Перепредъявление расходов НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Перепредъявление расходов НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2008 год: Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Д.М. Щекин)Арендодатель, не будучи производителем электроэнергии, перепредъявлял счета за электроэнергию арендатору, который, компенсируя расходы арендодателя на оплату электроэнергии, заявлял вычет по НДС. Суд, учитывая правовую позицию ВАС РФ в Постановлениях от 8 декабря 1998 г. N 5905/98 и от 6 апреля 2000 г. N 7349/99, указал, что коммунальные услуги могут реализовываться только энергоснабжающей организацией, к числу которых арендодатель не принадлежит. Спорные операции не относятся для арендодателя к реализации услуг, облагаемых НДС, поэтому вычет НДС арендатором неправомерен.
(Д.М. Щекин)Арендодатель, не будучи производителем электроэнергии, перепредъявлял счета за электроэнергию арендатору, который, компенсируя расходы арендодателя на оплату электроэнергии, заявлял вычет по НДС. Суд, учитывая правовую позицию ВАС РФ в Постановлениях от 8 декабря 1998 г. N 5905/98 и от 6 апреля 2000 г. N 7349/99, указал, что коммунальные услуги могут реализовываться только энергоснабжающей организацией, к числу которых арендодатель не принадлежит. Спорные операции не относятся для арендодателя к реализации услуг, облагаемых НДС, поэтому вычет НДС арендатором неправомерен.
Подборка судебных решений за 2013 год: Статья 210 "Налоговая база" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая решение ИФНС недействительным, условиями дополнительного соглашения между комитентом и комиссионером предусмотрено, что расходы комиссионера на исполнение комиссионного поручения (погрузочно-разгрузочные, транспортные, рекламные расходы и т.п.) являются затратами комитента. Они перепредъявляются комитенту комиссионером с приложением первичных документов, подтверждающих затраты. Факт оплаты рекламных и транспортных расходов комитентом налоговым органом не оспаривается. В таком случае, включение налогоплательщиком - комитентом их в состав расходов при исчислении НДФЛ, ЕСН, НДС правомерно.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая решение ИФНС недействительным, условиями дополнительного соглашения между комитентом и комиссионером предусмотрено, что расходы комиссионера на исполнение комиссионного поручения (погрузочно-разгрузочные, транспортные, рекламные расходы и т.п.) являются затратами комитента. Они перепредъявляются комитенту комиссионером с приложением первичных документов, подтверждающих затраты. Факт оплаты рекламных и транспортных расходов комитентом налоговым органом не оспаривается. В таком случае, включение налогоплательщиком - комитентом их в состав расходов при исчислении НДФЛ, ЕСН, НДС правомерно.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Перепредъявление покупателю расходов на доставку ТМЦ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Перепредъявление покупателю расходов на доставку ТМЦ
Тематический выпуск: Актуальный НДС: спорные вопросы
(Стародубцева И.В.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2018, N 12)В другом деле (авиакомпания оказывала услуги по перевозке пассажиров, багажа, почты и грузов в международном сообщении воздушным транспортом между аэропортами, один из которых расположен на территории РФ, а другой - за ее пределами) суд посчитал, что московское представительство инофирмы не оказывало услуги по международной грузовой авиаперевозке, поскольку не имело ресурсов для осуществления такой деятельности или ее части (воздушных судов или объектов недвижимости на балансе, экипажного состава в штате). Деятельность по оформлению авианакладных и реализации авиабилетов не является способом оказания услуг по международной грузовой авиаперевозке. В результате в этом споре победа осталась за компанией. Суд прежде всего исходил из того, что оказанные инофирмой услуги не подпадают под действие подп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 11.01.2010 N КА-А40/6204-09, в передаче этого дела в Президиум ВАС РФ отказано Определением ВАС РФ от 28.06.2010 N ВАС-8210/10). Данные услуги не облагаются НДС в России, в том числе по нулевой ставке. То есть у представительства иностранных авиакомпаний базовый тариф НДС не облагается.
(Стародубцева И.В.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2018, N 12)В другом деле (авиакомпания оказывала услуги по перевозке пассажиров, багажа, почты и грузов в международном сообщении воздушным транспортом между аэропортами, один из которых расположен на территории РФ, а другой - за ее пределами) суд посчитал, что московское представительство инофирмы не оказывало услуги по международной грузовой авиаперевозке, поскольку не имело ресурсов для осуществления такой деятельности или ее части (воздушных судов или объектов недвижимости на балансе, экипажного состава в штате). Деятельность по оформлению авианакладных и реализации авиабилетов не является способом оказания услуг по международной грузовой авиаперевозке. В результате в этом споре победа осталась за компанией. Суд прежде всего исходил из того, что оказанные инофирмой услуги не подпадают под действие подп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 11.01.2010 N КА-А40/6204-09, в передаче этого дела в Президиум ВАС РФ отказано Определением ВАС РФ от 28.06.2010 N ВАС-8210/10). Данные услуги не облагаются НДС в России, в том числе по нулевой ставке. То есть у представительства иностранных авиакомпаний базовый тариф НДС не облагается.
Статья: Аренда (лизинг): налог на добавленную стоимость у арендодателя
(Семенихин В.В.)
("Налоги" (газета), 2011, N 24)Учитывая, что арендатор компенсирует расходы арендодателя на оплату электроэнергии и поэтому не имеет счета-фактуры по потребленной им электроэнергии, права на вычет НДС, перечисленного арендатором арендодателю в составе суммы компенсации, у арендатора не возникает (Письмо УФНС России по Московской области от 28 февраля 2007 г. N 23-26/0288).
(Семенихин В.В.)
("Налоги" (газета), 2011, N 24)Учитывая, что арендатор компенсирует расходы арендодателя на оплату электроэнергии и поэтому не имеет счета-фактуры по потребленной им электроэнергии, права на вычет НДС, перечисленного арендатором арендодателю в составе суммы компенсации, у арендатора не возникает (Письмо УФНС России по Московской области от 28 февраля 2007 г. N 23-26/0288).
Тематический выпуск: Договор и налоговый контроль (методы и приемы налоговых органов по проверке условий договора, проверке договора для целей налогообложения)
(Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Гринемаер Е.А., Королева М.В., Головкин А.Н., Федорова О.С., Анферова О.В., Аверина Л.В., Мартынюк В.П., Педь И.В., Рева Т.М., Сидельникова Л.П., Тимошков С.Н., Клименков Г.В., Широковских Е.Г., Воробей Е.К., Осинова М.Г., Зенкова Е.В., Майбуров И.А., Казак А.Ю., Миллер А.Е., Пинская М.Р., Пушкарева В.М., Тоскунина В.Э., Скрипниченко В.А., Федоренко О.В., Федоренко А.О.)
("Налоги и финансовое право", 2010, N 5)Следующая спорная ситуация - арендатор компенсирует арендодателю коммунальные расходы. По мнению налоговых органов, поскольку арендодатель сам не оказывает коммунальные услуги, не является энерго-, водо-, теплоснабжающей организацией, он не вправе перепредъявлять арендатору указанные расходы. Арендатор же не вправе формировать расходы и принимать по ним НДС к вычету. Суды, как правило, решают такие дела в пользу арендаторов.
(Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Гринемаер Е.А., Королева М.В., Головкин А.Н., Федорова О.С., Анферова О.В., Аверина Л.В., Мартынюк В.П., Педь И.В., Рева Т.М., Сидельникова Л.П., Тимошков С.Н., Клименков Г.В., Широковских Е.Г., Воробей Е.К., Осинова М.Г., Зенкова Е.В., Майбуров И.А., Казак А.Ю., Миллер А.Е., Пинская М.Р., Пушкарева В.М., Тоскунина В.Э., Скрипниченко В.А., Федоренко О.В., Федоренко А.О.)
("Налоги и финансовое право", 2010, N 5)Следующая спорная ситуация - арендатор компенсирует арендодателю коммунальные расходы. По мнению налоговых органов, поскольку арендодатель сам не оказывает коммунальные услуги, не является энерго-, водо-, теплоснабжающей организацией, он не вправе перепредъявлять арендатору указанные расходы. Арендатор же не вправе формировать расходы и принимать по ним НДС к вычету. Суды, как правило, решают такие дела в пользу арендаторов.
Статья: Нюансы уплаты НДС представительствами иностранных авиакомпаний
(Стародубцева И.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2018, N 6)В отношении таких видов дополнительных услуг, как посадка, высадка, доставка пассажиров, ситуация иная. Данные услуги оказываются российскими компаниями, и представительство иностранной компании только перепредъявляет эти расходы пассажирам.
(Стародубцева И.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2018, N 6)В отношении таких видов дополнительных услуг, как посадка, высадка, доставка пассажиров, ситуация иная. Данные услуги оказываются российскими компаниями, и представительство иностранной компании только перепредъявляет эти расходы пассажирам.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: сложные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 7)В такой ситуации, по нашему мнению, у генподрядчика (подрядчика) нет основания выставлять на указанные перепредъявляемые расходы счет-фактуру. Выставление "сводного" счета-фактуры (по аналогии с агентскими взаимоотношениями) также нецелесообразно, поскольку рассматриваемые услуги были предъявлены их продавцом без НДС.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 7)В такой ситуации, по нашему мнению, у генподрядчика (подрядчика) нет основания выставлять на указанные перепредъявляемые расходы счет-фактуру. Выставление "сводного" счета-фактуры (по аналогии с агентскими взаимоотношениями) также нецелесообразно, поскольку рассматриваемые услуги были предъявлены их продавцом без НДС.
"Налог на добавленную стоимость"
(6-е издание, переработанное и исправленное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение, которое становится доходом от обычных видов деятельности.
(6-е издание, переработанное и исправленное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение, которое становится доходом от обычных видов деятельности.
Статья: Оплата провозных платежей и договор транспортной экспедиции
(Земсков В.В.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2012, N 3)Перевыставить клиенту можно только те расходы, которые согласованы договором. Например, если в договоре транспортной экспедиции прописано, что клиент возмещает только стоимость железнодорожного тарифа, то расходы за подачу и уборку вагонов перепредъявить клиенту экспедитор уже не сможет (Постановление ФАС Уральского округа от 8 ноября 2007 г. N Ф09-8611/07-С5). Соответственно, экспедитор не сможет перепредъявить НДС, относящийся к расходам, которые не закреплены договором как возмещаемые.
(Земсков В.В.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2012, N 3)Перевыставить клиенту можно только те расходы, которые согласованы договором. Например, если в договоре транспортной экспедиции прописано, что клиент возмещает только стоимость железнодорожного тарифа, то расходы за подачу и уборку вагонов перепредъявить клиенту экспедитор уже не сможет (Постановление ФАС Уральского округа от 8 ноября 2007 г. N Ф09-8611/07-С5). Соответственно, экспедитор не сможет перепредъявить НДС, относящийся к расходам, которые не закреплены договором как возмещаемые.
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 6)Что касается транспортных расходов (расходов на перевозку оборудования), то если по условиям договора обязанность по привлечению транспортной компании для его перевозки из Казахстана в российский дата-центр будет возложена на Общество, а покупатель будет возмещать понесенные Обществом транспортные расходы, то оформление перепредъявления таких расходов может производиться различными способами.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 6)Что касается транспортных расходов (расходов на перевозку оборудования), то если по условиям договора обязанность по привлечению транспортной компании для его перевозки из Казахстана в российский дата-центр будет возложена на Общество, а покупатель будет возмещать понесенные Обществом транспортные расходы, то оформление перепредъявления таких расходов может производиться различными способами.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: сложные вопросы из практики налогового консультирования
(Брызгалин А.В., Федорова О.С., Королева М.В., Аникеева О.Е., Миерманова С.Т., Григорьев А.С.)
("Налоги и финансовое право", 2011, N 8)Таким образом, по нашему мнению, услуги по обучению работников в случае, если последние компенсируют затраты при увольнении, не облагаются НДС по пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ (если стоимость данных услуг включена предприятием в состав расходов при исчислении налога на прибыль). Однако организации необходимо учитывать, что подобная точка зрения может потребовать своей защиты в судебном порядке.
(Брызгалин А.В., Федорова О.С., Королева М.В., Аникеева О.Е., Миерманова С.Т., Григорьев А.С.)
("Налоги и финансовое право", 2011, N 8)Таким образом, по нашему мнению, услуги по обучению работников в случае, если последние компенсируют затраты при увольнении, не облагаются НДС по пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ (если стоимость данных услуг включена предприятием в состав расходов при исчислении налога на прибыль). Однако организации необходимо учитывать, что подобная точка зрения может потребовать своей защиты в судебном порядке.
Статья: Истина в суде
(Зубарева С.)
("Новая бухгалтерия", 2010, N 5)В июле 2007 г. общество получило предоплату. Сумма предоплаты полностью включена в налоговую базу по НДС, и с нее был уплачен НДС.
(Зубарева С.)
("Новая бухгалтерия", 2010, N 5)В июле 2007 г. общество получило предоплату. Сумма предоплаты полностью включена в налоговую базу по НДС, и с нее был уплачен НДС.