Перепредъявление расходов НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Перепредъявление расходов НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2008 год: Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Д.М. Щекин)Арендодатель, не будучи производителем электроэнергии, перепредъявлял счета за электроэнергию арендатору, который, компенсируя расходы арендодателя на оплату электроэнергии, заявлял вычет по НДС. Суд, учитывая правовую позицию ВАС РФ в Постановлениях от 8 декабря 1998 г. N 5905/98 и от 6 апреля 2000 г. N 7349/99, указал, что коммунальные услуги могут реализовываться только энергоснабжающей организацией, к числу которых арендодатель не принадлежит. Спорные операции не относятся для арендодателя к реализации услуг, облагаемых НДС, поэтому вычет НДС арендатором неправомерен.
(Д.М. Щекин)Арендодатель, не будучи производителем электроэнергии, перепредъявлял счета за электроэнергию арендатору, который, компенсируя расходы арендодателя на оплату электроэнергии, заявлял вычет по НДС. Суд, учитывая правовую позицию ВАС РФ в Постановлениях от 8 декабря 1998 г. N 5905/98 и от 6 апреля 2000 г. N 7349/99, указал, что коммунальные услуги могут реализовываться только энергоснабжающей организацией, к числу которых арендодатель не принадлежит. Спорные операции не относятся для арендодателя к реализации услуг, облагаемых НДС, поэтому вычет НДС арендатором неправомерен.
Подборка судебных решений за 2013 год: Статья 210 "Налоговая база" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая решение ИФНС недействительным, условиями дополнительного соглашения между комитентом и комиссионером предусмотрено, что расходы комиссионера на исполнение комиссионного поручения (погрузочно-разгрузочные, транспортные, рекламные расходы и т.п.) являются затратами комитента. Они перепредъявляются комитенту комиссионером с приложением первичных документов, подтверждающих затраты. Факт оплаты рекламных и транспортных расходов комитентом налоговым органом не оспаривается. В таком случае, включение налогоплательщиком - комитентом их в состав расходов при исчислении НДФЛ, ЕСН, НДС правомерно.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая решение ИФНС недействительным, условиями дополнительного соглашения между комитентом и комиссионером предусмотрено, что расходы комиссионера на исполнение комиссионного поручения (погрузочно-разгрузочные, транспортные, рекламные расходы и т.п.) являются затратами комитента. Они перепредъявляются комитенту комиссионером с приложением первичных документов, подтверждающих затраты. Факт оплаты рекламных и транспортных расходов комитентом налоговым органом не оспаривается. В таком случае, включение налогоплательщиком - комитентом их в состав расходов при исчислении НДФЛ, ЕСН, НДС правомерно.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Учет у УК-арендатора при управлении МКД в собственности юрлица
(Самойлова М.Д.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)В Постановлении АС СЗО от 18.08.2015 N Ф07-4667/2015 по делу N А13-8872/2014 пояснено: исходя из комплексного анализа норм гражданского законодательства, регулирующих отношения сторон по аренде имущества, налогового законодательства, определяющих объект обложения НДС, приняв во внимание правовую позицию, изложенную в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 08.12.1998 N 5905/98 и от 06.04.2000 N 7349/99 по делу N А40-13861/99-9-197, а также разъяснения, приведенные в Письме ФНС России N ШС-22-3/86@, которое согласовано с Минфином, о применении НДС при приобретении в Российской Федерации услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества, суды пришли к выводу о том, что истец, являясь заказчиком услуг по содержанию прилегающей территории, перепредъявил ответчику часть их стоимости, что не является реализацией и не относится к объекту обложения НДС. При перечислении денежных средств арендатором арендодателю в целях компенсации указанных расходов, осуществляемой отдельно от арендных платежей, объекта налогообложения не возникает. В данном случае отсутствует обязательство арендатора компенсировать арендодателю спорные расходы с учетом НДС. Обратное подателем жалобы не доказано.
(Самойлова М.Д.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)В Постановлении АС СЗО от 18.08.2015 N Ф07-4667/2015 по делу N А13-8872/2014 пояснено: исходя из комплексного анализа норм гражданского законодательства, регулирующих отношения сторон по аренде имущества, налогового законодательства, определяющих объект обложения НДС, приняв во внимание правовую позицию, изложенную в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 08.12.1998 N 5905/98 и от 06.04.2000 N 7349/99 по делу N А40-13861/99-9-197, а также разъяснения, приведенные в Письме ФНС России N ШС-22-3/86@, которое согласовано с Минфином, о применении НДС при приобретении в Российской Федерации услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества, суды пришли к выводу о том, что истец, являясь заказчиком услуг по содержанию прилегающей территории, перепредъявил ответчику часть их стоимости, что не является реализацией и не относится к объекту обложения НДС. При перечислении денежных средств арендатором арендодателю в целях компенсации указанных расходов, осуществляемой отдельно от арендных платежей, объекта налогообложения не возникает. В данном случае отсутствует обязательство арендатора компенсировать арендодателю спорные расходы с учетом НДС. Обратное подателем жалобы не доказано.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Перепредъявление покупателю расходов на доставку ТМЦ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Перепредъявление покупателю расходов на доставку ТМЦ
Статья: Оплата провозных платежей и договор транспортной экспедиции
(Земсков В.В.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2012, N 3)Перевыставить клиенту можно только те расходы, которые согласованы договором. Например, если в договоре транспортной экспедиции прописано, что клиент возмещает только стоимость железнодорожного тарифа, то расходы за подачу и уборку вагонов перепредъявить клиенту экспедитор уже не сможет (Постановление ФАС Уральского округа от 8 ноября 2007 г. N Ф09-8611/07-С5). Соответственно, экспедитор не сможет перепредъявить НДС, относящийся к расходам, которые не закреплены договором как возмещаемые.
(Земсков В.В.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2012, N 3)Перевыставить клиенту можно только те расходы, которые согласованы договором. Например, если в договоре транспортной экспедиции прописано, что клиент возмещает только стоимость железнодорожного тарифа, то расходы за подачу и уборку вагонов перепредъявить клиенту экспедитор уже не сможет (Постановление ФАС Уральского округа от 8 ноября 2007 г. N Ф09-8611/07-С5). Соответственно, экспедитор не сможет перепредъявить НДС, относящийся к расходам, которые не закреплены договором как возмещаемые.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: сложные вопросы из практики налогового консультирования
(Брызгалин А.В., Федорова О.С., Королева М.В., Аникеева О.Е., Миерманова С.Т., Григорьев А.С.)
("Налоги и финансовое право", 2011, N 8)Таким образом, по нашему мнению, услуги по обучению работников в случае, если последние компенсируют затраты при увольнении, не облагаются НДС по пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ (если стоимость данных услуг включена предприятием в состав расходов при исчислении налога на прибыль). Однако организации необходимо учитывать, что подобная точка зрения может потребовать своей защиты в судебном порядке.
(Брызгалин А.В., Федорова О.С., Королева М.В., Аникеева О.Е., Миерманова С.Т., Григорьев А.С.)
("Налоги и финансовое право", 2011, N 8)Таким образом, по нашему мнению, услуги по обучению работников в случае, если последние компенсируют затраты при увольнении, не облагаются НДС по пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ (если стоимость данных услуг включена предприятием в состав расходов при исчислении налога на прибыль). Однако организации необходимо учитывать, что подобная точка зрения может потребовать своей защиты в судебном порядке.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 8)Перевозка товара производится сторонними транспортными компаниями, и поставщик не является фактическим перевозчиком. Также условие об оплате стоимости доставки не может быть расценено как перепредъявление транспортных расходов покупателю, поскольку по условиям договора установлена твердая цена за перевозку, которая не зависит от фактических расходов поставщика на доставку.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 8)Перевозка товара производится сторонними транспортными компаниями, и поставщик не является фактическим перевозчиком. Также условие об оплате стоимости доставки не может быть расценено как перепредъявление транспортных расходов покупателю, поскольку по условиям договора установлена твердая цена за перевозку, которая не зависит от фактических расходов поставщика на доставку.
"Налог на прибыль организаций, доходы и расходы"
(10-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2020)Вместе с тем, помимо указанных вариантов, у организации-продавца может возникать и такая ситуация, когда расходы на гарантийный ремонт не перепредъявляются изготовителю, то есть когда гарантийный ремонт производится продавцом за свой счет при наличии гарантии изготовителя. Понятно, что в этом случае у продавца товара нет оснований для перепредъявления "ремонтных" сумм. Такие расходы продавца не отвечают критериям статьи 252 НК РФ, следовательно, продавец не вправе их учесть для целей налогообложения.
(10-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2020)Вместе с тем, помимо указанных вариантов, у организации-продавца может возникать и такая ситуация, когда расходы на гарантийный ремонт не перепредъявляются изготовителю, то есть когда гарантийный ремонт производится продавцом за свой счет при наличии гарантии изготовителя. Понятно, что в этом случае у продавца товара нет оснований для перепредъявления "ремонтных" сумм. Такие расходы продавца не отвечают критериям статьи 252 НК РФ, следовательно, продавец не вправе их учесть для целей налогообложения.
Статья: Аренда (лизинг): налог на добавленную стоимость у арендодателя
(Семенихин В.В.)
("Налоги" (газета), 2011, N 24)Учитывая, что арендатор компенсирует расходы арендодателя на оплату электроэнергии и поэтому не имеет счета-фактуры по потребленной им электроэнергии, права на вычет НДС, перечисленного арендатором арендодателю в составе суммы компенсации, у арендатора не возникает (Письмо УФНС России по Московской области от 28 февраля 2007 г. N 23-26/0288).
(Семенихин В.В.)
("Налоги" (газета), 2011, N 24)Учитывая, что арендатор компенсирует расходы арендодателя на оплату электроэнергии и поэтому не имеет счета-фактуры по потребленной им электроэнергии, права на вычет НДС, перечисленного арендатором арендодателю в составе суммы компенсации, у арендатора не возникает (Письмо УФНС России по Московской области от 28 февраля 2007 г. N 23-26/0288).
Вопрос: Организация планирует приобретение земельного участка в центре города для точечной застройки жилого дома. В составе строящегося объекта будут и коммерческие площади. Просим разъяснить порядок налогообложения данных операций (НДС, налог на прибыль) и возможные риски.
("Аудиторские ведомости", 2016, N 7)Отмечаем также, что если впоследствии жилые помещения будут предоставлены сотрудникам за плату по договорам найма, то согласно пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, т.е. непосредственно плата за наем жилого помещения не будет облагаться НДС. Но необходимо урегулировать взаимоотношения по оплате коммунальных услуг, так как на коммунальные услуги подобная льгота не распространяется. Соответственно, необходимы либо соглашения о возмещении расходов, при которых осуществляется лишь перепредъявление услуг (соответственно отсутствует как начисление, так и вычет НДС), либо заключение договоров непосредственно нанимателями жилых помещений.
("Аудиторские ведомости", 2016, N 7)Отмечаем также, что если впоследствии жилые помещения будут предоставлены сотрудникам за плату по договорам найма, то согласно пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, т.е. непосредственно плата за наем жилого помещения не будет облагаться НДС. Но необходимо урегулировать взаимоотношения по оплате коммунальных услуг, так как на коммунальные услуги подобная льгота не распространяется. Соответственно, необходимы либо соглашения о возмещении расходов, при которых осуществляется лишь перепредъявление услуг (соответственно отсутствует как начисление, так и вычет НДС), либо заключение договоров непосредственно нанимателями жилых помещений.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: сложные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 7)В такой ситуации, по нашему мнению, у генподрядчика (подрядчика) нет основания выставлять на указанные перепредъявляемые расходы счет-фактуру. Выставление "сводного" счета-фактуры (по аналогии с агентскими взаимоотношениями) также нецелесообразно, поскольку рассматриваемые услуги были предъявлены их продавцом без НДС.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 7)В такой ситуации, по нашему мнению, у генподрядчика (подрядчика) нет основания выставлять на указанные перепредъявляемые расходы счет-фактуру. Выставление "сводного" счета-фактуры (по аналогии с агентскими взаимоотношениями) также нецелесообразно, поскольку рассматриваемые услуги были предъявлены их продавцом без НДС.
"Торговля. Поставка"
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Вместе с тем, помимо указанных вариантов, у организации-продавца может возникать и такая ситуация, когда расходы на гарантийный ремонт не перепредъявляются изготовителю, то есть когда гарантийный ремонт производится продавцом за свой счет при наличии гарантии изготовителя. Понятно, что в этом случае у продавца товара нет оснований для перепредъявления "ремонтных" сумм. Такие расходы продавца не отвечают критериям статьи 252 НК РФ, следовательно, продавец не вправе их учесть для целей налогообложения.
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Вместе с тем, помимо указанных вариантов, у организации-продавца может возникать и такая ситуация, когда расходы на гарантийный ремонт не перепредъявляются изготовителю, то есть когда гарантийный ремонт производится продавцом за свой счет при наличии гарантии изготовителя. Понятно, что в этом случае у продавца товара нет оснований для перепредъявления "ремонтных" сумм. Такие расходы продавца не отвечают критериям статьи 252 НК РФ, следовательно, продавец не вправе их учесть для целей налогообложения.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: интересные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 11)Как нами указывалось ранее (см. ответ от 15.02.2013 N 74), суммы НДС, предъявленные экспедитору перевозчиками и прочими исполнителями услуг, должны формировать налоговые вычеты у того налогоплательщика, который учитывает стоимость перевозки и иных связанных с ней услуг в составе своих расходов. Следовательно, раздельный учет экспедитора должен касаться только тех расходов (и относящихся к ним сумм НДС), которые формируют стоимость экспедиторских услуг, то есть не "перепредъявляются" продавцу.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 11)Как нами указывалось ранее (см. ответ от 15.02.2013 N 74), суммы НДС, предъявленные экспедитору перевозчиками и прочими исполнителями услуг, должны формировать налоговые вычеты у того налогоплательщика, который учитывает стоимость перевозки и иных связанных с ней услуг в составе своих расходов. Следовательно, раздельный учет экспедитора должен касаться только тех расходов (и относящихся к ним сумм НДС), которые формируют стоимость экспедиторских услуг, то есть не "перепредъявляются" продавцу.
Тематический выпуск: Ценные бумаги, право собственности, обязательства и прочее: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 12)Так, согласно п. 5 ст. 174 НК РФ экспедитор не включает в собственную книгу продаж и не облагает НДС суммы средств, полученных от клиента в порядке возмещения расходов на оплату услуг третьих лиц лишь в том случае, если такой экспедитор при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывает в составе доходов только сумму своего вознаграждения. Именно и только в такой ситуации "перепредъявляемые" расходы отражаются у экспедитора не в книге продаж, а в "посредническом" регистре - журнале полученных и выставленных счетов-фактур.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 12)Так, согласно п. 5 ст. 174 НК РФ экспедитор не включает в собственную книгу продаж и не облагает НДС суммы средств, полученных от клиента в порядке возмещения расходов на оплату услуг третьих лиц лишь в том случае, если такой экспедитор при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывает в составе доходов только сумму своего вознаграждения. Именно и только в такой ситуации "перепредъявляемые" расходы отражаются у экспедитора не в книге продаж, а в "посредническом" регистре - журнале полученных и выставленных счетов-фактур.