Переход с усн на осно застройщик
Подборка наиболее важных документов по запросу Переход с усн на осно застройщик (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 171 НК РФинвестор независимо от того, кто предъявил ему налог - застройщик (технический заказчик) или подрядчик >>>
Подборка судебных решений за 2008 год: Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Доначисляя налогоплательщику налоги по общей системе налогообложения, налоговый орган исходил из того, что заключенные налогоплательщиком с юридическими и физическими лицами договоры долевого участия в строительстве многоквартирного жилого дома и торгового центра являются договорами купли-продажи; денежные средства, полученные в рамках названных договоров, не носят инвестиционного характера и представляют собой 100-процентную предварительную оплату (авансовые платежи) за выполнение подрядных работ, поэтому должны признаваться доходом и учитываться в налоговой базе в период применения упрощенной системы налогообложения, что влечет переход на общую систему налогообложения; налогоплательщик не может считаться застройщиком, поскольку не имеет в собственности или на праве аренды земельные участки, на которых осуществляет строительство, а также разрешений на строительство. Признавая доначисление налогов неправомерным, суд установил, что налогоплательщиком были заключены договоры, в соответствии с которыми налогоплательщик осуществлял функции подрядчика, заказчика-застройщика и вел строительство за счет инвестиционных средств дольщиков, собственником денежных средств, полученных от дольщиков (инвесторов), не являлся (денежные средства были переданы застройщику с целью обеспечения строительства объектов недвижимости). Следовательно, денежные средства, полученные от инвесторов, не могут считаться доходом общества, а являются средствами целевого финансирования. Суд отклонил ссылку налогового органа на заключение налогоплательщиком договоров купли-продажи с условием о предварительной оплате, поскольку целью договора долевого участия в строительстве является совместная деятельность сторон для достижения одного результата (создания объекта), в то время как в рамках договора купли-продажи результат деятельности одной стороны (продавца, собственника товара) переходит к другой стороне (покупателю) за плату.
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Доначисляя налогоплательщику налоги по общей системе налогообложения, налоговый орган исходил из того, что заключенные налогоплательщиком с юридическими и физическими лицами договоры долевого участия в строительстве многоквартирного жилого дома и торгового центра являются договорами купли-продажи; денежные средства, полученные в рамках названных договоров, не носят инвестиционного характера и представляют собой 100-процентную предварительную оплату (авансовые платежи) за выполнение подрядных работ, поэтому должны признаваться доходом и учитываться в налоговой базе в период применения упрощенной системы налогообложения, что влечет переход на общую систему налогообложения; налогоплательщик не может считаться застройщиком, поскольку не имеет в собственности или на праве аренды земельные участки, на которых осуществляет строительство, а также разрешений на строительство. Признавая доначисление налогов неправомерным, суд установил, что налогоплательщиком были заключены договоры, в соответствии с которыми налогоплательщик осуществлял функции подрядчика, заказчика-застройщика и вел строительство за счет инвестиционных средств дольщиков, собственником денежных средств, полученных от дольщиков (инвесторов), не являлся (денежные средства были переданы застройщику с целью обеспечения строительства объектов недвижимости). Следовательно, денежные средства, полученные от инвесторов, не могут считаться доходом общества, а являются средствами целевого финансирования. Суд отклонил ссылку налогового органа на заключение налогоплательщиком договоров купли-продажи с условием о предварительной оплате, поскольку целью договора долевого участия в строительстве является совместная деятельность сторон для достижения одного результата (создания объекта), в то время как в рамках договора купли-продажи результат деятельности одной стороны (продавца, собственника товара) переходит к другой стороне (покупателю) за плату.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Переход с УСН на ОСН
(Каравайкина Е.Е.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)Если в периоде применения налогоплательщиком УСН объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на ОСН суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке (см. Письмо Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40631, п. 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утвержден Президиумом ВС РФ 04.07.2018)).
(Каравайкина Е.Е.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)Если в периоде применения налогоплательщиком УСН объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на ОСН суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке (см. Письмо Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40631, п. 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утвержден Президиумом ВС РФ 04.07.2018)).
Статья: Комментарий к Постановлению АС ПО от 12.12.2019 N Ф06-54231/2019 по делу N А12-4585/2019
(Соловьева А.А.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2020, N 2)Любому застройщику (инвестору) необходимо быть готовым к тому, что фактические затраты на строительство окажутся больше планируемых. Для "упрощенцев" это важно вдвойне, ведь несоблюдение лимита стоимости основных средств влечет утрату права на применение спецрежима и переход на ОСНО.
(Соловьева А.А.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2020, N 2)Любому застройщику (инвестору) необходимо быть готовым к тому, что фактические затраты на строительство окажутся больше планируемых. Для "упрощенцев" это важно вдвойне, ведь несоблюдение лимита стоимости основных средств влечет утрату права на применение спецрежима и переход на ОСНО.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 25.10.2013 N ЕД-4-3/19225
"О направлении письма Минфина России"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40631)Таким образом, если в периоде применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
"О направлении письма Минфина России"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40631)Таким образом, если в периоде применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 24.06.2010 N 16-12/066289
<О вычетах по НДС по работам, выполненным подрядными организациями>Таким образом, налогоплательщик, являвшийся одновременно инвестором и заказчиком, применявший упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения вправе предъявить к вычету суммы НДС по работам, выполненным подрядными организациями, которые не были учтены при применении упрощенной системы налогообложения, в порядке, установленном главой 21 НК РФ.
<О вычетах по НДС по работам, выполненным подрядными организациями>Таким образом, налогоплательщик, являвшийся одновременно инвестором и заказчиком, применявший упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения вправе предъявить к вычету суммы НДС по работам, выполненным подрядными организациями, которые не были учтены при применении упрощенной системы налогообложения, в порядке, установленном главой 21 НК РФ.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 20.03.2014 N 03-11-11/12249 <Об исчислении НДС при переходе с УСН на ОСНО>
(Горшков А.П.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2014, N 9)Вместе с тем необходимо иметь в виду следующее. Допустим, в периоде применения УСН объекты капитального строительства фирма не вводила в эксплуатацию. Тогда после перехода на общий режим налогообложения суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке. Об этом сообщается в Письмах Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40631 (Письмом ФНС России от 25.10.2013 N ЕД-4-3/19225 доведено до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков), а также от 16.05.2013 N 03-07-11/17002.
(Горшков А.П.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2014, N 9)Вместе с тем необходимо иметь в виду следующее. Допустим, в периоде применения УСН объекты капитального строительства фирма не вводила в эксплуатацию. Тогда после перехода на общий режим налогообложения суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке. Об этом сообщается в Письмах Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40631 (Письмом ФНС России от 25.10.2013 N ЕД-4-3/19225 доведено до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков), а также от 16.05.2013 N 03-07-11/17002.
Тематический выпуск: Упрощенная система налогообложения - 2014
(Самохвалова Ю.Н.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2013, N 12)В Письме Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40631 разъяснен порядок вычета НДС при переходе с УСН на общий режим налогообложения по объектам капитального строительства, не введенным в эксплуатацию в период применения УСН. Согласно Письму если в периоде применения налогоплательщиком УСН объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
(Самохвалова Ю.Н.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2013, N 12)В Письме Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40631 разъяснен порядок вычета НДС при переходе с УСН на общий режим налогообложения по объектам капитального строительства, не введенным в эксплуатацию в период применения УСН. Согласно Письму если в периоде применения налогоплательщиком УСН объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
Статья: Переход с УСНО на ОСНО: вычет "входного" НДС при частичной оплате основного средства
(Никитин В.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2020, N 1)В Письмах Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40631, от 16.05.2013 N 03-07-11/17002, УФНС России по г. Москве от 24.06.2010 N 16-12/066289 указано, что если в периоде применения УСНО объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на ОСНО подлежат вычетам в общеустановленном порядке суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ.
(Никитин В.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2020, N 1)В Письмах Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40631, от 16.05.2013 N 03-07-11/17002, УФНС России по г. Москве от 24.06.2010 N 16-12/066289 указано, что если в периоде применения УСНО объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на ОСНО подлежат вычетам в общеустановленном порядке суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ.
Тематический выпуск: Упрощенная система налогообложения - 2017
(Самохвалова Ю.Н.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2017, N 1)В письме от 01.10.2013 N 03-07-15/40631 (направлено письмом ФНС России от 25.10.2013 N ЕД-4-3/19225) Минфин России со ссылкой на положения п. 6 ст. 346.25 НК РФ разъяснил, что если в периоде применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
(Самохвалова Ю.Н.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2017, N 1)В письме от 01.10.2013 N 03-07-15/40631 (направлено письмом ФНС России от 25.10.2013 N ЕД-4-3/19225) Минфин России со ссылкой на положения п. 6 ст. 346.25 НК РФ разъяснил, что если в периоде применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
Вопрос: О применении вычетов по НДС организацией, перешедшей с УСН на ОСН, по объектам капитального строительства, не введенным в эксплуатацию при применении УСН.
(Письмо Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40631)Таким образом, если в периоде применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
(Письмо Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40631)Таким образом, если в периоде применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
Вопрос: ...Организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы"), построила здание. В квартале, когда здание было введено в эксплуатацию, она перешла на ОСН. Вправе ли организация принять к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные ей подрядными организациями при строительстве здания, если эти суммы не включались в расходы в периоде применения УСН?
(Консультация эксперта, 2016)Минфин России в Письмах от 16.05.2013 N 03-07-11/17002, от 01.10.2013 N 03-07-15/40631 (направлено Письмом ФНС России от 25.10.2013 N ЕД-4-3/19225) пришел к выводу о том, что если в периоде применения налогоплательщиком УСН объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
(Консультация эксперта, 2016)Минфин России в Письмах от 16.05.2013 N 03-07-11/17002, от 01.10.2013 N 03-07-15/40631 (направлено Письмом ФНС России от 25.10.2013 N ЕД-4-3/19225) пришел к выводу о том, что если в периоде применения налогоплательщиком УСН объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2018, N 4)Обществу отказано в вычете НДС по счетам-фактурам, выставленным застройщиком по договору инвестирования. Суд установил, что счета-фактуры, выставленные заказчиком-застройщиком Обществу в период нахождения его на общей системе налогообложения, являются сводными, в них включены счета-фактуры, выставленные подрядчиками заказчику-застройщику до перехода Общества на общую систему налогообложения. Фактически работы по договору инвестирования выполнены в период нахождения Общества на УСН. Суд сделал вывод об отсутствии у Общества оснований для применения вычетов по НДС для товаров (работ, услуг), приобретенных в период применения УСН
("Налоговый вестник", 2018, N 4)Обществу отказано в вычете НДС по счетам-фактурам, выставленным застройщиком по договору инвестирования. Суд установил, что счета-фактуры, выставленные заказчиком-застройщиком Обществу в период нахождения его на общей системе налогообложения, являются сводными, в них включены счета-фактуры, выставленные подрядчиками заказчику-застройщику до перехода Общества на общую систему налогообложения. Фактически работы по договору инвестирования выполнены в период нахождения Общества на УСН. Суд сделал вывод об отсутствии у Общества оснований для применения вычетов по НДС для товаров (работ, услуг), приобретенных в период применения УСН
Вопрос: Вправе ли организация принять к вычету сумму НДС, предъявленную подрядными организациями в период строительства, при переходе с УСН на общую систему налогообложения?
(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.06.2010 N 16-12/066289)Таким образом, налогоплательщик, являвшийся одновременно инвестором и заказчиком, применявший упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения вправе предъявить к вычету суммы НДС по работам, выполненным подрядными организациями, которые не были учтены при применении упрощенной системы налогообложения, в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.
(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.06.2010 N 16-12/066289)Таким образом, налогоплательщик, являвшийся одновременно инвестором и заказчиком, применявший упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения вправе предъявить к вычету суммы НДС по работам, выполненным подрядными организациями, которые не были учтены при применении упрощенной системы налогообложения, в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.
Статья: Упрощенная система налогообложения. Ответы на частные запросы
("Малая бухгалтерия", 2010, N 3)Таким образом, если в периоде применения налогоплательщиком УСН объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
("Малая бухгалтерия", 2010, N 3)Таким образом, если в периоде применения налогоплательщиком УСН объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
Статья: О налогообложении у застройщиков, использующих счета эскроу
(Кошкина Т.Ю.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 12)Положения пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ определяли порядок налогового учета не только в целях налогообложения прибыли, но и в случае применения застройщиком УСНО (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.06.2019 N 03-11-06/2/47815). Поэтому переход на финансирование через счета эскроу ломает годами сложившийся порядок налогового учета и у тех, кто находится на ОСНО и уплачивает налог на прибыль, и у застройщиков-"упрощенцев", что подтвердило финансовое ведомство в Письме от 08.10.2019 N 03-11-06/2/77017.
(Кошкина Т.Ю.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 12)Положения пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ определяли порядок налогового учета не только в целях налогообложения прибыли, но и в случае применения застройщиком УСНО (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.06.2019 N 03-11-06/2/47815). Поэтому переход на финансирование через счета эскроу ломает годами сложившийся порядок налогового учета и у тех, кто находится на ОСНО и уплачивает налог на прибыль, и у застройщиков-"упрощенцев", что подтвердило финансовое ведомство в Письме от 08.10.2019 N 03-11-06/2/77017.