Перепредъявление электроэнергии
Подборка наиболее важных документов по запросу Перепредъявление электроэнергии (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2008 год: Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Д.М. Щекин)Арендодатель, не будучи производителем электроэнергии, перепредъявлял счета за электроэнергию арендатору, который, компенсируя расходы арендодателя на оплату электроэнергии, заявлял вычет по НДС. Суд, учитывая правовую позицию ВАС РФ в Постановлениях от 8 декабря 1998 г. N 5905/98 и от 6 апреля 2000 г. N 7349/99, указал, что коммунальные услуги могут реализовываться только энергоснабжающей организацией, к числу которых арендодатель не принадлежит. Спорные операции не относятся для арендодателя к реализации услуг, облагаемых НДС, поэтому вычет НДС арендатором неправомерен.
(Д.М. Щекин)Арендодатель, не будучи производителем электроэнергии, перепредъявлял счета за электроэнергию арендатору, который, компенсируя расходы арендодателя на оплату электроэнергии, заявлял вычет по НДС. Суд, учитывая правовую позицию ВАС РФ в Постановлениях от 8 декабря 1998 г. N 5905/98 и от 6 апреля 2000 г. N 7349/99, указал, что коммунальные услуги могут реализовываться только энергоснабжающей организацией, к числу которых арендодатель не принадлежит. Спорные операции не относятся для арендодателя к реализации услуг, облагаемых НДС, поэтому вычет НДС арендатором неправомерен.
Подборка судебных решений за 2007 год: Статья 14.6 "Нарушение порядка ценообразования" КоАП РФ
(ООО "Форма-Макс")Предприятие было привлечено регулирующим органом к ответственности по ч. 1 ст. 14.6 КоАП РФ за завышение тарифов на передаваемую им электроэнергию. Суд установил, что предприятие при передаче электроэнергии не устанавливало новый тариф, а фактически перепредъявляло потребителям тарифы, выставленные поставщиками, следовательно, завышения тарифов предприятием допущено не было. Кроме того, тарифы, предъявлявшиеся предприятием потребителям электроэнергии как на услуги по ее передаче, так и непосредственно на саму электроэнергию, не превышали тарифов, установленных соответствующими постановлениями регионального регулирующего органа. На основании этого суд пришел к выводу, что оснований для привлечения предприятия к ответственности по вышеуказанной статье не имелось.
(ООО "Форма-Макс")Предприятие было привлечено регулирующим органом к ответственности по ч. 1 ст. 14.6 КоАП РФ за завышение тарифов на передаваемую им электроэнергию. Суд установил, что предприятие при передаче электроэнергии не устанавливало новый тариф, а фактически перепредъявляло потребителям тарифы, выставленные поставщиками, следовательно, завышения тарифов предприятием допущено не было. Кроме того, тарифы, предъявлявшиеся предприятием потребителям электроэнергии как на услуги по ее передаче, так и непосредственно на саму электроэнергию, не превышали тарифов, установленных соответствующими постановлениями регионального регулирующего органа. На основании этого суд пришел к выводу, что оснований для привлечения предприятия к ответственности по вышеуказанной статье не имелось.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Может ли арендодатель применить вычет НДС по коммунальным услугам, потребленным арендатором
(КонсультантПлюс, 2026)Суд отказал в вычете НДС и указал, что арендодатель не осуществляет фактическую реализацию электроэнергии и не получает соответствующий доход. В связи с этим у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения по НДС. Кроме того, суд учел, в частности, то, что счета-фактуры по оплате электроэнергии, потребленной арендатором, арендодателем не выставлялись, спорная электроэнергия не перепредъявлялась арендатору, оплата с арендатора не истребовалась.
Может ли арендодатель применить вычет НДС по коммунальным услугам, потребленным арендатором
(КонсультантПлюс, 2026)Суд отказал в вычете НДС и указал, что арендодатель не осуществляет фактическую реализацию электроэнергии и не получает соответствующий доход. В связи с этим у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения по НДС. Кроме того, суд учел, в частности, то, что счета-фактуры по оплате электроэнергии, потребленной арендатором, арендодателем не выставлялись, спорная электроэнергия не перепредъявлялась арендатору, оплата с арендатора не истребовалась.
Административная практика
Постановление Архангельского УФАС России от 18.04.2019 по делу N 21-19а
Нарушение: ч. 1 ст. 9.21 КоАП РФ (нарушение правил недискриминационного доступа, порядка подключения (технологического присоединения)).
Решение: Назначен штраф.Исходя из имеющихся документов, между ОАО "АА" (Принципал) и АО "ПА" (Агент) заключен Агентский договор от 01.01.2018, согласно которому Агент от своего имени, но за счет Принципала, обязуется оплачивать счета (в части объема потребления самим Принципалом) за электрическую энергию, предоставляемую Энергоснабжающей организацией - ПАО "М", для обслуживания здания по адресу: 163060, <...>, а Принципал обязуется уплатить Агенту вознаграждение за оказываемые услуги (п. 1.1 договора). Согласно дополнительному соглашению N 1 от 30.06.2018 к указанному Агентскому договору, срок его действия - до 30.09.2018.
Нарушение: ч. 1 ст. 9.21 КоАП РФ (нарушение правил недискриминационного доступа, порядка подключения (технологического присоединения)).
Решение: Назначен штраф.Исходя из имеющихся документов, между ОАО "АА" (Принципал) и АО "ПА" (Агент) заключен Агентский договор от 01.01.2018, согласно которому Агент от своего имени, но за счет Принципала, обязуется оплачивать счета (в части объема потребления самим Принципалом) за электрическую энергию, предоставляемую Энергоснабжающей организацией - ПАО "М", для обслуживания здания по адресу: 163060, <...>, а Принципал обязуется уплатить Агенту вознаграждение за оказываемые услуги (п. 1.1 договора). Согласно дополнительному соглашению N 1 от 30.06.2018 к указанному Агентскому договору, срок его действия - до 30.09.2018.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Вместе с тем нами было обнаружено решение суда, в котором в аналогичной ситуации оформление возмещения коммунальных расходов посредническим договором было признано правомерным (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.10.2009 по делу N А03-10350/2007). В рассмотренной судом ситуации налоговый орган отказал арендатору в вычетах "входящего" НДС по коммунальным услугам в связи с тем, что договор энергоснабжения был заключен задолго до заключения договоров аренды и агентских договоров, следовательно, он не может считаться заключенным во исполнение агентского договора между арендодателем и арендатором. Суд отклонил этот довод инспекции, указав на то, что договор со снабжающей организацией в спорный период являлся действующим (пролонгированным), договоры аренды и агентские договоры в установленном порядке не признаны недействительными, электроэнергия поставлялась налогоплательщику, была им оприходована и оплачена.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Вместе с тем нами было обнаружено решение суда, в котором в аналогичной ситуации оформление возмещения коммунальных расходов посредническим договором было признано правомерным (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.10.2009 по делу N А03-10350/2007). В рассмотренной судом ситуации налоговый орган отказал арендатору в вычетах "входящего" НДС по коммунальным услугам в связи с тем, что договор энергоснабжения был заключен задолго до заключения договоров аренды и агентских договоров, следовательно, он не может считаться заключенным во исполнение агентского договора между арендодателем и арендатором. Суд отклонил этот довод инспекции, указав на то, что договор со снабжающей организацией в спорный период являлся действующим (пролонгированным), договоры аренды и агентские договоры в установленном порядке не признаны недействительными, электроэнергия поставлялась налогоплательщику, была им оприходована и оплачена.
Статья: Налоговые органы против налоговых экспертов
("Налоги" (газета), 2008, N 27)В соответствии с п. 1 ст. 170 НК РФ в отношении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации расходов арендодателя по оплате коммунальных услуг, услуг связи, а также услуг по охране и уборке арендуемых помещений в рамках договоров, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения указанные расходы не включаются, счета-фактуры арендодателями арендаторам не выставляются, поскольку реализация данных услуг арендодателем не производится. Соответственно, при получении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации расходов арендодателя по оплате указанных услуг, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает. Согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.04.2000 N 7349/99 арендодатель не может являться энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам в качестве абонента получает электроэнергию для снабжения здания у энергоснабжающей организации, и относить операции по поставке (отпуску) электроэнергии, осуществляемые в рамках вышеназванных договоров, к операциям по реализации товаров для целей налога на добавленную стоимость оснований не имеется, и счета-фактуры по электроэнергии, потребленной арендатором, арендодателем не выставляются. По договорам, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения оплата электроэнергии не включается, у арендодателя не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость по электроэнергии, предъявленные ему энергоснабжающей организацией, в части электроэнергии, потребленной арендатором. Данное положение распространяется на случаи, когда в качестве абонента ФГУП получает энергию для снабжения здания, которое находится у него на праве хозяйственного ведения.
("Налоги" (газета), 2008, N 27)В соответствии с п. 1 ст. 170 НК РФ в отношении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации расходов арендодателя по оплате коммунальных услуг, услуг связи, а также услуг по охране и уборке арендуемых помещений в рамках договоров, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения указанные расходы не включаются, счета-фактуры арендодателями арендаторам не выставляются, поскольку реализация данных услуг арендодателем не производится. Соответственно, при получении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации расходов арендодателя по оплате указанных услуг, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает. Согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.04.2000 N 7349/99 арендодатель не может являться энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам в качестве абонента получает электроэнергию для снабжения здания у энергоснабжающей организации, и относить операции по поставке (отпуску) электроэнергии, осуществляемые в рамках вышеназванных договоров, к операциям по реализации товаров для целей налога на добавленную стоимость оснований не имеется, и счета-фактуры по электроэнергии, потребленной арендатором, арендодателем не выставляются. По договорам, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения оплата электроэнергии не включается, у арендодателя не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость по электроэнергии, предъявленные ему энергоснабжающей организацией, в части электроэнергии, потребленной арендатором. Данное положение распространяется на случаи, когда в качестве абонента ФГУП получает энергию для снабжения здания, которое находится у него на праве хозяйственного ведения.
Статья: Налоговые органы против налоговых экспертов
("Налоги" (газета), 2008, N 30)В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ электроэнергия не является продукцией растениеводства сельского и лесного хозяйства или продукцией животноводства (в том числе полученной в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), и при определении сельскохозяйственным товаропроизводителем доли выручки от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции не учитываются доходы в виде компенсации затрат за потребление электроэнергии. Суммы, поступающие организации от сторонних организаций в виде указанной компенсации, должны учитываться в составе внереализационных доходов.
("Налоги" (газета), 2008, N 30)В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ электроэнергия не является продукцией растениеводства сельского и лесного хозяйства или продукцией животноводства (в том числе полученной в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), и при определении сельскохозяйственным товаропроизводителем доли выручки от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции не учитываются доходы в виде компенсации затрат за потребление электроэнергии. Суммы, поступающие организации от сторонних организаций в виде указанной компенсации, должны учитываться в составе внереализационных доходов.
Статья: Перепредъявление услуг
(Гарнов И.Ю.)
("Бюджетный учет", 2006, N 8)Учитывая, что электроэнергия, тепло и другие коммунальные услуги отпускаются учреждениям, как правило, по льготным тарифам, псевдореализация их сторонним организациям по тем же ценам, как правило, подпадает под действие ст. ст. 40 и 154 Налогового кодекса. Таким образом, полученные суммы за перепредъявленные услуги в целях обложения НДС и налогом на прибыль увеличиваются до рассчитанных по рыночным (в данном случае - без применения льгот) ценам.
(Гарнов И.Ю.)
("Бюджетный учет", 2006, N 8)Учитывая, что электроэнергия, тепло и другие коммунальные услуги отпускаются учреждениям, как правило, по льготным тарифам, псевдореализация их сторонним организациям по тем же ценам, как правило, подпадает под действие ст. ст. 40 и 154 Налогового кодекса. Таким образом, полученные суммы за перепредъявленные услуги в целях обложения НДС и налогом на прибыль увеличиваются до рассчитанных по рыночным (в данном случае - без применения льгот) ценам.
Статья: Аренда - один из основных видов деятельности организации. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения
(Гуренков Д.С.)
("Консультант Бухгалтера", 1999, N 10)Еще чаще на практике встречаются случаи, когда коммунальные услуги вообще не входят в состав арендной платы, а возмещаются арендатором дополнительно помимо арендной платы на основании счетов, "перепредъявленных" арендодателем.
(Гуренков Д.С.)
("Консультант Бухгалтера", 1999, N 10)Еще чаще на практике встречаются случаи, когда коммунальные услуги вообще не входят в состав арендной платы, а возмещаются арендатором дополнительно помимо арендной платы на основании счетов, "перепредъявленных" арендодателем.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: сложные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 7)На практике встречаются ситуации, в которых налоговыми органами допускается возможность "перепредъявления услуг". Например, такая ситуация возможна при предъявлении коммунальных услуг арендодателем арендатору или при предъявлении транспортных услуг продавцом товара покупателю.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 7)На практике встречаются ситуации, в которых налоговыми органами допускается возможность "перепредъявления услуг". Например, такая ситуация возможна при предъявлении коммунальных услуг арендодателем арендатору или при предъявлении транспортных услуг продавцом товара покупателю.
"Новые правила бюджетного учета: с учетом изменений, внесенных в Бюджетный кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 26 апреля 2007 г. N 63-ФЗ"
(Красноперова О.А.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2007)Учитывая, что электроэнергия, тепло и другие коммунальные услуги отпускаются бюджетным учреждениям, как правило, по льготным тарифам, то псевдореализация их сторонним организациям по тем же ценам, как правило, подпадает под действие ст. ст. 40 и 154 НК РФ. Таким образом, полученные суммы за перепредъявленные услуги в целях обложения НДС и налогом на прибыль увеличиваются до рассчитанных по рыночным (в данном случае - без применения льгот) ценам.
(Красноперова О.А.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2007)Учитывая, что электроэнергия, тепло и другие коммунальные услуги отпускаются бюджетным учреждениям, как правило, по льготным тарифам, то псевдореализация их сторонним организациям по тем же ценам, как правило, подпадает под действие ст. ст. 40 и 154 НК РФ. Таким образом, полученные суммы за перепредъявленные услуги в целях обложения НДС и налогом на прибыль увеличиваются до рассчитанных по рыночным (в данном случае - без применения льгот) ценам.
Тематический выпуск: НДС. Сложные вопросы
(Казанцев М.Ф., Землянская И.С., Гончаров А.И., Шмакова М.Н., Мустафина С.А., Елинский А.В., Абдынасыров У.Т.)
("Налоги и финансовое право", 2007, N 8)Первый вариант. Арендодатель перепредъявляет арендатору стоимость потребленной арендатором электроэнергии, в том числе перепредъявляется и приходящаяся на эту стоимость сумма НДС, ранее выставленная в счете-фактуре энергоснабжающей организацией в адрес арендодателя.
(Казанцев М.Ф., Землянская И.С., Гончаров А.И., Шмакова М.Н., Мустафина С.А., Елинский А.В., Абдынасыров У.Т.)
("Налоги и финансовое право", 2007, N 8)Первый вариант. Арендодатель перепредъявляет арендатору стоимость потребленной арендатором электроэнергии, в том числе перепредъявляется и приходящаяся на эту стоимость сумма НДС, ранее выставленная в счете-фактуре энергоснабжающей организацией в адрес арендодателя.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: сложные вопросы из практики налогового консультирования
(Брызгалин А.В., Федорова О.С., Королева М.В., Аникеева О.Е., Миерманова С.Т., Григорьев А.С.)
("Налоги и финансовое право", 2011, N 8)2. Имеет ли право Предприятие на налоговый учет по "входному" НДС по получаемым от Поставщиков счетам-фактурам на электроэнергию, холодную, горячую воду и прием (сброс) сточных вод, которые затем перепредъявляет Потребителю?
(Брызгалин А.В., Федорова О.С., Королева М.В., Аникеева О.Е., Миерманова С.Т., Григорьев А.С.)
("Налоги и финансовое право", 2011, N 8)2. Имеет ли право Предприятие на налоговый учет по "входному" НДС по получаемым от Поставщиков счетам-фактурам на электроэнергию, холодную, горячую воду и прием (сброс) сточных вод, которые затем перепредъявляет Потребителю?
Статья: Аренда (лизинг): налог на добавленную стоимость у арендодателя
(Семенихин В.В.)
("Налоги" (газета), 2011, N 24)Учитывая, что арендатор компенсирует расходы арендодателя на оплату электроэнергии и поэтому не имеет счета-фактуры по потребленной им электроэнергии, права на вычет НДС, перечисленного арендатором арендодателю в составе суммы компенсации, у арендатора не возникает (письмо УФНС России по Московской области от 28 февраля 2007 г. N 23-26/0288).
(Семенихин В.В.)
("Налоги" (газета), 2011, N 24)Учитывая, что арендатор компенсирует расходы арендодателя на оплату электроэнергии и поэтому не имеет счета-фактуры по потребленной им электроэнергии, права на вычет НДС, перечисленного арендатором арендодателю в составе суммы компенсации, у арендатора не возникает (письмо УФНС России по Московской области от 28 февраля 2007 г. N 23-26/0288).