Перепредъявление расходов
Подборка наиболее важных документов по запросу Перепредъявление расходов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2008 год: Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Д.М. Щекин)Арендодатель, не будучи производителем электроэнергии, перепредъявлял счета за электроэнергию арендатору, который, компенсируя расходы арендодателя на оплату электроэнергии, заявлял вычет по НДС. Суд, учитывая правовую позицию ВАС РФ в Постановлениях от 8 декабря 1998 г. N 5905/98 и от 6 апреля 2000 г. N 7349/99, указал, что коммунальные услуги могут реализовываться только энергоснабжающей организацией, к числу которых арендодатель не принадлежит. Спорные операции не относятся для арендодателя к реализации услуг, облагаемых НДС, поэтому вычет НДС арендатором неправомерен.
(Д.М. Щекин)Арендодатель, не будучи производителем электроэнергии, перепредъявлял счета за электроэнергию арендатору, который, компенсируя расходы арендодателя на оплату электроэнергии, заявлял вычет по НДС. Суд, учитывая правовую позицию ВАС РФ в Постановлениях от 8 декабря 1998 г. N 5905/98 и от 6 апреля 2000 г. N 7349/99, указал, что коммунальные услуги могут реализовываться только энергоснабжающей организацией, к числу которых арендодатель не принадлежит. Спорные операции не относятся для арендодателя к реализации услуг, облагаемых НДС, поэтому вычет НДС арендатором неправомерен.
Подборка судебных решений за 2013 год: Статья 210 "Налоговая база" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая решение ИФНС недействительным, условиями дополнительного соглашения между комитентом и комиссионером предусмотрено, что расходы комиссионера на исполнение комиссионного поручения (погрузочно-разгрузочные, транспортные, рекламные расходы и т.п.) являются затратами комитента. Они перепредъявляются комитенту комиссионером с приложением первичных документов, подтверждающих затраты. Факт оплаты рекламных и транспортных расходов комитентом налоговым органом не оспаривается. В таком случае, включение налогоплательщиком - комитентом их в состав расходов при исчислении НДФЛ, ЕСН, НДС правомерно.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая решение ИФНС недействительным, условиями дополнительного соглашения между комитентом и комиссионером предусмотрено, что расходы комиссионера на исполнение комиссионного поручения (погрузочно-разгрузочные, транспортные, рекламные расходы и т.п.) являются затратами комитента. Они перепредъявляются комитенту комиссионером с приложением первичных документов, подтверждающих затраты. Факт оплаты рекламных и транспортных расходов комитентом налоговым органом не оспаривается. В таком случае, включение налогоплательщиком - комитентом их в состав расходов при исчислении НДФЛ, ЕСН, НДС правомерно.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Перепредъявление покупателю расходов на доставку ТМЦ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Перепредъявление покупателю расходов на доставку ТМЦ
Административная практика
Решение Пермского УФАС России от 17.08.2012 по делу N 818-11-А
Нарушение: п. 1 ч. 1 ст. 10 Закона о защите конкуренции.
Решение: Выдать предписание об устранении нарушений; предписание не выдавать.Рост стоимости аренды недвижимого имущества не влияет на условия обращения товара на рынке оказания услуг складов временного хранения открытого типа, так как в силу доминирующего положения владельцы складов временного хранения увеличение своих расходов (затрат) перепредъявляют потребителям услуг складов временного хранения открытого типа, при этом не теряя ни потребителей, ни прибыль, что подтверждается материалами дела: при увеличении стоимость аренды для ООО "УА" на 42% (аренда выросла с 942 200 руб. до 1 344 290 руб.), количество арендаторов не изменилось.
Нарушение: п. 1 ч. 1 ст. 10 Закона о защите конкуренции.
Решение: Выдать предписание об устранении нарушений; предписание не выдавать.Рост стоимости аренды недвижимого имущества не влияет на условия обращения товара на рынке оказания услуг складов временного хранения открытого типа, так как в силу доминирующего положения владельцы складов временного хранения увеличение своих расходов (затрат) перепредъявляют потребителям услуг складов временного хранения открытого типа, при этом не теряя ни потребителей, ни прибыль, что подтверждается материалами дела: при увеличении стоимость аренды для ООО "УА" на 42% (аренда выросла с 942 200 руб. до 1 344 290 руб.), количество арендаторов не изменилось.
Решение Архангельского УФАС России от 16.12.2013 N 454оз-13
Нарушение: п. 1 ч. 4 ст. 41.6 Закона о размещении заказов.
Решение: Признать жалобу частично обоснованной; выдать предписание об устранении нарушений; передать материалы дела должностному лицу для решения вопроса о возбуждении дела об административном правонарушении.Относительно других составляющих комплекса расходов Исполнителя - ГБУЗ Архангельской области "СБ", обязательство компенсировать которые принимает на себя Заказчик, он же арендатор, прошу обратить внимание на раздел 3 вышеуказанного проекта договора. Он устанавливает следующий порядок расчета: счета за коммунальные услуги, выставленные в адрес учреждения ресурсоснабжающими организациями, перепредъявляются арендатору либо по показаниям фактического потребления (при условии наличия приборов учета), либо в соответствии с экономическим расчетом с учетом занимаемой арендатором площади. отдельно, в силу своей специфики, вынесены услуги связи, которые перепредъявляются по фактическому потреблению с учетом данных оператора связи и закрепленного за арендуемым помещением номера".
Нарушение: п. 1 ч. 4 ст. 41.6 Закона о размещении заказов.
Решение: Признать жалобу частично обоснованной; выдать предписание об устранении нарушений; передать материалы дела должностному лицу для решения вопроса о возбуждении дела об административном правонарушении.Относительно других составляющих комплекса расходов Исполнителя - ГБУЗ Архангельской области "СБ", обязательство компенсировать которые принимает на себя Заказчик, он же арендатор, прошу обратить внимание на раздел 3 вышеуказанного проекта договора. Он устанавливает следующий порядок расчета: счета за коммунальные услуги, выставленные в адрес учреждения ресурсоснабжающими организациями, перепредъявляются арендатору либо по показаниям фактического потребления (при условии наличия приборов учета), либо в соответствии с экономическим расчетом с учетом занимаемой арендатором площади. отдельно, в силу своей специфики, вынесены услуги связи, которые перепредъявляются по фактическому потреблению с учетом данных оператора связи и закрепленного за арендуемым помещением номера".
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговый кодекс РФ в 2016 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 1)В дальнейшем ОАО "А" провозные платежи относит на коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции. Часть провозных платежей (около 15%) перепредъявляются покупателям этой продукции. По договорам поставки с такими покупателями ОАО "А" выступает агентом и получает вознаграждение за организацию перевозки в размере 0,01% от стоимости железнодорожного тарифа.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 1)В дальнейшем ОАО "А" провозные платежи относит на коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции. Часть провозных платежей (около 15%) перепредъявляются покупателям этой продукции. По договорам поставки с такими покупателями ОАО "А" выступает агентом и получает вознаграждение за организацию перевозки в размере 0,01% от стоимости железнодорожного тарифа.
Тематический выпуск: Ценные бумаги, право собственности, обязательства и прочее: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 12)Так, согласно п. 5 ст. 174 НК РФ экспедитор не включает в собственную книгу продаж и не облагает НДС суммы средств, полученных от клиента в порядке возмещения расходов на оплату услуг третьих лиц лишь в том случае, если такой экспедитор при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывает в составе доходов только сумму своего вознаграждения. Именно и только в такой ситуации "перепредъявляемые" расходы отражаются у экспедитора не в книге продаж, а в "посредническом" регистре - журнале полученных и выставленных счетов-фактур.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 12)Так, согласно п. 5 ст. 174 НК РФ экспедитор не включает в собственную книгу продаж и не облагает НДС суммы средств, полученных от клиента в порядке возмещения расходов на оплату услуг третьих лиц лишь в том случае, если такой экспедитор при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывает в составе доходов только сумму своего вознаграждения. Именно и только в такой ситуации "перепредъявляемые" расходы отражаются у экспедитора не в книге продаж, а в "посредническом" регистре - журнале полученных и выставленных счетов-фактур.
"Обзор арбитражной практики по применению налогового законодательства (апрель - июнь 2005 года)"
(Группа авторов ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2005)По мнению налогового органа, налогоплательщик должен был либо перепредъявить заказчику расходы для погашения, либо увеличить стоимость услуг по переработке давальческого сырья.
(Группа авторов ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2005)По мнению налогового органа, налогоплательщик должен был либо перепредъявить заказчику расходы для погашения, либо увеличить стоимость услуг по переработке давальческого сырья.
"Аренда (лизинг)"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2020)Но все-таки автор рекомендует перенести данные расходы на продавца, поскольку данные расходы лизингополучателя не перепредъявляются лизингодателю, ведь они не предъявляются через лизинговые платежи.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2020)Но все-таки автор рекомендует перенести данные расходы на продавца, поскольку данные расходы лизингополучателя не перепредъявляются лизингодателю, ведь они не предъявляются через лизинговые платежи.
Статья: Заключаем договор с железной дорогой
(Смирнова Е.Л.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 7)Взаимоотношения между покупателем и продавцом, когда последним перепредъявляются расходы по доставке продукции в целях налогообложения, как уже было сказано, до конца не урегулированы. Некоторые специалисты высказывают мнение о том, что подобные отношения могут быть квалифицированы налоговыми органами как посредническая деятельность со стороны продавца в пользу покупателя, что, в свою очередь, не дает основания выставлять в адрес покупателя счета-фактуры, в которые переносятся данные из счетов-фактур, полученных от железной дороги. В результате у покупателя возникают налоговые риски в отношении вычета НДС, предъявленного по таким счетам-фактурам. Наверное, данная точка зрения имеет место быть, но в подтверждение этой позиции автору не удалось найти примеры из арбитражной практики.
(Смирнова Е.Л.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 7)Взаимоотношения между покупателем и продавцом, когда последним перепредъявляются расходы по доставке продукции в целях налогообложения, как уже было сказано, до конца не урегулированы. Некоторые специалисты высказывают мнение о том, что подобные отношения могут быть квалифицированы налоговыми органами как посредническая деятельность со стороны продавца в пользу покупателя, что, в свою очередь, не дает основания выставлять в адрес покупателя счета-фактуры, в которые переносятся данные из счетов-фактур, полученных от железной дороги. В результате у покупателя возникают налоговые риски в отношении вычета НДС, предъявленного по таким счетам-фактурам. Наверное, данная точка зрения имеет место быть, но в подтверждение этой позиции автору не удалось найти примеры из арбитражной практики.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 7)Ответ: Как мы понимаем, в рассматриваемой ситуации идет речь о проведении перепланировки здания, подлежащего сдаче (или сдаваемого) в аренду, его собственником-арендодателем. Стоимость данного комплекса работ не будет перепредъявлена к возмещению арендаторам, то есть образует расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете именно у собственника недвижимости.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 7)Ответ: Как мы понимаем, в рассматриваемой ситуации идет речь о проведении перепланировки здания, подлежащего сдаче (или сдаваемого) в аренду, его собственником-арендодателем. Стоимость данного комплекса работ не будет перепредъявлена к возмещению арендаторам, то есть образует расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете именно у собственника недвижимости.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 8)Перевозка товара производится сторонними транспортными компаниями, и поставщик не является фактическим перевозчиком. Также условие об оплате стоимости доставки не может быть расценено как перепредъявление транспортных расходов покупателю, поскольку по условиям договора установлена твердая цена за перевозку, которая не зависит от фактических расходов поставщика на доставку.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 8)Перевозка товара производится сторонними транспортными компаниями, и поставщик не является фактическим перевозчиком. Также условие об оплате стоимости доставки не может быть расценено как перепредъявление транспортных расходов покупателю, поскольку по условиям договора установлена твердая цена за перевозку, которая не зависит от фактических расходов поставщика на доставку.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2019, N 8)Что же касается позиции Минфина, указанной в Письме 2018 г., то в нем рассмотрена ситуация, при которой помимо вознаграждения заказчик возмещает расходы исполнителя за услуги третьих лиц. Полагаем, что в данном случае Минфин РФ рассматривал ситуацию, при которой дополнительные расходы не просто возмещаются, а перепредъявляются, что характерно для посреднических договоров (агентирования, комиссии), но не для договоров подряда либо возмездного оказания услуг.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2019, N 8)Что же касается позиции Минфина, указанной в Письме 2018 г., то в нем рассмотрена ситуация, при которой помимо вознаграждения заказчик возмещает расходы исполнителя за услуги третьих лиц. Полагаем, что в данном случае Минфин РФ рассматривал ситуацию, при которой дополнительные расходы не просто возмещаются, а перепредъявляются, что характерно для посреднических договоров (агентирования, комиссии), но не для договоров подряда либо возмездного оказания услуг.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: интересные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 9)Однако считаем, что составление счета-фактуры экспедитором клиенту подобным образом, хотя и "одобрено" Минфином, тем не менее является определенным налоговым риском, поскольку согласно Постановлению N 1137 "перепредъявляемые" расходы должны оформляться посредником (даже если этот посредник и не назван в договоре "агентом" или "комиссионером") в установленном порядке и нарушение этого порядка влечет риски отказа в налоговых вычетах клиенту по договору экспедиции.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 9)Однако считаем, что составление счета-фактуры экспедитором клиенту подобным образом, хотя и "одобрено" Минфином, тем не менее является определенным налоговым риском, поскольку согласно Постановлению N 1137 "перепредъявляемые" расходы должны оформляться посредником (даже если этот посредник и не назван в договоре "агентом" или "комиссионером") в установленном порядке и нарушение этого порядка влечет риски отказа в налоговых вычетах клиенту по договору экспедиции.