Перенос убытков с осно на усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Перенос убытков с осно на усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 252 "Расходы. Группировка расходов" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль в связи с неправомерным переносом убытков, понесенных в период применения УСН ("доходы"), на следующий период, в котором применялась общая система налогообложения. Суд признал решение налогового органа правомерным, указав, что расходы при переходе с УСН на ОСНО учитываются только лицами, выбравшими объект налогообложения "доход минус расходы". Суд отметил, что при этом могут быть приняты только те расходы, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, указанная норма не предусматривает возможность уменьшения доходов от передачи имущественных прав на расходы, связанные с их приобретением. Суд также отметил, что спорные операции налогоплательщика с имущественными правами содержат признаки внутреннего перемещения активов и перераспределения долей участников внутри группы компаний между аффилированными лицами.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль в связи с неправомерным переносом убытков, понесенных в период применения УСН ("доходы"), на следующий период, в котором применялась общая система налогообложения. Суд признал решение налогового органа правомерным, указав, что расходы при переходе с УСН на ОСНО учитываются только лицами, выбравшими объект налогообложения "доход минус расходы". Суд отметил, что при этом могут быть приняты только те расходы, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, указанная норма не предусматривает возможность уменьшения доходов от передачи имущественных прав на расходы, связанные с их приобретением. Суд также отметил, что спорные операции налогоплательщика с имущественными правами содержат признаки внутреннего перемещения активов и перераспределения долей участников внутри группы компаний между аффилированными лицами.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Убыток "себе не в убыток"... Если правильно переносить
("Практическая бухгалтерия", 2022, N 12)Обратите внимание! Как правило, смена режимов налогообложения приводит к потере права на перенос убытков. Убыток, полученный налогоплательщиками при применении общей системы налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Учесть убытки можно будет только после возвращения на ОСН, если срок переноса еще не прошел. Убыток, полученный в период применения УСН, не учитывается при переходе на общую систему. Учесть его можно будет только после возврата на УСН, если с года получения убытка не прошло 10 лет.
("Практическая бухгалтерия", 2022, N 12)Обратите внимание! Как правило, смена режимов налогообложения приводит к потере права на перенос убытков. Убыток, полученный налогоплательщиками при применении общей системы налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Учесть убытки можно будет только после возвращения на ОСН, если срок переноса еще не прошел. Убыток, полученный в период применения УСН, не учитывается при переходе на общую систему. Учесть его можно будет только после возврата на УСН, если с года получения убытка не прошло 10 лет.
Вопрос: Организация применяла ОСН, перешла на УСН, утратила право на применение УСН и вернулась на ОСН. Вправе ли она уменьшить налог на прибыль на величину убытков прошлых лет, полученных до перехода на УСН? Если да, то в каком порядке, в частности, существуют ли временные рамки и ограничения?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Минфин России придерживается такого же подхода. Убытки, полученные в периоды применения ОСН, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли после возвращения организации на ОСН с УСН, с учетом положений ст. 283 НК РФ (Письмо от 25.10.2010 N 03-03-06/1/657).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Минфин России придерживается такого же подхода. Убытки, полученные в периоды применения ОСН, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли после возвращения организации на ОСН с УСН, с учетом положений ст. 283 НК РФ (Письмо от 25.10.2010 N 03-03-06/1/657).
Нормативные акты
Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ
(ред. от 02.07.2021)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
(ред. от 02.07.2021)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Типовая ситуация: Как переносить убыток на будущее при УСН (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2025)в строках 150 - 250 указываются суммы убытков прошлых лет, не учтенные в расходах в текущем году, и убытка, полученного в текущем году. Эту сумму можно будет перенести на будущее (с учетом ограничения периода переноса убытков - 10 лет).
(Издательство "Главная книга", 2025)в строках 150 - 250 указываются суммы убытков прошлых лет, не учтенные в расходах в текущем году, и убытка, полученного в текущем году. Эту сумму можно будет перенести на будущее (с учетом ограничения периода переноса убытков - 10 лет).
Статья: Получен убыток? Учтем в расходах
(Казаков Е.С.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)Существенно также то, что "упрощенец" может учесть только те убытки, которые он получил на УСН, а облагаемая база по налогу на прибыль также уменьшается только на убытки, полученные на общем режиме налогообложения. Это следует из абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
(Казаков Е.С.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)Существенно также то, что "упрощенец" может учесть только те убытки, которые он получил на УСН, а облагаемая база по налогу на прибыль также уменьшается только на убытки, полученные на общем режиме налогообложения. Это следует из абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
Статья: Как убыток влияет на налоговый учет при доходно-расходной УСН
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 5)Убытки, полученные при применении другого, например общего, режима налогообложения, при УСН признавать нельзя. Права на признание убытков прошлых лет можно лишиться и при смене объекта налогообложения с "доходы минус расходы" на "доходы". Хотя, если потом вернуться на доходно-расходную УСН, перенос можно возобновить, но при условии, что отведенные 10 лет еще не прошли.
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 5)Убытки, полученные при применении другого, например общего, режима налогообложения, при УСН признавать нельзя. Права на признание убытков прошлых лет можно лишиться и при смене объекта налогообложения с "доходы минус расходы" на "доходы". Хотя, если потом вернуться на доходно-расходную УСН, перенос можно возобновить, но при условии, что отведенные 10 лет еще не прошли.
Готовое решение: Как рассчитать налоги в переходный период при переходе с ОСН на УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Если у вас был убыток, который вы не учли при расчете налога на прибыль, то перенести его на УСН нельзя. На УСН учитывается только убыток, который был получен при ее применении (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Если у вас был убыток, который вы не учли при расчете налога на прибыль, то перенести его на УСН нельзя. На УСН учитывается только убыток, который был получен при ее применении (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)- на УСН или ЕСХН, а в новом периоде налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)- на УСН или ЕСХН, а в новом периоде налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 14.03.2023 N 03-03-06/1/21058 <Какую ставку налога на прибыль применять при выбытии акций>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 12)- на УСН или ЕСХН, а в новом периоде налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения;
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 12)- на УСН или ЕСХН, а в новом периоде налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения;
Готовое решение: Как учесть убытки при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Перенос убытка отражайте в разд. III книги учета доходов и расходов при УСН. Сумму убытка, которая уменьшает налоговую базу за год, отражайте также в строке 230 разд. 2.2 декларации по УСН.
(КонсультантПлюс, 2025)Перенос убытка отражайте в разд. III книги учета доходов и расходов при УСН. Сумму убытка, которая уменьшает налоговую базу за год, отражайте также в строке 230 разд. 2.2 декларации по УСН.
Статья: Как учитывать "прошлые" убытки при раздельном учете?
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 5)- на УСН или ЕСХН, если в новом периоде налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения;
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 5)- на УСН или ЕСХН, если в новом периоде налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения;