений в развитии налоговой политики, направленных на структурные изменения в связи с происходящими трансформациями. Так, большая часть предложений направлена на урегулирование вопросов предоставления налоговых льгот в различных секторах, однако нет положений, которые бы создавали действительно гибкий подход в налогообложении. Например, в разделе "Структурный маневр в налоговой системе" названных Основных направлений отмечается, что среди "ключевых изменений в налоговой политике предусмотрена реализация маневра по сбалансированному 1) снижению прямых налогов на труд предприятий МСП за счет: 2) повышения эффективности налоговых льгот при добыче нефти, 3) повышения справедливости распределения природной ренты при добыче отдельных твердых полезных ископаемых и 4) снижения степени регрессивности в налогообложении доходов (в том числе в части налогообложения офшорного капитала)". В разделе "Цифровая трансформация" среди комплекса мер, направленных на обеспечение цифровой трансформации, можно выделить такие налоговые меры, как расширение налоговых льгот в целях создания условий для опережающего развития отечественных высокотехнологичных компаний и повышения привлекательности российской юрисдикции для IT-бизнеса, в том числе снижение размера ставки страховых взносов с 14 до 7,6% (снижение эффективной ставки в два раза примерно до 5%); снижение налога на прибыль до 3%; отмена льготы НДС при продаже иностранного программного обеспечения.
Нормативные акты
<Информация> ФНС России
"О налогообложении электронных услуг, оказываемых в интернете"К электронным услугам будет относиться предоставление через интернет прав на использование программ для компьютеров, в том числе игр и баз данных. Также в перечень входят оказание рекламных услуг в интернете, услуг по размещению объявлений, по поддержке электронных ресурсов, использование электронных книг, музыки, видео и другие.
"О налогообложении электронных услуг, оказываемых в интернете"К электронным услугам будет относиться предоставление через интернет прав на использование программ для компьютеров, в том числе игр и баз данных. Также в перечень входят оказание рекламных услуг в интернете, услуг по размещению объявлений, по поддержке электронных ресурсов, использование электронных книг, музыки, видео и другие.
Вопрос: О принятии к вычету НДС, уплаченного с предварительной оплаты хозяйствующему субъекту Республики Беларусь в счет оказания им в течение 9 месяцев услуг, местом реализации которых признается РФ.
(Письмо Минфина России от 05.05.2026 N 03-07-13/1/37560)Вопрос: Организация (заказчик) заключила с иностранным исполнителем (Республика Беларусь) договор об оказании услуг технической поддержки программного обеспечения, принадлежащего этому иностранному исполнителю, неисключительные права на использование которого были ранее переданы организации по лицензионному договору.
(Письмо Минфина России от 05.05.2026 N 03-07-13/1/37560)Вопрос: Организация (заказчик) заключила с иностранным исполнителем (Республика Беларусь) договор об оказании услуг технической поддержки программного обеспечения, принадлежащего этому иностранному исполнителю, неисключительные права на использование которого были ранее переданы организации по лицензионному договору.
"Правовые аспекты разработки и коммерциализации программного обеспечения"
(Савельев А.И.)
("Статут", 2024)Квалификация договоров технической поддержки в качестве договоров возмездного оказания услуг является достаточно распространенной в судебной практике. Так, договор по предоставлению доступа к технической поддержке установленного на оборудовании заказчика ПО, в рамках которого он получал обновления версий программного обеспечения и услуги по поддержке программного обеспечения, был в целом квалифицирован судом как договор возмездного оказания услуг <1>. В другом деле СИП указал, что, "поскольку из условий договора следует факт оказания облачных услуг и услуг по технической поддержке Oracle... постольку суды обоснованно квалифицировали спорный договор как договор, содержащий элементы договора возмездного оказания услуг, правоотношения по которому подлежат регулированию в том числе нормами 39 главы ГК РФ" <2>. И наоборот, попытки стороны спора квалифицировать отношения, связанные с технической поддержкой программы, не в качестве возмездного оказания услуг, а в качестве лицензионного договора и применить к платежам по ним льготу по НДС, были отвергнуты судами, указавшими, что соответствующие действия "не являются операциями по предоставлению прав использования программ для ЭВМ по лицензионным договорам..." <3>.
(Савельев А.И.)
("Статут", 2024)Квалификация договоров технической поддержки в качестве договоров возмездного оказания услуг является достаточно распространенной в судебной практике. Так, договор по предоставлению доступа к технической поддержке установленного на оборудовании заказчика ПО, в рамках которого он получал обновления версий программного обеспечения и услуги по поддержке программного обеспечения, был в целом квалифицирован судом как договор возмездного оказания услуг <1>. В другом деле СИП указал, что, "поскольку из условий договора следует факт оказания облачных услуг и услуг по технической поддержке Oracle... постольку суды обоснованно квалифицировали спорный договор как договор, содержащий элементы договора возмездного оказания услуг, правоотношения по которому подлежат регулированию в том числе нормами 39 главы ГК РФ" <2>. И наоборот, попытки стороны спора квалифицировать отношения, связанные с технической поддержкой программы, не в качестве возмездного оказания услуг, а в качестве лицензионного договора и применить к платежам по ним льготу по НДС, были отвергнуты судами, указавшими, что соответствующие действия "не являются операциями по предоставлению прав использования программ для ЭВМ по лицензионным договорам..." <3>.
Статья: Налоговые стимулы разработки отечественного программного обеспечения
(Грант С.К., Копина А.А.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)Развитие цифровой экономики актуализировало необходимость разработки налоговых мер поддержки отечественных производителей программного обеспечения. В статье анализируются уже введенные меры налогового стимулирования в данной сфере.
(Грант С.К., Копина А.А.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)Развитие цифровой экономики актуализировало необходимость разработки налоговых мер поддержки отечественных производителей программного обеспечения. В статье анализируются уже введенные меры налогового стимулирования в данной сфере.
Вопрос: Об НДС при реализации услуг по предоставлению прав на использование программ для ЭВМ, а также услуг по технической поддержке и иных связанных услуг на основании лицензионного договора.
(Письмо Минфина России от 03.08.2023 N 03-07-07/72795)Освобождение от налога на добавленную стоимость услуг по предоставлению технической поддержки программ для ЭВМ и иных сопутствующих услуг вышеуказанным подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса не предусмотрено. В связи с этим такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
(Письмо Минфина России от 03.08.2023 N 03-07-07/72795)Освобождение от налога на добавленную стоимость услуг по предоставлению технической поддержки программ для ЭВМ и иных сопутствующих услуг вышеуказанным подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса не предусмотрено. В связи с этим такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Статья: Техподдержка и доработка ПО. Какие есть льготы по НДС?
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 6)В этих случаях цена услуг техподдержки не формирует налоговую базу по НДС, об этом сообщил Минфин России в Письме от 03.08.2023 N 03-07-07/72795). Процитируем Письмо ведомства: "<...> в случае если услуги по технической поддержке и иные услуги, непосредственно связанные с использованием программ для ЭВМ, включены в стоимость передаваемых прав на использование данных программ и выделить их стоимость из стоимости передаваемых прав не представляется возможным, стоимость таких услуг налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не формирует" (цитата по Письму Минфина России от 03.08.2023 N 03-07-07/72795).
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 6)В этих случаях цена услуг техподдержки не формирует налоговую базу по НДС, об этом сообщил Минфин России в Письме от 03.08.2023 N 03-07-07/72795). Процитируем Письмо ведомства: "<...> в случае если услуги по технической поддержке и иные услуги, непосредственно связанные с использованием программ для ЭВМ, включены в стоимость передаваемых прав на использование данных программ и выделить их стоимость из стоимости передаваемых прав не представляется возможным, стоимость таких услуг налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не формирует" (цитата по Письму Минфина России от 03.08.2023 N 03-07-07/72795).
Статья: На какие льготы по налогам может рассчитывать IT-компания
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 11)Отечественным IT-компаниям предоставлены льготы по основным налогам и страховым взносам. Аккредитованные IT-компании могут применять пониженные ставки налога на прибыль и льготный тариф взносов, если их доходы от продажи и сопровождения программного обеспечения (ПО) составили как минимум 70% от всех полученных доходов. Кроме того, не облагается НДС продажа прав на программы из реестра российского ПО, а также их обновление и техническая поддержка.
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 11)Отечественным IT-компаниям предоставлены льготы по основным налогам и страховым взносам. Аккредитованные IT-компании могут применять пониженные ставки налога на прибыль и льготный тариф взносов, если их доходы от продажи и сопровождения программного обеспечения (ПО) составили как минимум 70% от всех полученных доходов. Кроме того, не облагается НДС продажа прав на программы из реестра российского ПО, а также их обновление и техническая поддержка.
Готовое решение: Как учреждению отразить в учете расходы на сопровождение (техническую поддержку) и обновление программного обеспечения
(КонсультантПлюс, 2026)2.1. Как принять к вычету НДС при сопровождении (технической поддержке) и обновлении программного обеспечения
(КонсультантПлюс, 2026)2.1. Как принять к вычету НДС при сопровождении (технической поддержке) и обновлении программного обеспечения
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 03.12.2025 N 03-07-07/117378 <Как применить льготу по НДС для облачных российских BI-систем?>
(Фатахова Н.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 6)Подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, предоставляющий освобождение от НДС при передаче прав на российское программное обеспечение, - это одна из мер поддержки отечественной IT-индустрии. Минфин структурировал и подтвердил применимость льготы, рассмотрев два обязательных условия, заложенные в норму НК РФ.
(Фатахова Н.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 6)Подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, предоставляющий освобождение от НДС при передаче прав на российское программное обеспечение, - это одна из мер поддержки отечественной IT-индустрии. Минфин структурировал и подтвердил применимость льготы, рассмотрев два обязательных условия, заложенные в норму НК РФ.
Статья: Правовые аспекты технической поддержки программного обеспечения правообладателей, ушедших с российского рынка
(Савельев А.И.)
("Закон", 2023, N 8)Из этого следует тот факт, что для законного использования обновлений ПО необходимо наличие законного основания в виде разрешения правообладателя или указания закона. Разрешение правообладателя на использование результата интеллектуальной деятельности, коим выступает обновление ПО, обычно выражается посредством лицензионного договора. На это указывает и НК РФ, где отмечается, что не подлежит обложению НДС реализация прав на использование программ, включенных в Реестр отечественного ПО, "включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности" (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Минфин России при этом также прямо указал, что "от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается передача налогоплательщиком обновлений к программе для ЭВМ, включенной в Реестр" <7>, тем самым приравняв обновление ПО к полноценной программе для ЭВМ.
(Савельев А.И.)
("Закон", 2023, N 8)Из этого следует тот факт, что для законного использования обновлений ПО необходимо наличие законного основания в виде разрешения правообладателя или указания закона. Разрешение правообладателя на использование результата интеллектуальной деятельности, коим выступает обновление ПО, обычно выражается посредством лицензионного договора. На это указывает и НК РФ, где отмечается, что не подлежит обложению НДС реализация прав на использование программ, включенных в Реестр отечественного ПО, "включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности" (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Минфин России при этом также прямо указал, что "от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается передача налогоплательщиком обновлений к программе для ЭВМ, включенной в Реестр" <7>, тем самым приравняв обновление ПО к полноценной программе для ЭВМ.
Статья: Трансформация законодательства о налогах и сборах в условиях применения антикризисных мер: теоретико-правовые проблемы
(Назаренко Б.А.)
("Финансовое право", 2023, N 1)<6> Так, например, в п. 7 письма от 18 декабря 2020 г. N СД-4-3/20902@ "О налоговом маневре в IT-отрасли" Федеральной налоговой службы России (далее - ФНС России) указано, что с 1 января 2021 г. необходимым условием для применения налогоплательщиком освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) является включение программы для электронных вычислительных машин и базы данных в Реестр российских программ (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
(Назаренко Б.А.)
("Финансовое право", 2023, N 1)<6> Так, например, в п. 7 письма от 18 декабря 2020 г. N СД-4-3/20902@ "О налоговом маневре в IT-отрасли" Федеральной налоговой службы России (далее - ФНС России) указано, что с 1 января 2021 г. необходимым условием для применения налогоплательщиком освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) является включение программы для электронных вычислительных машин и базы данных в Реестр российских программ (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).