Перерасчет налога за три предыдущих периода
Подборка наиболее важных документов по запросу Перерасчет налога за три предыдущих периода (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 18 "Применение сведений о кадастровой стоимости" Федерального закона "О государственной кадастровой оценке""Следовательно, налоговым органом правомерно осуществлен перерасчет налоговых обязательств Г. за период 2020-2022 годов, возможность перерасчета задолженности по налогу за предшествующие три налоговых периода, включая 2019 год, отсутствовала ввиду того, что оспоренная налогоплательщиком кадастровая стоимость в 2019 году не применялась, дата 1 января 2019 г. является датой формирования перечня объектов для сплошной государственной кадастровой оценки и сама по себе не влечет применения ее результатов за прошлые периоды. Напротив, в силу приведенных положений статьи 18 Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости."
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 397 "Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу" главы 31 "Земельный налог" НК РФ"Предусмотренная статьей 397 НК РФ возможность направления инспекцией налогового уведомления за три налоговых периода, предшествующих направлению налогового уведомления, в рассматриваемом деле не предполагает возможности перерасчета налога за 2017 - 2018 годы применительно к системному толкованию пунктов 2, 2.1 статьи 52 НК РФ, правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в его Определении N 1158-О от 24 июня 2021 года, поскольку перерасчет налога влечет увеличение ранее уплаченной суммы, на что правильно указано судами."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Уменьшение кадастровой стоимости земли как основание перерасчета земельного налога
(Волконитин А.С.)
("Правовые вопросы недвижимости", 2023, N 1)Согласно правовой позиции Министерства финансов РФ <7> (письмо от 15 июля 2019 г. N 03-05-05-02/52329) перерасчет имущественных налогов не бесконечен и ограничен только тремя налоговыми периодами. Такой подход основан на п. 2.1 ст. 52 НК РФ, согласно которому перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в п. 3 ст. 14 и п. 1 и 2 ст. 15 НК РФ, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующие календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. Следовательно, налогоплательщик может вернуть переплату по земельному налогу за три предшествующих года. По одному из дел данный подход был оспорен и признан незаконным. В Кассационном определении Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 19 мая 2021 г. N 88А-7563/2021 по административному делу N 2а-3666/2020 <8> кассационный суд пришел к выводу, что ст. 52 НК РФ не ограничивает право налогоплательщика на перерасчет земельного налога за предшествующий период более трех лет. В этой связи в письме ФНС России от 27 июля 2021 г. N СД-4-21/10567@ <9> даны иные разъяснения, согласно которым налоговая служба не вправе отказать налогоплательщику-физлицу в перерасчете земельного налога за налоговый период за пределами трех лет. Следовательно, возможность перерасчета имущественного налога не ограничена трехлетним периодом.
(Волконитин А.С.)
("Правовые вопросы недвижимости", 2023, N 1)Согласно правовой позиции Министерства финансов РФ <7> (письмо от 15 июля 2019 г. N 03-05-05-02/52329) перерасчет имущественных налогов не бесконечен и ограничен только тремя налоговыми периодами. Такой подход основан на п. 2.1 ст. 52 НК РФ, согласно которому перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в п. 3 ст. 14 и п. 1 и 2 ст. 15 НК РФ, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующие календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. Следовательно, налогоплательщик может вернуть переплату по земельному налогу за три предшествующих года. По одному из дел данный подход был оспорен и признан незаконным. В Кассационном определении Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 19 мая 2021 г. N 88А-7563/2021 по административному делу N 2а-3666/2020 <8> кассационный суд пришел к выводу, что ст. 52 НК РФ не ограничивает право налогоплательщика на перерасчет земельного налога за предшествующий период более трех лет. В этой связи в письме ФНС России от 27 июля 2021 г. N СД-4-21/10567@ <9> даны иные разъяснения, согласно которым налоговая служба не вправе отказать налогоплательщику-физлицу в перерасчете земельного налога за налоговый период за пределами трех лет. Следовательно, возможность перерасчета имущественного налога не ограничена трехлетним периодом.
Ситуация: Какие льготы предусмотрены по транспортному налогу?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Налогоплательщики вправе представить документы, подтверждающие их право на льготу, в течение трех лет начиная с даты возникновения права на льготу. С учетом льготы налоговый орган произведет перерасчет суммы налогов не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом (п. 2.1 ст. 52, п. 3 ст. 363 НК РФ; ч. 4 ст. 3 Закона г. Москвы N 33).
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Налогоплательщики вправе представить документы, подтверждающие их право на льготу, в течение трех лет начиная с даты возникновения права на льготу. С учетом льготы налоговый орган произведет перерасчет суммы налогов не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом (п. 2.1 ст. 52, п. 3 ст. 363 НК РФ; ч. 4 ст. 3 Закона г. Москвы N 33).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 06.07.2022 N БВ-4-7/8529
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2022 года по вопросам налогообложения>9. С учетом пункта 2.1 статьи 52, пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания, однако перерасчет налога может осуществляться не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2022 года по вопросам налогообложения>9. С учетом пункта 2.1 статьи 52, пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания, однако перерасчет налога может осуществляться не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
<Письмо> ФНС России от 12.04.2023 N БС-4-21/4502@
"Об обзоре основных правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по вопросам налогообложения имущества (за I квартал 2023 г.)"Решением арбитражного суда, с которым согласились вышестоящие суды, в удовлетворении заявления физического лица было отказано. Как указали суды, прежде физическому лицу уже направлялись налоговые уведомления, подлежащие исполнению. При этом требование физического лица о выставлении нового налогового уведомления фактически преследует противоправную цель уклониться от уплаты земельного налога за спорные периоды, поскольку в силу закона такое налоговое уведомление может содержать суммы подлежащего уплате налога только за три предшествующих налоговых периода. Ранее налоговым органом был осуществлен перерасчет налоговых обязательств физического лица, что повлекло доначисление земельного налога за 2015 - 2018 годы (физическое лицо в спорный период осуществляло предпринимательскую деятельность, не подтвердило право на применение пониженной налоговой ставки в отношении земельных участков, имеющих разрешенный вид использования - для дачного строительства (дачного хозяйства).
"Об обзоре основных правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по вопросам налогообложения имущества (за I квартал 2023 г.)"Решением арбитражного суда, с которым согласились вышестоящие суды, в удовлетворении заявления физического лица было отказано. Как указали суды, прежде физическому лицу уже направлялись налоговые уведомления, подлежащие исполнению. При этом требование физического лица о выставлении нового налогового уведомления фактически преследует противоправную цель уклониться от уплаты земельного налога за спорные периоды, поскольку в силу закона такое налоговое уведомление может содержать суммы подлежащего уплате налога только за три предшествующих налоговых периода. Ранее налоговым органом был осуществлен перерасчет налоговых обязательств физического лица, что повлекло доначисление земельного налога за 2015 - 2018 годы (физическое лицо в спорный период осуществляло предпринимательскую деятельность, не подтвердило право на применение пониженной налоговой ставки в отношении земельных участков, имеющих разрешенный вид использования - для дачного строительства (дачного хозяйства).
Вопрос: Об определении предыдущих налоговых периодов, за которые организациям могут направляться сообщения об исчисленных суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога.
(Письмо ФНС России от 01.08.2025 N СД-4-21/7218@)Отмеченная норма пункта 2.1 статьи 52 Кодекса предусматривает, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено указанным пунктом.
(Письмо ФНС России от 01.08.2025 N СД-4-21/7218@)Отмеченная норма пункта 2.1 статьи 52 Кодекса предусматривает, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено указанным пунктом.
Ситуация: Как оспорить (уменьшить) кадастровую стоимость квартиры или земельного участка?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога и налога на имущество осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. Перерасчет не производится, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов (п. 2.1 ст. 52 НК РФ).
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога и налога на имущество осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. Перерасчет не производится, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов (п. 2.1 ст. 52 НК РФ).
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 01.08.2025 N СД-4-21/7218@ <За какие периоды ФНС вправе направлять уведомления о налогах?>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 16)В пункте 2.1 статьи 52 НК РФ сказано вот что. В общем случае суммы ранее исчисленных налогов пересчитывают не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. При этом Кодекс не связывает исчисление (перерасчет) имущественных налогов, подлежащих уплате организацией, в том числе за предыдущие периоды, с направлением указанного уведомления. Более того, направление ревизорами подобных уведомлений и уплата налогов на имущество на основании данных документов допустимы только в отношении физлиц.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 16)В пункте 2.1 статьи 52 НК РФ сказано вот что. В общем случае суммы ранее исчисленных налогов пересчитывают не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. При этом Кодекс не связывает исчисление (перерасчет) имущественных налогов, подлежащих уплате организацией, в том числе за предыдущие периоды, с направлением указанного уведомления. Более того, направление ревизорами подобных уведомлений и уплата налогов на имущество на основании данных документов допустимы только в отношении физлиц.
"Комментарий судебной практики. Выпуск 28"
(отв. ред. К.Б. Ярошенко)
("Инфотропик Медиа", 2023)Так, новая кадастровая стоимость применяется для исчисления налоговой базы по налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (п. 2 ст. 375, п. 1 ст. 378.2, п. 1.1 ст. 391, п. 1 ст. 403 НК РФ). Однако в силу п. 2.1 ст. 52 НК РФ перерасчет налога может осуществляться не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (для перерасчета земельного налога - за три года) <10>.
(отв. ред. К.Б. Ярошенко)
("Инфотропик Медиа", 2023)Так, новая кадастровая стоимость применяется для исчисления налоговой базы по налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (п. 2 ст. 375, п. 1 ст. 378.2, п. 1.1 ст. 391, п. 1 ст. 403 НК РФ). Однако в силу п. 2.1 ст. 52 НК РФ перерасчет налога может осуществляться не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (для перерасчета земельного налога - за три года) <10>.
Вопрос: О перерасчете ранее исчисленного земельного налога налогоплательщиками-организациями.
(Письмо Минфина России от 26.03.2024 N 03-05-05-02/27177)В соответствии с пунктом 2.1 статьи 52 Кодекса перерасчет суммы ранее исчисленного налога осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 52 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 26.03.2024 N 03-05-05-02/27177)В соответствии с пунктом 2.1 статьи 52 Кодекса перерасчет суммы ранее исчисленного налога осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 52 Кодекса.
Ситуация: Какие льготы предусмотрены по земельному налогу?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие его право на льготу за прошлые периоды. С учетом льготы налоговый орган произведет перерасчет суммы налога не более чем за три налоговых периода (года), предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом (п. 2.1 ст. 52, п. 1 ст. 393 НК РФ).
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие его право на льготу за прошлые периоды. С учетом льготы налоговый орган произведет перерасчет суммы налога не более чем за три налоговых периода (года), предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом (п. 2.1 ст. 52, п. 1 ст. 393 НК РФ).
Статья: Спор об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости земельного участка (на основании судебной практики Московского городского суда)
("Электронный журнал "Помощник адвоката", 2025)При этом следует учитывать положения п. 2.1 ст. 52 НК РФ, согласно которому перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога для налогоплательщиков - физических лиц будет осуществляться не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом.
("Электронный журнал "Помощник адвоката", 2025)При этом следует учитывать положения п. 2.1 ст. 52 НК РФ, согласно которому перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога для налогоплательщиков - физических лиц будет осуществляться не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом.
Вопрос: О перерасчете земельного налога в отношении участков, принадлежащих банку, предназначенных для ИЖС и облагаемых по ставке 1,5%.
(Письмо ФНС России от 05.02.2024 N БС-2-21/1521@)Вопрос: В соответствии с п. 2.1 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) перерасчет суммы ранее исчисленного налога осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено п. 2.1 ст. 52 Кодекса. При этом согласно абз. 2 п. 2.1 ст. 52 Кодекса перерасчет не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм налога.
(Письмо ФНС России от 05.02.2024 N БС-2-21/1521@)Вопрос: В соответствии с п. 2.1 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) перерасчет суммы ранее исчисленного налога осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено п. 2.1 ст. 52 Кодекса. При этом согласно абз. 2 п. 2.1 ст. 52 Кодекса перерасчет не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм налога.
Статья: Спор об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости земельного участка (на основании судебной практики Московского областного суда)
("Электронный журнал "Помощник адвоката", 2025)При этом следует учитывать положения п. 2.1 ст. 52 НК РФ, согласно которому перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога для налогоплательщиков - физических лиц будет осуществляться не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом.
("Электронный журнал "Помощник адвоката", 2025)При этом следует учитывать положения п. 2.1 ст. 52 НК РФ, согласно которому перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога для налогоплательщиков - физических лиц будет осуществляться не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом.
Ситуация: Какие категории граждан имеют право на налоговые льготы?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Если в налоговом уведомлении не учтена льгота, вы вправе направить в налоговый орган заявление о ее предоставлении либо заявление о перерасчете налога с представлением документов, подтверждающих основания для перерасчета. О результатах рассмотрения вас должны проинформировать. Перерасчет налога проводится автоматически начиная с налогового периода, в котором возникло основание для перерасчета. При этом, если перерасчет не влечет полного освобождения от уплаты налога, он осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом (п. 2.1 ст. 52 НК РФ, п. 8 Типовых разъяснений).
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Если в налоговом уведомлении не учтена льгота, вы вправе направить в налоговый орган заявление о ее предоставлении либо заявление о перерасчете налога с представлением документов, подтверждающих основания для перерасчета. О результатах рассмотрения вас должны проинформировать. Перерасчет налога проводится автоматически начиная с налогового периода, в котором возникло основание для перерасчета. При этом, если перерасчет не влечет полного освобождения от уплаты налога, он осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом (п. 2.1 ст. 52 НК РФ, п. 8 Типовых разъяснений).