Переквалификация выданного займа в дивиденды
Подборка наиболее важных документов по запросу Переквалификация выданного займа в дивиденды (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 208 "Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик являлся учредителем в нескольких организациях, которые регулярно выдавали ему денежные средства на основании договоров займа, однако в течение длительного времени не выплачивали дивиденды. Налоговый орган пришел к выводу, что отношения по выдаче займов налогоплательщику носят притворный характер, и переквалифицировал выплаты в пользу налогоплательщика в дивиденды, доначислив НДФЛ. Суды первой и апелляционной инстанций признали решение налогового органа недействительным. Суд кассационной инстанции отменил решение нижестоящих судов и признал доначисление НДФЛ обоснованным, установив совокупность следующих обстоятельств: исполнение по договорам займов осуществлялось налогоплательщиком путем замены одних обязательств на другие без прямого перечисления денежных средств, процентная ставка по договорам займа была установлена в размере 2/3 ставки рефинансирования для цели ухода от обложения НДФЛ в соответствии со ст. 212 НК РФ, все подконтрольные налогоплательщику организации использовали особые формы расчетов в виде неоднократного получения и выдачи займов, заемные средства составляют 82 процента от всех поступлений на счета налогоплательщика, при этом сумма заемных средств в 6 раз превышает сумму доходов налогоплательщика от ведения предпринимательской деятельности, почти все полученные заемные средства были направлены налогоплательщиком либо на личные счета, либо в счет погашения иных займов, подконтрольными организациями дивиденды не выплачивались налогоплательщику в течение длительного времени, однако были впервые выплачены в период проведения налоговой проверки после получения требований от налогового органа о представлении информации по данным операциям.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик являлся учредителем в нескольких организациях, которые регулярно выдавали ему денежные средства на основании договоров займа, однако в течение длительного времени не выплачивали дивиденды. Налоговый орган пришел к выводу, что отношения по выдаче займов налогоплательщику носят притворный характер, и переквалифицировал выплаты в пользу налогоплательщика в дивиденды, доначислив НДФЛ. Суды первой и апелляционной инстанций признали решение налогового органа недействительным. Суд кассационной инстанции отменил решение нижестоящих судов и признал доначисление НДФЛ обоснованным, установив совокупность следующих обстоятельств: исполнение по договорам займов осуществлялось налогоплательщиком путем замены одних обязательств на другие без прямого перечисления денежных средств, процентная ставка по договорам займа была установлена в размере 2/3 ставки рефинансирования для цели ухода от обложения НДФЛ в соответствии со ст. 212 НК РФ, все подконтрольные налогоплательщику организации использовали особые формы расчетов в виде неоднократного получения и выдачи займов, заемные средства составляют 82 процента от всех поступлений на счета налогоплательщика, при этом сумма заемных средств в 6 раз превышает сумму доходов налогоплательщика от ведения предпринимательской деятельности, почти все полученные заемные средства были направлены налогоплательщиком либо на личные счета, либо в счет погашения иных займов, подконтрольными организациями дивиденды не выплачивались налогоплательщику в течение длительного времени, однако были впервые выплачены в период проведения налоговой проверки после получения требований от налогового органа о представлении информации по данным операциям.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Определению ВС РФ от 09.04.2019 N 307-ЭС19-5113 <Налоговикам удалось переквалифицировать займы в дивиденды>
(Натырова Е.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2019, N 10)Верховный Суд РФ Определением от 09.04.2019 N 307-ЭС19-5113 переквалифицировал заем, выданный ИП-учредителю, в дивиденды, с которых нужно заплатить НДФЛ.
(Натырова Е.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2019, N 10)Верховный Суд РФ Определением от 09.04.2019 N 307-ЭС19-5113 переквалифицировал заем, выданный ИП-учредителю, в дивиденды, с которых нужно заплатить НДФЛ.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2018, N 7)Вопросы: В случае если беспроцентный заем выдает дочерняя компания материнской компании, возможна ли переквалификация договора займа в выплату дивидендов?
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2018, N 7)Вопросы: В случае если беспроцентный заем выдает дочерняя компания материнской компании, возможна ли переквалификация договора займа в выплату дивидендов?
Статья: О переквалификации процентов в дивиденды, уплачиваемые аффилированной иностранной организации: соотношение норм международного и национального налоговых законодательств
(Гаджиев Р.Г., Крюков В.В.)
("Ваш налоговый адвокат", 2009, N 6)На наш взгляд, такой нормой не могут являться положения п. п. 2 - 4 ст. 269 НК РФ, устанавливающие понятие контролируемой задолженности и возможность переквалификации процентов по долговым обязательствам в дивиденды, поскольку, как уже отмечалось, порядки расчета избыточных процентов, установленные соглашениями и указанными нормами НК РФ, существенно различаются.
(Гаджиев Р.Г., Крюков В.В.)
("Ваш налоговый адвокат", 2009, N 6)На наш взгляд, такой нормой не могут являться положения п. п. 2 - 4 ст. 269 НК РФ, устанавливающие понятие контролируемой задолженности и возможность переквалификации процентов по долговым обязательствам в дивиденды, поскольку, как уже отмечалось, порядки расчета избыточных процентов, установленные соглашениями и указанными нормами НК РФ, существенно различаются.
Статья: Законодательство Германии о правилах недостаточной капитализации
(Вахитов Р.Р.)
("Налоговед", 2005, N 12)Однако даже при соблюдении всех этих условий можно избежать применения правил недостаточной капитализации, если показать, что заем был бы выдан на тех же условиях независимым лицом без договоренности с крупным акционером или связанным лицом.
(Вахитов Р.Р.)
("Налоговед", 2005, N 12)Однако даже при соблюдении всех этих условий можно избежать применения правил недостаточной капитализации, если показать, что заем был бы выдан на тех же условиях независимым лицом без договоренности с крупным акционером или связанным лицом.
Статья: Про займы, выраженные в инвалюте, и собственные векселя, выданные в их обеспечение
(Зайцева С.Н.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 15)<12> См. дополнительно статьи В.В. Никитина "Учет процентов по долговому обязательству при наличии контролируемой задолженности перед иностранной организацией", N 10, 2011 и "Переквалификация процентов по займу в дивиденды: особенности налогообложения", N 14, 2011.
(Зайцева С.Н.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 15)<12> См. дополнительно статьи В.В. Никитина "Учет процентов по долговому обязательству при наличии контролируемой задолженности перед иностранной организацией", N 10, 2011 и "Переквалификация процентов по займу в дивиденды: особенности налогообложения", N 14, 2011.
"Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности в России: Учебное пособие"
(Полежарова Л.В., Артемьев А.А.)
(под ред. Л.И. Гончаренко)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2013)Однако, если доказать, что заем был бы выдан на тех же условиях независимым лицом без договоренности с крупным акционером или связанным с ним лицом, можно избежать применения германских правил недостаточной капитализации. Если это доказать не удастся, то последуют переквалификация процентов на долг, превышающий отношение 1,5 : 1 (долга к капиталу), в дивиденды с удержанием 20% налога у источника и невозможность вычета суммы у выплачивающей компании.
(Полежарова Л.В., Артемьев А.А.)
(под ред. Л.И. Гончаренко)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2013)Однако, если доказать, что заем был бы выдан на тех же условиях независимым лицом без договоренности с крупным акционером или связанным с ним лицом, можно избежать применения германских правил недостаточной капитализации. Если это доказать не удастся, то последуют переквалификация процентов на долг, превышающий отношение 1,5 : 1 (долга к капиталу), в дивиденды с удержанием 20% налога у источника и невозможность вычета суммы у выплачивающей компании.
Статья: Суд признал необоснованной сделку debt push down и отказал в учете процентных расходов по ней, а также в применении льготных ставок по дивидендам при переквалификации процентов по правилам "тонкой капитализации"
(Семенов С., Артюх А.)
(Юридическая компания "TAXOLOGY")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2017)Однако другим немаловажным вопросом оставалась возможность применения при переквалификации процентов в дивиденды льготных налоговых ставок по СоИДН. В случаях, когда соблюдалось условие о прямом участии иностранного заимодавца в капитале российского заемщика, ответ на данный вопрос был положительным для компаний (см., напр., дело Логопласта или дело Квернеланд Груп СНГ).
(Семенов С., Артюх А.)
(Юридическая компания "TAXOLOGY")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2017)Однако другим немаловажным вопросом оставалась возможность применения при переквалификации процентов в дивиденды льготных налоговых ставок по СоИДН. В случаях, когда соблюдалось условие о прямом участии иностранного заимодавца в капитале российского заемщика, ответ на данный вопрос был положительным для компаний (см., напр., дело Логопласта или дело Квернеланд Груп СНГ).
Статья: Президиум Верховного Суда Российской Федерации утвердил Обзор практики по ТЦО и тонкой капитализации. Комментарии от TAXOLOGY
(Семенов С., Артюх А.)
(Юридическая компания "TAXOLOGY")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2017)Возникновение контролируемой задолженности в результате выдачи займа российской организацией приводит только к ограничению вычета процентов у заемщика при исчислении налога на прибыль.
(Семенов С., Артюх А.)
(Юридическая компания "TAXOLOGY")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2017)Возникновение контролируемой задолженности в результате выдачи займа российской организацией приводит только к ограничению вычета процентов у заемщика при исчислении налога на прибыль.
Статья: Прощение долга учредителю: НДФЛ и страховые взносы
(Зотова С., Ситникова Е.)
("Практический бухгалтерский учет", 2017, N 11)ФНС России указывает, что нормы гражданского и налогового законодательства предполагают, что действия плательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в расчете по страховым взносам, налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. В иной ситуации у налоговых органов может возникнуть вопрос об обоснованности получения налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) такой выгоды. Ссылаясь на Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", налогоплательщикам напоминают, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). При изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок (п. 1 ст. 45 НК РФ) следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (ст. 168 ГК РФ), мнимые и притворные сделки (ст. 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений статьи 166 ГК РФ. Указанное относится и к оценке налоговой выгоды, возникающей у плательщика страховых взносов в случае, когда выдача займов физическим лицам, состоящим с плательщиком страховых взносов в трудовых отношениях, с последующим прощением долга по выданным займам носит системный характер.
(Зотова С., Ситникова Е.)
("Практический бухгалтерский учет", 2017, N 11)ФНС России указывает, что нормы гражданского и налогового законодательства предполагают, что действия плательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в расчете по страховым взносам, налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. В иной ситуации у налоговых органов может возникнуть вопрос об обоснованности получения налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) такой выгоды. Ссылаясь на Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", налогоплательщикам напоминают, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). При изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок (п. 1 ст. 45 НК РФ) следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (ст. 168 ГК РФ), мнимые и притворные сделки (ст. 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений статьи 166 ГК РФ. Указанное относится и к оценке налоговой выгоды, возникающей у плательщика страховых взносов в случае, когда выдача займов физическим лицам, состоящим с плательщиком страховых взносов в трудовых отношениях, с последующим прощением долга по выданным займам носит системный характер.
"Холдинги и компании с обособленными подразделениями"
(Джаарбеков С.М., Черник И.Д.)
("Налоговый вестник", 2012)Налог на прибыль. Сама по себе безвозмездная передача имущества не влечет обязанность по исчислению налога на прибыль. В то же время стоимость передаваемого имущества и расходы, связанные с передачей, не учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Минфин России в Письме от 31.12.2008 N 03-03-06/1/728 указывает: если компания выдала процентный заем, а затем его простила, и основная сумма долга, и сумма процентов не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
(Джаарбеков С.М., Черник И.Д.)
("Налоговый вестник", 2012)Налог на прибыль. Сама по себе безвозмездная передача имущества не влечет обязанность по исчислению налога на прибыль. В то же время стоимость передаваемого имущества и расходы, связанные с передачей, не учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Минфин России в Письме от 31.12.2008 N 03-03-06/1/728 указывает: если компания выдала процентный заем, а затем его простила, и основная сумма долга, и сумма процентов не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Статья: Зачет дивидендов в счет долга по займу порой дело рисковое
(Кравченко И.В.)
("Главная книга", 2022, N 10)- Да, такая выдача займов на систематической основе имеет риск переквалификации налоговым органом сделок в выплату дивидендов не в апреле, а в январе, феврале и марте с доначислением как штрафов, так и пеней.
(Кравченко И.В.)
("Главная книга", 2022, N 10)- Да, такая выдача займов на систематической основе имеет риск переквалификации налоговым органом сделок в выплату дивидендов не в апреле, а в январе, феврале и марте с доначислением как штрафов, так и пеней.
Статья: Практика применения судами положений статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации
(Дмитриев В.В.)
("Арбитражные споры", 2009, N 4)Анализ норм пунктов 2 - 4 статьи 269 НК РФ показывает, что для переквалификации процентов в дивиденды достаточно выполнения двух условий: наличия иностранной организации, прямо или косвенно участвующей в капитале организации-должника, и превышения величины контролируемой задолженности определенного порогового значения. Среди этих критериев отсутствует требование соответствия условий предоставления займов рыночным.
(Дмитриев В.В.)
("Арбитражные споры", 2009, N 4)Анализ норм пунктов 2 - 4 статьи 269 НК РФ показывает, что для переквалификации процентов в дивиденды достаточно выполнения двух условий: наличия иностранной организации, прямо или косвенно участвующей в капитале организации-должника, и превышения величины контролируемой задолженности определенного порогового значения. Среди этих критериев отсутствует требование соответствия условий предоставления займов рыночным.