Пфи учетная политика
Подборка наиболее важных документов по запросу Пфи учетная политика (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Цифровые финансовые активы: классификация, объекты учета и порядок их отражения
(Лисовская И.А., Трапезникова Н.Г.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 4)Первый вариант предполагает обобщение информации о требованиях и обязательствах по ПФИ (до момента осуществления расчетов) на забалансовых счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". При этом на балансовых счетах отражаются лишь результаты расчетов, связанные с исполнением обязательств по договору, и финансовый результат от операций с ПФИ, которые до момента завершения операции в учете не отражаются. Такой вариант менее информативный для пользователей финансовой отчетности, но и значительно менее трудоемкий. В этой связи закрепление в учетной политике подхода к отражению ЦФА, включающих встроенный ПФИ, с использованием забалансовых счетов для субъектов МСП представляется наиболее целесообразным.
(Лисовская И.А., Трапезникова Н.Г.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 4)Первый вариант предполагает обобщение информации о требованиях и обязательствах по ПФИ (до момента осуществления расчетов) на забалансовых счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". При этом на балансовых счетах отражаются лишь результаты расчетов, связанные с исполнением обязательств по договору, и финансовый результат от операций с ПФИ, которые до момента завершения операции в учете не отражаются. Такой вариант менее информативный для пользователей финансовой отчетности, но и значительно менее трудоемкий. В этой связи закрепление в учетной политике подхода к отражению ЦФА, включающих встроенный ПФИ, с использованием забалансовых счетов для субъектов МСП представляется наиболее целесообразным.
Вопрос: О квалификации сделки по поставке базисного актива в качестве производного финансового инструмента в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 21.11.2024 N 03-03-06/1/116262)Одновременно сообщаем, что согласно абзацу второму пункта 2 статьи 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе с учетом требований статьи 301 Кодекса самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее операцией с производным финансовым инструментом либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с производными финансовыми инструментами должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
(Письмо Минфина России от 21.11.2024 N 03-03-06/1/116262)Одновременно сообщаем, что согласно абзацу второму пункта 2 статьи 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе с учетом требований статьи 301 Кодекса самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее операцией с производным финансовым инструментом либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с производными финансовыми инструментами должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Нормативные акты
"Международный отчет о практике аудита 1000 "Особенности аудита финансовых инструментов"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)
(ред. от 16.10.2023)31. Кроме того, могут быть внедрены средства контроля, в соответствии с которыми трейдеры обязаны определять, не присущи ли сложному финансовому инструменту уникальные характеристики. В качестве примера можно привести встроенные производные финансовые инструменты. В таких случаях возможно наличие отдельной службы, которая проводит оценку сложных операций с финансовыми инструментами в момент их совершения (которая может называться службой контроля продуктов). Совместно с группой по учетной политике эта служба обеспечивает правильное отражение операции. Хотя в малых организациях может отсутствовать служба контроля продуктов, в таких организациях может быть внедрена процедура контроля договоров, представляющих собой сложные финансовые инструменты, в момент их заключения. Ее цель заключается в том, чтобы обеспечить надлежащий учет этих договоров в соответствии с требованиями применимой концепции подготовки финансовой отчетности.
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)
(ред. от 16.10.2023)31. Кроме того, могут быть внедрены средства контроля, в соответствии с которыми трейдеры обязаны определять, не присущи ли сложному финансовому инструменту уникальные характеристики. В качестве примера можно привести встроенные производные финансовые инструменты. В таких случаях возможно наличие отдельной службы, которая проводит оценку сложных операций с финансовыми инструментами в момент их совершения (которая может называться службой контроля продуктов). Совместно с группой по учетной политике эта служба обеспечивает правильное отражение операции. Хотя в малых организациях может отсутствовать служба контроля продуктов, в таких организациях может быть внедрена процедура контроля договоров, представляющих собой сложные финансовые инструменты, в момент их заключения. Ее цель заключается в том, чтобы обеспечить надлежащий учет этих договоров в соответствии с требованиями применимой концепции подготовки финансовой отчетности.
Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П
(ред. от 02.11.2024)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2025)Кредитная организация вправе предусмотреть проведение переоценки требований и обязательств в течение месяца. Периодичность проведения переоценок требований и обязательств (за исключением переоценки иностранной валюты, драгоценных металлов, требований и обязательств по поставке ценных бумаг) устанавливается кредитной организацией в учетной политике.
(ред. от 02.11.2024)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2025)Кредитная организация вправе предусмотреть проведение переоценки требований и обязательств в течение месяца. Периодичность проведения переоценок требований и обязательств (за исключением переоценки иностранной валюты, драгоценных металлов, требований и обязательств по поставке ценных бумаг) устанавливается кредитной организацией в учетной политике.
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов (расходов) по необращающимся своп-контрактам и опционным контрактам, стороной по которым выступает центральный контрагент.
(Письмо Минфина России от 17.01.2023 N 03-03-06/2/2692)Таким образом, согласно вышеприведенным нормам пункта 5 статьи 304 НК РФ налогоплательщик вправе учитывать доходы (расходы) по необращающимся своп-контрактам и опционным контрактам, стороной по которым выступает центральный контрагент, отвечающий требованиям законодательства о клиринговой деятельности и Центрального банка Российской Федерации, в общей налоговой базе. Если он не воспользовался таким правом, то результат по таким сделкам учитывается в специальной налоговой базе, определяемой по необращающимся ценным бумагам и необращающимся производным финансовым инструментам.
(Письмо Минфина России от 17.01.2023 N 03-03-06/2/2692)Таким образом, согласно вышеприведенным нормам пункта 5 статьи 304 НК РФ налогоплательщик вправе учитывать доходы (расходы) по необращающимся своп-контрактам и опционным контрактам, стороной по которым выступает центральный контрагент, отвечающий требованиям законодательства о клиринговой деятельности и Центрального банка Российской Федерации, в общей налоговой базе. Если он не воспользовался таким правом, то результат по таким сделкам учитывается в специальной налоговой базе, определяемой по необращающимся ценным бумагам и необращающимся производным финансовым инструментам.
Вопрос: Допустима ли переквалификация налоговым органом сделок по валютным операциям СВОП в "беспоставочные" сделки с ФИСС в том случае, если прекращение обязательств по таким спорным сделкам было осуществлено зачетом (неттингом)?
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Согласно п. 2 ст. 301 НК РФ налогоплательщику предоставлено право самостоятельно квалифицировать такие сделки, признавая их операциями с производным финансовым инструментом либо сделками на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с производными финансовыми инструментами должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Согласно п. 2 ст. 301 НК РФ налогоплательщику предоставлено право самостоятельно квалифицировать такие сделки, признавая их операциями с производным финансовым инструментом либо сделками на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с производными финансовыми инструментами должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Информация: Разъяснение о порядке отражения в бухгалтерском учете цифровых прав кредитными организациями
("Официальный сайт Банка России", 2024)Ответ: В рассматриваемой ситуации применение балансовых счетов N 47407, N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" требованиям Положения N 809-П не противоречит. При этом указанный порядок целесообразно закрепить в учетной политике кредитной организации.
("Официальный сайт Банка России", 2024)Ответ: В рассматриваемой ситуации применение балансовых счетов N 47407, N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" требованиям Положения N 809-П не противоречит. При этом указанный порядок целесообразно закрепить в учетной политике кредитной организации.
Вопрос: О ЦФА, УЦП, гибридных активах, цифровых инструментах (токенах) и других вопросах банка.
(Письмо Банка России от 14.02.2024 N 17-1-8/65)В рассматриваемой ситуации применение балансовых счетов N 47407, N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" требованиям Положения N 809-П не противоречит. При этом указанный порядок целесообразно закрепить в учетной политике кредитной организации.
(Письмо Банка России от 14.02.2024 N 17-1-8/65)В рассматриваемой ситуации применение балансовых счетов N 47407, N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" требованиям Положения N 809-П не противоречит. При этом указанный порядок целесообразно закрепить в учетной политике кредитной организации.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Согласно п. 1 ст. 280 НК РФ в случае, если операция с ценными бумагами соответствует критериям операции с производными финансовыми инструментами (ПФИ), налогоплательщик может самостоятельно относить указанную операцию в целях налогообложения к операции с ценными бумагами либо к операции с ПФИ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Согласно п. 1 ст. 280 НК РФ в случае, если операция с ценными бумагами соответствует критериям операции с производными финансовыми инструментами (ПФИ), налогоплательщик может самостоятельно относить указанную операцию в целях налогообложения к операции с ценными бумагами либо к операции с ПФИ.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)Согласно п. 1 ст. 280 НК РФ в случае, если операция с ценными бумагами соответствует критериям операции с производными финансовыми инструментами (ПФИ), налогоплательщик может самостоятельно относить указанную операцию в целях налогообложения к операции с ценными бумагами либо к операции с ПФИ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)Согласно п. 1 ст. 280 НК РФ в случае, если операция с ценными бумагами соответствует критериям операции с производными финансовыми инструментами (ПФИ), налогоплательщик может самостоятельно относить указанную операцию в целях налогообложения к операции с ценными бумагами либо к операции с ПФИ.
Вопрос: Об отнесении сделки к категории операций с производными финансовыми инструментами в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 29.05.2024 N 03-03-07/49476)Согласно нормам пункта 2 статьи 301 НК РФ налогоплательщик вправе с учетом требований статьи 301 НК РФ самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее операцией с производным финансовым инструментом либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с производными финансовыми инструментами должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
(Письмо Минфина России от 29.05.2024 N 03-03-07/49476)Согласно нормам пункта 2 статьи 301 НК РФ налогоплательщик вправе с учетом требований статьи 301 НК РФ самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее операцией с производным финансовым инструментом либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с производными финансовыми инструментами должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Вопрос: Об использовании корреспондентских счетов типа "С" и отдельных вопросах, связанных с бухгалтерским учетом кредитных организаций.
(Письмо Банка России от 20.02.2023 N 17-1-8/62)При этом отмечаем, что корреспонденция счета N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению" со счетом N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" указанными нормативными актами не предусмотрена.
(Письмо Банка России от 20.02.2023 N 17-1-8/62)При этом отмечаем, что корреспонденция счета N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению" со счетом N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" указанными нормативными актами не предусмотрена.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Согласно п. 1 ст. 280 НК РФ в случае, если операция с ценными бумагами соответствует критериям операции с производными финансовыми инструментами (ПФИ), налогоплательщик может самостоятельно относить указанную операцию в целях налогообложения к операции с ценными бумагами либо к операции с ПФИ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Согласно п. 1 ст. 280 НК РФ в случае, если операция с ценными бумагами соответствует критериям операции с производными финансовыми инструментами (ПФИ), налогоплательщик может самостоятельно относить указанную операцию в целях налогообложения к операции с ценными бумагами либо к операции с ПФИ.
Вопрос: Правомерно ли использование банком льготы, предусмотренной абз. 2 п. 5 ст. 304 НК РФ, в целях уменьшения налогооблагаемой базы на сумму убытка при расчете сторонами сделки на валютный СВОП посредством неттинга (зачет по нетто-позиции)?
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Согласно абз. 2 п. 2 ст. 301 НК РФ налогоплательщику предоставлено право самостоятельно квалифицировать такие сделки, признавая их операциями с производным финансовым инструментом либо сделками на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с производными финансовыми инструментами должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Согласно абз. 2 п. 2 ст. 301 НК РФ налогоплательщику предоставлено право самостоятельно квалифицировать такие сделки, признавая их операциями с производным финансовым инструментом либо сделками на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с производными финансовыми инструментами должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.