Первоначальная стоимость ос по договору лизинга
Подборка наиболее важных документов по запросу Первоначальная стоимость ос по договору лизинга (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Каков порядок учета лизингополучателем в целях налога на прибыль лизинговых платежей и выкупной цены, если они ежемесячно уплачиваются в течение срока договора лизинга равными частями одновременно?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности имущества к лизингополучателю, то амортизацию начисляет лизингополучатель исходя из выкупной цены этого имущества (если оно является амортизируемым) после формирования первоначальной стоимости основного средства.
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности имущества к лизингополучателю, то амортизацию начисляет лизингополучатель исходя из выкупной цены этого имущества (если оно является амортизируемым) после формирования первоначальной стоимости основного средства.
Корреспонденция счетов: Как лизингополучатель учитывает операции по лизингу объекта основных средств (ОС), если он выкупает данный объект по окончании срока лизинга?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации по истечении срока лизинга организация приобретает предмет лизинга в собственность, уплачивая выкупную цену. Первоначальная стоимость выкупленного ОС равна его выкупной цене, указанной в договоре лизинга (без учета НДС), - 360 000 руб. (432 000 руб. - 72 000 руб.) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Срок полезного использования - три года (6 лет - 3 года) (п. 7 ст. 258 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации по истечении срока лизинга организация приобретает предмет лизинга в собственность, уплачивая выкупную цену. Первоначальная стоимость выкупленного ОС равна его выкупной цене, указанной в договоре лизинга (без учета НДС), - 360 000 руб. (432 000 руб. - 72 000 руб.) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Срок полезного использования - три года (6 лет - 3 года) (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 02.03.2022 N БВ-4-7/2500@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2021 года по вопросам налогообложения>Что касается части первой статьи 6 Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", во взаимосвязи с которой оспаривается названное положение Налогового кодекса Российской Федерации, то она устанавливает лишь общее правило о возможности проведения оценки любых объектов, принадлежащих перечисленным в этой норме лицам, на основаниях и условиях, предусмотренных данным Федеральным законом; указанное законоположение также не может нарушать конституционные права заявителя, в деле которого доначисление недоимки по налогу на имущество организации было связано с действиями по включению в регистры бухгалтерского учета и в документы по учету основных средств искаженных сведений о первоначальной стоимости основных средств, полученных по договорам лизинга.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2021 года по вопросам налогообложения>Что касается части первой статьи 6 Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", во взаимосвязи с которой оспаривается названное положение Налогового кодекса Российской Федерации, то она устанавливает лишь общее правило о возможности проведения оценки любых объектов, принадлежащих перечисленным в этой норме лицам, на основаниях и условиях, предусмотренных данным Федеральным законом; указанное законоположение также не может нарушать конституционные права заявителя, в деле которого доначисление недоимки по налогу на имущество организации было связано с действиями по включению в регистры бухгалтерского учета и в документы по учету основных средств искаженных сведений о первоначальной стоимости основных средств, полученных по договорам лизинга.
Постановление Правительства РФ от 22.10.2012 N 1075
(ред. от 20.11.2025)
"О ценообразовании в сфере теплоснабжения"
(вместе с "Основами ценообразования в сфере теплоснабжения", "Правилами регулирования цен (тарифов) в сфере теплоснабжения", "Правилами установления долгосрочных параметров регулирования деятельности организаций в отнесенной законодательством Российской Федерации к сферам деятельности субъектов естественных монополий сфере теплоснабжения и (или) цен (тарифов) в сфере теплоснабжения, которые подлежат регулированию в соответствии с перечнем, определенным статьей 8 Федерального закона "О теплоснабжении", "Правилами определения стоимости активов и инвестированного капитала и ведения их раздельного учета, применяемые при осуществлении деятельности, регулируемой с использованием метода обеспечения доходности инвестированного капитала", "Правилами заключения долгосрочных договоров теплоснабжения по ценам, определенным соглашением сторон, в целях обеспечения потребления тепловой энергии (мощности) и теплоносителя объектами, потребляющими тепловую энергию (мощность) и теплоноситель и введенными в эксплуатацию после 1 января 2010 г.", "Правилами распределения удельного расхода топлива при производстве электрической и тепловой энергии в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии")решение регионального органа регулирования тарифов в отношении организации, у которой в течение текущего периода регулирования произошло изменение состава имущества, используемого для осуществления регулируемых видов деятельности в сфере теплоснабжения, ввиду приобретения (в том числе в результате заключения договора аренды, лизинга или концессионного соглашения), реализации (в том числе в результате продажи, расторжения или окончания срока действия договора аренды, лизинга, концессионного соглашения, прекращения права хозяйственного ведения или оперативного управления), создания основных средств более чем на 30 процентов от первоначальной балансовой стоимости основных средств указанной организации и (или) в установленном порядке изменены условия концессионного соглашения в части значений долгосрочных параметров регулирования деятельности концессионера;
(ред. от 20.11.2025)
"О ценообразовании в сфере теплоснабжения"
(вместе с "Основами ценообразования в сфере теплоснабжения", "Правилами регулирования цен (тарифов) в сфере теплоснабжения", "Правилами установления долгосрочных параметров регулирования деятельности организаций в отнесенной законодательством Российской Федерации к сферам деятельности субъектов естественных монополий сфере теплоснабжения и (или) цен (тарифов) в сфере теплоснабжения, которые подлежат регулированию в соответствии с перечнем, определенным статьей 8 Федерального закона "О теплоснабжении", "Правилами определения стоимости активов и инвестированного капитала и ведения их раздельного учета, применяемые при осуществлении деятельности, регулируемой с использованием метода обеспечения доходности инвестированного капитала", "Правилами заключения долгосрочных договоров теплоснабжения по ценам, определенным соглашением сторон, в целях обеспечения потребления тепловой энергии (мощности) и теплоносителя объектами, потребляющими тепловую энергию (мощность) и теплоноситель и введенными в эксплуатацию после 1 января 2010 г.", "Правилами распределения удельного расхода топлива при производстве электрической и тепловой энергии в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии")решение регионального органа регулирования тарифов в отношении организации, у которой в течение текущего периода регулирования произошло изменение состава имущества, используемого для осуществления регулируемых видов деятельности в сфере теплоснабжения, ввиду приобретения (в том числе в результате заключения договора аренды, лизинга или концессионного соглашения), реализации (в том числе в результате продажи, расторжения или окончания срока действия договора аренды, лизинга, концессионного соглашения, прекращения права хозяйственного ведения или оперативного управления), создания основных средств более чем на 30 процентов от первоначальной балансовой стоимости основных средств указанной организации и (или) в установленном порядке изменены условия концессионного соглашения в части значений долгосрочных параметров регулирования деятельности концессионера;
Статья: Досрочный выкуп предмета лизинга, невозврат аванса, оплата аренды работнику: налоговый учет расходов
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 12)Лизинговые платежи за оставшийся срок лизинга, уплаченные досрочно по договору о досрочном выкупе, включаются в первоначальную стоимость основного средства и в дальнейшем списываются на расходы через амортизацию на основании п. 3 ст. 272 НК РФ, в соответствии с которым амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. 259, 259.1, 259.2 и 322 НК РФ.
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 12)Лизинговые платежи за оставшийся срок лизинга, уплаченные досрочно по договору о досрочном выкупе, включаются в первоначальную стоимость основного средства и в дальнейшем списываются на расходы через амортизацию на основании п. 3 ст. 272 НК РФ, в соответствии с которым амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. 259, 259.1, 259.2 и 322 НК РФ.
Готовое решение: Как лизингополучателю отражать в учете выкуп предмета лизинга
(КонсультантПлюс, 2025)Выкупную стоимость лизингового имущества, выделенную в договоре лизинга, лизингополучатели в расходах не учитывают (п. 5 ст. 270 НК РФ). На дату перехода права собственности на предмет лизинга выкупную стоимость (без учета НДС, подлежащего вычету), как правило, включают в первоначальную стоимость собственного ОС, которую погашают посредством начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Выкупную стоимость лизингового имущества, выделенную в договоре лизинга, лизингополучатели в расходах не учитывают (п. 5 ст. 270 НК РФ). На дату перехода права собственности на предмет лизинга выкупную стоимость (без учета НДС, подлежащего вычету), как правило, включают в первоначальную стоимость собственного ОС, которую погашают посредством начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как лизингополучатель учитывает операции по лизингу объекта основных средств (ОС) (движимого имущества), если по условиям договора он выкупает данный объект по окончании срока лизинга?..
(Консультация эксперта, 2025)Первоначальная стоимость выкупленного объекта ОС определяется в размере его выкупной цены, предусмотренной договором лизинга (без учета НДС) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ), а срок полезного использования определяется с учетом предыдущего срока его эксплуатации по договору лизинга. Это следует из п. 7 ст. 258 НК РФ. В данной ситуации срок полезного использования равен 24 месяцам (60 мес. - 36 мес.). Таким образом, сумма ежемесячной амортизации, начисляемой в описанном выше порядке, после выкупа предмета лизинга составляет 100 000 руб. ((2 880 000 руб. - 480 000 руб.) x 1 / 24 мес. x 100%) (пп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Первоначальная стоимость выкупленного объекта ОС определяется в размере его выкупной цены, предусмотренной договором лизинга (без учета НДС) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ), а срок полезного использования определяется с учетом предыдущего срока его эксплуатации по договору лизинга. Это следует из п. 7 ст. 258 НК РФ. В данной ситуации срок полезного использования равен 24 месяцам (60 мес. - 36 мес.). Таким образом, сумма ежемесячной амортизации, начисляемой в описанном выше порядке, после выкупа предмета лизинга составляет 100 000 руб. ((2 880 000 руб. - 480 000 руб.) x 1 / 24 мес. x 100%) (пп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Организации вправе списывать 10% (30% по объектам третьей - седьмой амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств и расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию (п. 9 ст. 258 НК РФ)
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Организации вправе списывать 10% (30% по объектам третьей - седьмой амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств и расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию (п. 9 ст. 258 НК РФ)
Статья: Как определить среднегодовую стоимость основных средств
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 3)Минфин России в Письме от 11.01.2022 N 03-05-04-01/402 напомнил, что с 1 января 2022 года недвижимое имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 3)Минфин России в Письме от 11.01.2022 N 03-05-04-01/402 напомнил, что с 1 января 2022 года недвижимое имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя.
Готовое решение: Как отразить в учете учреждения основное средство - предмет лизинга
(КонсультантПлюс, 2026)Первоначальную стоимость основного средства - предмета лизинга сформируйте в объеме платежей по договору лизинга, а также затрат, непосредственно связанных с заключением договора (п. 18.2 Федерального стандарта N 258н).
(КонсультантПлюс, 2026)Первоначальную стоимость основного средства - предмета лизинга сформируйте в объеме платежей по договору лизинга, а также затрат, непосредственно связанных с заключением договора (п. 18.2 Федерального стандарта N 258н).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете лизингополучателя операции по лизингу объекта основных средств, если по условиям договора лизинга выкупная цена уплачивается ежемесячно в течение срока лизинга равными частями одновременно с лизинговыми платежами?..
(Консультация эксперта, 2025)По окончании срока действия договора лизинга и при выкупе предмета лизинга данный объект принимается к учету в качестве ОС. Первоначальная стоимость данного ОС определяется в размере выкупной цены, предусмотренной договором лизинга (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Срок полезного использования этого ОС устанавливается организацией с учетом трехлетнего срока, в течение которого ОС находилось в эксплуатации (п. 7 ст. 258 НК РФ). Исходя из вышесказанного срок полезного использования ОС может быть установлен равным трем годам (36 месяцам) ((6 лет - 3 года) x 12 мес.). Ежемесячная сумма амортизации в этом случае в налоговом учете составит 4 500 руб. ((194 400 руб. - 32 400 руб.) x 1 / 36 мес. x 100%).
(Консультация эксперта, 2025)По окончании срока действия договора лизинга и при выкупе предмета лизинга данный объект принимается к учету в качестве ОС. Первоначальная стоимость данного ОС определяется в размере выкупной цены, предусмотренной договором лизинга (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Срок полезного использования этого ОС устанавливается организацией с учетом трехлетнего срока, в течение которого ОС находилось в эксплуатации (п. 7 ст. 258 НК РФ). Исходя из вышесказанного срок полезного использования ОС может быть установлен равным трем годам (36 месяцам) ((6 лет - 3 года) x 12 мес.). Ежемесячная сумма амортизации в этом случае в налоговом учете составит 4 500 руб. ((194 400 руб. - 32 400 руб.) x 1 / 36 мес. x 100%).
Путеводитель по судебной практике: Общие положения об аренде.
Можно ли при досрочном расторжении договора аренды вернуть арендатору часть выкупной цены, включенной в выплаченные арендные платежи, по остаточной стоимости
(КонсультантПлюс, 2025)При новом рассмотрении, суду следует, с учетом правовых позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении Президиума от 12 июля 2011 г. N 17389/10 и Постановлении Пленума от 17.11.2011 N 73, на основании Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" правильно определить выкупную стоимость предмета лизинга, уплаченную в составе лизинговых платежей, исходя из первоначальной стоимости имущества, срока полезного использования в соответствии с классификатором основных средств, срока передачи предмета лизинга по договору, остаточной стоимости имущества, общей суммы всех выполненных лизинговых платежей по договору лизинга и исходя из вышеизложенного правильно применив нормы материального и процессуального права принять законный, обоснованный и мотивированный судебный акт..."
Можно ли при досрочном расторжении договора аренды вернуть арендатору часть выкупной цены, включенной в выплаченные арендные платежи, по остаточной стоимости
(КонсультантПлюс, 2025)При новом рассмотрении, суду следует, с учетом правовых позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении Президиума от 12 июля 2011 г. N 17389/10 и Постановлении Пленума от 17.11.2011 N 73, на основании Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" правильно определить выкупную стоимость предмета лизинга, уплаченную в составе лизинговых платежей, исходя из первоначальной стоимости имущества, срока полезного использования в соответствии с классификатором основных средств, срока передачи предмета лизинга по договору, остаточной стоимости имущества, общей суммы всех выполненных лизинговых платежей по договору лизинга и исходя из вышеизложенного правильно применив нормы материального и процессуального права принять законный, обоснованный и мотивированный судебный акт..."
Статья: Лизинг: ваши новые вопросы - наши новые ответы
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 22)Как видим, поскольку неотделимые улучшения не были согласованы, то организация их не амортизировала в течение срока договора лизинга. А значит, вся сумма затрат на такие улучшения в полной сумме (разумеется, без учета принимаемого организацией к вычету НДС) будет включена в первоначальную стоимость приобретаемого ОС. То есть выкупаемого вами предмета лизинга. И в дальнейшем будет учтена в расходах, к примеру, через амортизацию основного средства.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 22)Как видим, поскольку неотделимые улучшения не были согласованы, то организация их не амортизировала в течение срока договора лизинга. А значит, вся сумма затрат на такие улучшения в полной сумме (разумеется, без учета принимаемого организацией к вычету НДС) будет включена в первоначальную стоимость приобретаемого ОС. То есть выкупаемого вами предмета лизинга. И в дальнейшем будет учтена в расходах, к примеру, через амортизацию основного средства.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)5.12. ____________________ (указать: включать или не включать) в состав косвенных расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере _____________________ (указать размер не более 10 процентов; не более 30 процентов в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)5.12. ____________________ (указать: включать или не включать) в состав косвенных расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере _____________________ (указать размер не более 10 процентов; не более 30 процентов в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.