Переоценка основных средств в 2019 году
Подборка наиболее важных документов по запросу Переоценка основных средств в 2019 году (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2023 N 20АП-2758/2023, 20АП-2759/2023 по делу N А23-9070/2019
Требование: Об отмене определения о привлечении к субсидиарной ответственности.
Решение: Определение оставлено без изменения.Кроме того, суд пришел к выводу, что заявленные конкурсным управляющим недостачи ТМЦ на сумму 145 825 000 руб. и падеж КРС на сумму 205 328 645,89 руб. выявленные и списанные в 3 квартале 2019 года на основании проведенных в этот период инвентаризации и переоценки основных средств должника, не свидетельствуют о существенной недостоверности бухгалтерской отчетности должника в предыдущие периоды.
Требование: Об отмене определения о привлечении к субсидиарной ответственности.
Решение: Определение оставлено без изменения.Кроме того, суд пришел к выводу, что заявленные конкурсным управляющим недостачи ТМЦ на сумму 145 825 000 руб. и падеж КРС на сумму 205 328 645,89 руб. выявленные и списанные в 3 квартале 2019 года на основании проведенных в этот период инвентаризации и переоценки основных средств должника, не свидетельствуют о существенной недостоверности бухгалтерской отчетности должника в предыдущие периоды.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Оценка новаций в бухгалтерском учете запасов и основных средств: дискуссионные вопросы и перспективы их решения
(Дружиловская Т.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 8)Одной из таких новаций является введение справедливой стоимости для оценки запасов и основных средств в некоторых хозяйственных операциях. К данным хозяйственным операциям относятся безвозмездное получение запасов и основных средств, приобретение этих объектов с оплатой неденежными средствами, а также переоценка основных средств. Как ФСБУ 5/2019, так и ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 требуют оценки по справедливой стоимости безвозмездно полученных запасов и основных средств. В случае оплаты указанных активов неденежными средствами согласно перечисленным Стандартам фактические затраты, включаемые в себестоимость запасов и первоначальную стоимость основных средств, оцениваются по справедливой стоимости переданного имущества (прав, работ, услуг). По справедливой стоимости также оценивается переоцененная стоимость основных средств в случае выбора варианта их учета с использованием переоценки.
(Дружиловская Т.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 8)Одной из таких новаций является введение справедливой стоимости для оценки запасов и основных средств в некоторых хозяйственных операциях. К данным хозяйственным операциям относятся безвозмездное получение запасов и основных средств, приобретение этих объектов с оплатой неденежными средствами, а также переоценка основных средств. Как ФСБУ 5/2019, так и ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 требуют оценки по справедливой стоимости безвозмездно полученных запасов и основных средств. В случае оплаты указанных активов неденежными средствами согласно перечисленным Стандартам фактические затраты, включаемые в себестоимость запасов и первоначальную стоимость основных средств, оцениваются по справедливой стоимости переданного имущества (прав, работ, услуг). По справедливой стоимости также оценивается переоцененная стоимость основных средств в случае выбора варианта их учета с использованием переоценки.
Статья: Сравнительный анализ оценки имущества в бухгалтерских стандартах
(Козменкова С.В., Егорова О.С.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 19)5. Сигидов Ю.И., Ткаченко А.С., Гусева В.М. Проблемы оценки и переоценки основных средств / Естественно-гуманитарные исследования. 2019. N 26 (4). С. 304 - 307.
(Козменкова С.В., Егорова О.С.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 19)5. Сигидов Ю.И., Ткаченко А.С., Гусева В.М. Проблемы оценки и переоценки основных средств / Естественно-гуманитарные исследования. 2019. N 26 (4). С. 304 - 307.
Нормативные акты
Указание Банка России от 04.09.2013 N 3054-У
(ред. от 02.09.2024)
"О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.11.2013 N 30303)переоценка основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, на конец отчетного года;
(ред. от 02.09.2024)
"О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.11.2013 N 30303)переоценка основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, на конец отчетного года;
Статья: Реализация с согласия учредителя недвижимого имущества учреждения
(Мухин С.)
("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Отметим, что при переоценке основного средства сумму накопленной амортизации необходимо исчислить на дату его переоценки. Это делается одним из способов, который закреплен в учетной политике учреждения (п. 41 СГС "Основные средства"):
(Мухин С.)
("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Отметим, что при переоценке основного средства сумму накопленной амортизации необходимо исчислить на дату его переоценки. Это делается одним из способов, который закреплен в учетной политике учреждения (п. 41 СГС "Основные средства"):
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности за 2025 г. выбытие объектов основных средств (ОС) (неинвестиционной недвижимости), которые ранее переоценивались?..
(Консультация эксперта, 2025)Если в результате переоценки объект уценивается впервые, то возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02, п. 4 Рекомендации Р-109/2019-КпР "Регистр учета временных разниц"). Таким образом, по состоянию на 31 декабря прошлого года в результате уценки производственного станка в учете числился ОНА в сумме 32 666,60 руб. ((200 000 руб. - 36 667 руб.) x 20%).
(Консультация эксперта, 2025)Если в результате переоценки объект уценивается впервые, то возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02, п. 4 Рекомендации Р-109/2019-КпР "Регистр учета временных разниц"). Таким образом, по состоянию на 31 декабря прошлого года в результате уценки производственного станка в учете числился ОНА в сумме 32 666,60 руб. ((200 000 руб. - 36 667 руб.) x 20%).
Статья: Оценка изменений нормативных положений учета основных средств и капитальных вложений в российской практике бухгалтерского учета
(Сорокина Л.Н., Глушанков К.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 12)3. Батырмурзаева З.М. Общий механизм переоценки основных средств в бухгалтерском учете // Журнал прикладных исследований. 2023. N 2. С. 28 - 33. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/obschiy-mehanizm-pereotsenki-osnovnyh-sredstv-v-buhgalterskom-uchete.
(Сорокина Л.Н., Глушанков К.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 12)3. Батырмурзаева З.М. Общий механизм переоценки основных средств в бухгалтерском учете // Журнал прикладных исследований. 2023. N 2. С. 28 - 33. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/obschiy-mehanizm-pereotsenki-osnovnyh-sredstv-v-buhgalterskom-uchete.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 21.06.2024 N 03-07-11/57563 <О расчете суммы НДС, подлежащей восстановлению при передаче организацией в качестве вклада в уставный капитал общества ОС, по которому произведена единовременная корректировка балансовой стоимости>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 20)По мнению Минфина России, при передаче имущества в оплату доли в уставном капитале участник АО или ООО определяет остаточную или балансовую стоимость этого имущества в целях восстановления НДС по данным своего бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208). К такому выводу приходят и судьи - исходя из того, что термин "переоценка" в отношении основных средств закреплен в законодательстве о бухучете и не применяется для целей налогообложения (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.03.2019 N Ф07-16455/2018 по делу N А42-1102/2018).
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 20)По мнению Минфина России, при передаче имущества в оплату доли в уставном капитале участник АО или ООО определяет остаточную или балансовую стоимость этого имущества в целях восстановления НДС по данным своего бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208). К такому выводу приходят и судьи - исходя из того, что термин "переоценка" в отношении основных средств закреплен в законодательстве о бухучете и не применяется для целей налогообложения (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.03.2019 N Ф07-16455/2018 по делу N А42-1102/2018).
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Также остаточная стоимость упоминается в подп. "б" п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н; утратил силу с 01.01.2022) как первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Также остаточная стоимость упоминается в подп. "б" п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н; утратил силу с 01.01.2022) как первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации.
Статья: Оценка инвестиционной недвижимости по переоцененной стоимости
(Жигачев А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)1. Организация могла перейти к оценке инвестиционной недвижимости по переоцененной стоимости начиная с 2022 года (если организация начала применять ФСБУ 6/2020 с периода его обязательного применения - с 2022 года) или даже начиная с 2021 года (если организация начала применять ФСБУ 6/2020 "досрочно" (до начала его обязательного применения) - с периода 2021 года) с соответствующим изменением учетной политики. В обоих случаях основание перехода организации к оценке инвестиционной недвижимости по переоцененной стоимости - начало применения организацией нового стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020). Это достаточное основание для изменения учетной политики (п. 1 ч. 6 ст. 8 Закона "О бухгалтерском учете", п. 10 ПБУ 1/2008). Здесь вопросов никаких не возникает. Это подтверждено также в Рекомендации Р-106/2019-КпР "Изменение модели оценки основных средств при переходе на ФСБУ" (Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), принята Комитетом по рекомендациям 27.09.2019).
(Жигачев А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)1. Организация могла перейти к оценке инвестиционной недвижимости по переоцененной стоимости начиная с 2022 года (если организация начала применять ФСБУ 6/2020 с периода его обязательного применения - с 2022 года) или даже начиная с 2021 года (если организация начала применять ФСБУ 6/2020 "досрочно" (до начала его обязательного применения) - с периода 2021 года) с соответствующим изменением учетной политики. В обоих случаях основание перехода организации к оценке инвестиционной недвижимости по переоцененной стоимости - начало применения организацией нового стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020). Это достаточное основание для изменения учетной политики (п. 1 ч. 6 ст. 8 Закона "О бухгалтерском учете", п. 10 ПБУ 1/2008). Здесь вопросов никаких не возникает. Это подтверждено также в Рекомендации Р-106/2019-КпР "Изменение модели оценки основных средств при переходе на ФСБУ" (Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), принята Комитетом по рекомендациям 27.09.2019).
Тематический выпуск: Актуальные вопросы по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам: из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)Также остаточная стоимость упоминается в подп. "б" п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н; утратили силу с 01.01.2022) как первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)Также остаточная стоимость упоминается в подп. "б" п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н; утратили силу с 01.01.2022) как первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации.
Готовое решение: Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом
(КонсультантПлюс, 2025)разницы, возникающие в результате операций, которые не влияют на бухгалтерскую прибыль (убыток), но формируют совокупный финансовый результат и (или) показатели капитала (п. 8 ПБУ 18/02, п. 6 Рекомендации Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль"). Примерами таких операций являются: переоценка ОС, получение ОС в качестве вкладов в имущество или в уставный капитал (Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 N ИС-учет-13, п. п. 1, 2, 3 Рекомендации Р-123/2020-КпР "Отложенный налог на прибыль по полученным от собственников активам").
(КонсультантПлюс, 2025)разницы, возникающие в результате операций, которые не влияют на бухгалтерскую прибыль (убыток), но формируют совокупный финансовый результат и (или) показатели капитала (п. 8 ПБУ 18/02, п. 6 Рекомендации Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль"). Примерами таких операций являются: переоценка ОС, получение ОС в качестве вкладов в имущество или в уставный капитал (Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 N ИС-учет-13, п. п. 1, 2, 3 Рекомендации Р-123/2020-КпР "Отложенный налог на прибыль по полученным от собственников активам").
Готовое решение: Кто и в каком порядке начисляет амортизацию при лизинге
(КонсультантПлюс, 2025)В бухгалтерском учете амортизацию в общем случае начисляет лизингополучатель, но не по предмету лизинга. Амортизации подлежит право пользования активом (ППА) 1. Исключением являются случаи, когда схожие по характеру использования активы не амортизируются. Например, если лизингополучатель учитывает ППА аналогично инвестиционной недвижимости и оценивает его по переоцененной стоимости, то амортизация по такому ППА не начисляется (п. п. 10, 16, 17 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", п. 28 ФСБУ 6/2020 "Основные средства"). Учет у лизингополучателя не зависит от того, что написано в договоре по поводу учета предмета лизинга и как был квалифицирован объект учета аренды у лизингодателя (п. 1 Информационного сообщения Минфина России от 25.01.2019 N ИС-учет-15).
(КонсультантПлюс, 2025)В бухгалтерском учете амортизацию в общем случае начисляет лизингополучатель, но не по предмету лизинга. Амортизации подлежит право пользования активом (ППА) 1. Исключением являются случаи, когда схожие по характеру использования активы не амортизируются. Например, если лизингополучатель учитывает ППА аналогично инвестиционной недвижимости и оценивает его по переоцененной стоимости, то амортизация по такому ППА не начисляется (п. п. 10, 16, 17 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", п. 28 ФСБУ 6/2020 "Основные средства"). Учет у лизингополучателя не зависит от того, что написано в договоре по поводу учета предмета лизинга и как был квалифицирован объект учета аренды у лизингодателя (п. 1 Информационного сообщения Минфина России от 25.01.2019 N ИС-учет-15).
Последние изменения: Расчет налога на имущество по среднегодовой стоимости имущества
(КонсультантПлюс, 2025)Рекомендация Р-105/2019-КпР "Обесценение основных средств, по которым проводилась обязательная переоценка до 1999 года";
(КонсультантПлюс, 2025)Рекомендация Р-105/2019-КпР "Обесценение основных средств, по которым проводилась обязательная переоценка до 1999 года";