Переход с усн на осно застройщик
Подборка наиболее важных документов по запросу Переход с усн на осно застройщик (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 171 НК РФинвестор независимо от того, кто предъявил ему налог - застройщик (технический заказчик) или подрядчик >>>
Подборка судебных решений за 2008 год: Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Доначисляя налогоплательщику налоги по общей системе налогообложения, налоговый орган исходил из того, что заключенные налогоплательщиком с юридическими и физическими лицами договоры долевого участия в строительстве многоквартирного жилого дома и торгового центра являются договорами купли-продажи; денежные средства, полученные в рамках названных договоров, не носят инвестиционного характера и представляют собой 100-процентную предварительную оплату (авансовые платежи) за выполнение подрядных работ, поэтому должны признаваться доходом и учитываться в налоговой базе в период применения упрощенной системы налогообложения, что влечет переход на общую систему налогообложения; налогоплательщик не может считаться застройщиком, поскольку не имеет в собственности или на праве аренды земельные участки, на которых осуществляет строительство, а также разрешений на строительство. Признавая доначисление налогов неправомерным, суд установил, что налогоплательщиком были заключены договоры, в соответствии с которыми налогоплательщик осуществлял функции подрядчика, заказчика-застройщика и вел строительство за счет инвестиционных средств дольщиков, собственником денежных средств, полученных от дольщиков (инвесторов), не являлся (денежные средства были переданы застройщику с целью обеспечения строительства объектов недвижимости). Следовательно, денежные средства, полученные от инвесторов, не могут считаться доходом общества, а являются средствами целевого финансирования. Суд отклонил ссылку налогового органа на заключение налогоплательщиком договоров купли-продажи с условием о предварительной оплате, поскольку целью договора долевого участия в строительстве является совместная деятельность сторон для достижения одного результата (создания объекта), в то время как в рамках договора купли-продажи результат деятельности одной стороны (продавца, собственника товара) переходит к другой стороне (покупателю) за плату.
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Доначисляя налогоплательщику налоги по общей системе налогообложения, налоговый орган исходил из того, что заключенные налогоплательщиком с юридическими и физическими лицами договоры долевого участия в строительстве многоквартирного жилого дома и торгового центра являются договорами купли-продажи; денежные средства, полученные в рамках названных договоров, не носят инвестиционного характера и представляют собой 100-процентную предварительную оплату (авансовые платежи) за выполнение подрядных работ, поэтому должны признаваться доходом и учитываться в налоговой базе в период применения упрощенной системы налогообложения, что влечет переход на общую систему налогообложения; налогоплательщик не может считаться застройщиком, поскольку не имеет в собственности или на праве аренды земельные участки, на которых осуществляет строительство, а также разрешений на строительство. Признавая доначисление налогов неправомерным, суд установил, что налогоплательщиком были заключены договоры, в соответствии с которыми налогоплательщик осуществлял функции подрядчика, заказчика-застройщика и вел строительство за счет инвестиционных средств дольщиков, собственником денежных средств, полученных от дольщиков (инвесторов), не являлся (денежные средства были переданы застройщику с целью обеспечения строительства объектов недвижимости). Следовательно, денежные средства, полученные от инвесторов, не могут считаться доходом общества, а являются средствами целевого финансирования. Суд отклонил ссылку налогового органа на заключение налогоплательщиком договоров купли-продажи с условием о предварительной оплате, поскольку целью договора долевого участия в строительстве является совместная деятельность сторон для достижения одного результата (создания объекта), в то время как в рамках договора купли-продажи результат деятельности одной стороны (продавца, собственника товара) переходит к другой стороне (покупателю) за плату.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Постановлению АС ПО от 12.12.2019 N Ф06-54231/2019 по делу N А12-4585/2019
(Соловьева А.А.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2020, N 2)Любому застройщику (инвестору) необходимо быть готовым к тому, что фактические затраты на строительство окажутся больше планируемых. Для "упрощенцев" это важно вдвойне, ведь несоблюдение лимита стоимости основных средств влечет утрату права на применение спецрежима и переход на ОСНО.
(Соловьева А.А.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2020, N 2)Любому застройщику (инвестору) необходимо быть готовым к тому, что фактические затраты на строительство окажутся больше планируемых. Для "упрощенцев" это важно вдвойне, ведь несоблюдение лимита стоимости основных средств влечет утрату права на применение спецрежима и переход на ОСНО.
Статья: Переход с УСН на ОСН
(Каравайкина Е.Е.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)Если в периоде применения налогоплательщиком УСН объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на ОСН суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке (см. Письмо Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40631, п. 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утвержден Президиумом ВС РФ 04.07.2018)).
(Каравайкина Е.Е.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)Если в периоде применения налогоплательщиком УСН объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на ОСН суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке (см. Письмо Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40631, п. 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утвержден Президиумом ВС РФ 04.07.2018)).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 25.10.2013 N ЕД-4-3/19225
"О направлении письма Минфина России"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40631)Таким образом, если в периоде применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
"О направлении письма Минфина России"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40631)Таким образом, если в периоде применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 24.06.2010 N 16-12/066289
<О вычетах по НДС по работам, выполненным подрядными организациями>Таким образом, налогоплательщик, являвшийся одновременно инвестором и заказчиком, применявший упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения вправе предъявить к вычету суммы НДС по работам, выполненным подрядными организациями, которые не были учтены при применении упрощенной системы налогообложения, в порядке, установленном главой 21 НК РФ.
<О вычетах по НДС по работам, выполненным подрядными организациями>Таким образом, налогоплательщик, являвшийся одновременно инвестором и заказчиком, применявший упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения вправе предъявить к вычету суммы НДС по работам, выполненным подрядными организациями, которые не были учтены при применении упрощенной системы налогообложения, в порядке, установленном главой 21 НК РФ.
Вопрос: Применяются ли вычеты по НДС организацией, перешедшей с УСН на общий режим налогообложения по объектам капитального строительства, не введенным в эксплуатацию при применении УСН?
("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2014, N 5)Таким образом, если в периоде применения налогоплательщиком УСН объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, т.е. не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2014, N 5)Таким образом, если в периоде применения налогоплательщиком УСН объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, т.е. не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
Тематический выпуск: Упрощенная система налогообложения - 2014
(Самохвалова Ю.Н.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2013, N 12)В Письме Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40631 разъяснен порядок вычета НДС при переходе с УСН на общий режим налогообложения по объектам капитального строительства, не введенным в эксплуатацию в период применения УСН. Согласно Письму если в периоде применения налогоплательщиком УСН объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
(Самохвалова Ю.Н.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2013, N 12)В Письме Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40631 разъяснен порядок вычета НДС при переходе с УСН на общий режим налогообложения по объектам капитального строительства, не введенным в эксплуатацию в период применения УСН. Согласно Письму если в периоде применения налогоплательщиком УСН объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2013)С учетом изложенного у инвестора - индивидуального предпринимателя, перешедшего с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения и осуществившего частичное финансирование строительства части объекта недвижимого имущества (нежилого здания) в период применения упрощенной системы налогообложения, налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 6 статьи 171 НК РФ, по законченной капитальным строительством части объекта, принятой на баланс в установленном порядке после перехода на общий режим налогообложения, производятся на основании счетов-фактур, выставленных застройщиком в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 НК РФ.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2013)С учетом изложенного у инвестора - индивидуального предпринимателя, перешедшего с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения и осуществившего частичное финансирование строительства части объекта недвижимого имущества (нежилого здания) в период применения упрощенной системы налогообложения, налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 6 статьи 171 НК РФ, по законченной капитальным строительством части объекта, принятой на баланс в установленном порядке после перехода на общий режим налогообложения, производятся на основании счетов-фактур, выставленных застройщиком в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 НК РФ.
Статья: С "упрощенки" на общий режим: трудности переходного периода
(Зобова Е.П.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2018, N 3)Но при этом нужно учитывать один нюанс: если в период применения организацией УСНО с объектом налогообложения "доходы" объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам) подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, принимаются к вычету в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 16.05.2013 N 03-07-11/17002, от 01.10.2013 N 03-07-15/40631, от 16.02.2015 N 03-11-06/2/6844).
(Зобова Е.П.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2018, N 3)Но при этом нужно учитывать один нюанс: если в период применения организацией УСНО с объектом налогообложения "доходы" объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам) подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, принимаются к вычету в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 16.05.2013 N 03-07-11/17002, от 01.10.2013 N 03-07-15/40631, от 16.02.2015 N 03-11-06/2/6844).
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 19.04.2004 N 04-02-05/2/15 <О расходах на строительство основных средств при упрощенной системе налогообложения>
(Абрамова Н.М.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2004, N 9)Второе. До 1 января 2003 г. фирма-застройщик вела бухгалтерский учет и применяла обычную систему налогообложения. С 1 января 2003 г. организация перешла на "упрощенку" и стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами.
(Абрамова Н.М.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2004, N 9)Второе. До 1 января 2003 г. фирма-застройщик вела бухгалтерский учет и применяла обычную систему налогообложения. С 1 января 2003 г. организация перешла на "упрощенку" и стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами.
Вопрос: О порядке принятия к вычету сумм НДС, предъявленных подрядной организацией индивидуальному предпринимателю - инвестору, перешедшему с УСН на ОСН и осуществившему частичное финансирование строительства части объекта недвижимого имущества (нежилого здания) в период применения УСН.
(Письмо Минфина России от 31.05.2013 N 03-07-14/19964)Учитывая изложенное, у инвестора - индивидуального предпринимателя, перешедшего с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения и осуществившего частичное финансирование строительства части объекта недвижимого имущества (нежилого здания) в период применения упрощенной системы налогообложения, налоговые вычеты, предусмотренные вышеуказанным п. 6 ст. 171 Кодекса, по законченной капитальным строительством части объекта, принятой на баланс в установленном порядке после перехода на общий режим налогообложения, производятся на основании счетов-фактур, выставленных застройщиком в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 31.05.2013 N 03-07-14/19964)Учитывая изложенное, у инвестора - индивидуального предпринимателя, перешедшего с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения и осуществившего частичное финансирование строительства части объекта недвижимого имущества (нежилого здания) в период применения упрощенной системы налогообложения, налоговые вычеты, предусмотренные вышеуказанным п. 6 ст. 171 Кодекса, по законченной капитальным строительством части объекта, принятой на баланс в установленном порядке после перехода на общий режим налогообложения, производятся на основании счетов-фактур, выставленных застройщиком в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 Кодекса.
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2018, N 4)Обществу отказано в вычете НДС по счетам-фактурам, выставленным застройщиком по договору инвестирования. Суд установил, что счета-фактуры, выставленные заказчиком-застройщиком Обществу в период нахождения его на общей системе налогообложения, являются сводными, в них включены счета-фактуры, выставленные подрядчиками заказчику-застройщику до перехода Общества на общую систему налогообложения. Фактически работы по договору инвестирования выполнены в период нахождения Общества на УСН. Суд сделал вывод об отсутствии у Общества оснований для применения вычетов по НДС для товаров (работ, услуг), приобретенных в период применения УСН
("Налоговый вестник", 2018, N 4)Обществу отказано в вычете НДС по счетам-фактурам, выставленным застройщиком по договору инвестирования. Суд установил, что счета-фактуры, выставленные заказчиком-застройщиком Обществу в период нахождения его на общей системе налогообложения, являются сводными, в них включены счета-фактуры, выставленные подрядчиками заказчику-застройщику до перехода Общества на общую систему налогообложения. Фактически работы по договору инвестирования выполнены в период нахождения Общества на УСН. Суд сделал вывод об отсутствии у Общества оснований для применения вычетов по НДС для товаров (работ, услуг), приобретенных в период применения УСН
Вопрос: ...Организация, применяющая УСН, предоставляет имущество в аренду. С 01.01.2010 она планирует перейти на ОСН. 1. Правомерно ли при переходе на ОСН определять остаточную стоимость ОС и НМА исходя из их остаточной стоимости на 31.12.2009? 2. В период применения УСН организация осуществляла капитальное строительство подрядным способом. Правомерно ли после перехода на ОСН принять к вычету НДС по работам, услугам, осуществленным в период применения УСН?
(Письмо Минфина РФ от 17.03.2010 N 03-11-06/2/36)Таким образом, если в периоде применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
(Письмо Минфина РФ от 17.03.2010 N 03-11-06/2/36)Таким образом, если в периоде применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
Вопрос: О принятии к вычету НДС, предъявленного организации, находящейся на УСН (объект - доходы), при строительстве котельной, вводимой в эксплуатацию после перехода на ОСН.
(Письмо Минфина России от 16.02.2015 N 03-11-06/2/6844)Таким образом, если в период применения организацией упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товарам (работам, услугам) подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
(Письмо Минфина России от 16.02.2015 N 03-11-06/2/6844)Таким образом, если в период применения организацией упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товарам (работам, услугам) подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
Статья: Учет обременений по инвестиционному контракту
(Кошкина Т.Ю.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 12)Обратите внимание: отнести эти суммы на увеличение стоимости строящегося объекта недвижимости могут не только организации, применяющие традиционную систему налогообложения, но и предприятия, перешедшие на "упрощенку" (см. Письмо Минфина России от 29.11.2005 N 03-11-04/2/138 <2>).
(Кошкина Т.Ю.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 12)Обратите внимание: отнести эти суммы на увеличение стоимости строящегося объекта недвижимости могут не только организации, применяющие традиционную систему налогообложения, но и предприятия, перешедшие на "упрощенку" (см. Письмо Минфина России от 29.11.2005 N 03-11-04/2/138 <2>).