Переход с усн на осно учет материалов
Подборка наиболее важных документов по запросу Переход с усн на осно учет материалов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 23.10.2017 N 304-КГ17-14912 по делу N А45-5574/2016
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа в части.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку законом предусмотрена обязанность общества восстановить суммы НДС, полученные ранее к вычету по приобретению материалов и сырья, использованных для изготовления готовой продукции, которая в последующем будет использоваться в сделках, не облагаемых НДС.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.В этой связи судом сделан вывод, что принятые к вычету суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, в том числе сырья и материалов, использованных для изготовления продукции, принятой к учету в период применения общей системы налогообложения, но не реализованной на дату перехода на УСН, подлежат восстановлению и уплате в бюджет на том основании, что в связи применением УСН общество не является плательщиком НДС, и спорная продукция будет использована им в операциях, не подлежащих обложению данным налогом.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа в части.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку законом предусмотрена обязанность общества восстановить суммы НДС, полученные ранее к вычету по приобретению материалов и сырья, использованных для изготовления готовой продукции, которая в последующем будет использоваться в сделках, не облагаемых НДС.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.В этой связи судом сделан вывод, что принятые к вычету суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, в том числе сырья и материалов, использованных для изготовления продукции, принятой к учету в период применения общей системы налогообложения, но не реализованной на дату перехода на УСН, подлежат восстановлению и уплате в бюджет на том основании, что в связи применением УСН общество не является плательщиком НДС, и спорная продукция будет использована им в операциях, не подлежащих обложению данным налогом.
Подборка судебных решений за 2017 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа правомерной, понятие "готовая продукция" применяется только в бухгалтерском учете, а для целей налогового законодательства любое имущество, которое согласно правилам бухгалтерского учета относится к готовой продукции, является товаром. Следовательно, принятые к вычету суммы НДС в отношении сырья и материалов, использованных для изготовления продукции, принятой к учету в период применения ОСН, но не реализованной на дату перехода на УСН, подлежат восстановлению.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа правомерной, понятие "готовая продукция" применяется только в бухгалтерском учете, а для целей налогового законодательства любое имущество, которое согласно правилам бухгалтерского учета относится к готовой продукции, является товаром. Следовательно, принятые к вычету суммы НДС в отношении сырья и материалов, использованных для изготовления продукции, принятой к учету в период применения ОСН, но не реализованной на дату перехода на УСН, подлежат восстановлению.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Должна ли организация при переходе на УСН восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету со стоимости приобретенных материалов, использованных для изготовления готовой продукции, которая будет реализована после перехода на УСН?
(Консультация эксперта, 2023)Верховный Суд РФ своим Определением от 23.10.2017 N 304-КГ17-14912 оставил в силе Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа N Ф04-1770/2017, подтвердив необходимость восстановления суммы НДС со стоимости материалов, использованных для изготовления продукции, принятой к учету в период применения общей системы налогообложения, но не реализованной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.
(Консультация эксперта, 2023)Верховный Суд РФ своим Определением от 23.10.2017 N 304-КГ17-14912 оставил в силе Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа N Ф04-1770/2017, подтвердив необходимость восстановления суммы НДС со стоимости материалов, использованных для изготовления продукции, принятой к учету в период применения общей системы налогообложения, но не реализованной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.
Вопрос: ИП утратил право на применение УСН. Может ли ИП после перехода на ОСН заявить профессиональный вычет в части стоимости материалов, которые были приобретены в период применения УСН, но не были оплачены в этот период?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: ИП утратил право на применение УСН. Может ли ИП после перехода на ОСН заявить профессиональный вычет в части стоимости материалов, которые были приобретены в период применения УСН, но не были оплачены в этот период?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: ИП утратил право на применение УСН. Может ли ИП после перехода на ОСН заявить профессиональный вычет в части стоимости материалов, которые были приобретены в период применения УСН, но не были оплачены в этот период?
Нормативные акты
Решение ФАС России от 05.07.2022 N СП/64033/22
Об отказе в удовлетворении требований о рассмотрении разногласий в области государственного регулирования цен (тарифов).В обоснование заявленных требований Заявителем в адрес ФАС России направлены следующие обосновывающие материалы:
Об отказе в удовлетворении требований о рассмотрении разногласий в области государственного регулирования цен (тарифов).В обоснование заявленных требований Заявителем в адрес ФАС России направлены следующие обосновывающие материалы:
Статья: Переход на ОСНО с "упрощенки": вынужденный и добровольный
(Белецкая Ю.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2021, N 4)Если на момент перехода с "упрощенки" на общую систему налогообложения у организации имеются сырье и материалы, оплаченные, но не использованные в производстве, учитывать их стоимость в расходах при исчислении базы по налогу на прибыль не нужно (ведь она уже была учтена в расходах при расчете единого налога по УСНО).
(Белецкая Ю.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2021, N 4)Если на момент перехода с "упрощенки" на общую систему налогообложения у организации имеются сырье и материалы, оплаченные, но не использованные в производстве, учитывать их стоимость в расходах при исчислении базы по налогу на прибыль не нужно (ведь она уже была учтена в расходах при расчете единого налога по УСНО).
Вопрос: ...Организацией в период применения УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы") были приобретены и оплачены материалы, в связи с чем расходы на их приобретение, в том числе суммы НДС, были учтены при налогообложении (пп. 5 и 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но материалы не были использованы в деятельности организации в период применения УСН. С 01.01.2012 организация переходит на общую систему налогообложения. Должна ли организация исключить из состава расходов, учтенных по УСН, суммы НДС в части неиспользованных материалов и предъявить его к вычету?
(Консультация эксперта, 2012)Ответ: По нашему мнению, в случае если организацией в период применения УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы") были приобретены и оплачены материалы, в связи с чем расходы на их приобретение, в том числе суммы НДС, были учтены при исчислении суммы налога, но в период применения УСН материалы не были использованы в деятельности, то при переходе на общую систему налогообложения у данной организации нет оснований исключать из расходов по УСН ранее учтенные суммы НДС по указанным материалам.
(Консультация эксперта, 2012)Ответ: По нашему мнению, в случае если организацией в период применения УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы") были приобретены и оплачены материалы, в связи с чем расходы на их приобретение, в том числе суммы НДС, были учтены при исчислении суммы налога, но в период применения УСН материалы не были использованы в деятельности, то при переходе на общую систему налогообложения у данной организации нет оснований исключать из расходов по УСН ранее учтенные суммы НДС по указанным материалам.
Статья: Безопасный переход: меняем общую систему на упрощенную
(Дегтяренко А.)
("Практическая бухгалтерия", 2016, N 12)Аналогичная ситуация возникает при приобретении и оплате материалов в 2016 г. (в период работы на общей системе налогообложения) с передачей их в производство в 2017 г. (после перехода на применение УСН). В таком случае в 2016 г. расходы на закупку материалов не будут учтены для целей налогообложения прибыли, так как они признаются по факту передачи материалов в производство (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). А по правилам "упрощенки" материальные расходы учитываются после их оплаты (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Значит, на момент перехода на УСН условие для признания расходов выполнено (они оплачены), а датой их осуществления является дата перехода (Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233).
(Дегтяренко А.)
("Практическая бухгалтерия", 2016, N 12)Аналогичная ситуация возникает при приобретении и оплате материалов в 2016 г. (в период работы на общей системе налогообложения) с передачей их в производство в 2017 г. (после перехода на применение УСН). В таком случае в 2016 г. расходы на закупку материалов не будут учтены для целей налогообложения прибыли, так как они признаются по факту передачи материалов в производство (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). А по правилам "упрощенки" материальные расходы учитываются после их оплаты (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Значит, на момент перехода на УСН условие для признания расходов выполнено (они оплачены), а датой их осуществления является дата перехода (Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233).
Вопрос: ...Организация приобрела материалы и транспортные услуги в период применения УСН, а оплата произведена в период применения общего режима. Вправе ли организация уменьшить налог на прибыль на стоимость приобретенных товаров и услуг? Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 N 18-11/3/063013@ расходы, осуществленные налогоплательщиком в период применения УСН и оплаченные в период применения общего режима налогообложения, необходимо учитывать для целей исчисления налога на прибыль в периоде их оплаты. Относится ли это к организации, если в период применения УСН применялся объект налогообложения "доходы"?
(Консультация эксперта, 2011)Ответ: Организация, которая в период применения УСН (объект налогообложения "доходы") приобрела материалы и транспортные услуги, но оплатила их после перехода на общий режим налогообложения, вправе учесть стоимость таких материалов, услуг при исчислении налога на прибыль, однако, учитывая противоположную точку зрения Минфина России, организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.
(Консультация эксперта, 2011)Ответ: Организация, которая в период применения УСН (объект налогообложения "доходы") приобрела материалы и транспортные услуги, но оплатила их после перехода на общий режим налогообложения, вправе учесть стоимость таких материалов, услуг при исчислении налога на прибыль, однако, учитывая противоположную точку зрения Минфина России, организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-04/2/208
(Серебрякова А.В.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 19)А вот когда учесть стоимость остатков сырья и материалов в расходах по налогу на прибыль? В Письме Минфина России от 15.02.2007 N 03-11-04/2/33 дается следующее разъяснение: на дату перехода на общий режим налогообложения в состав расходов включается стоимость остатков сырья и материалов, приобретенных, но не учтенных при определении налоговой базы в период применения упрощенной системы налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Кодекса). В обоснование своей позиции финансисты ссылаются на пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ.
(Серебрякова А.В.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 19)А вот когда учесть стоимость остатков сырья и материалов в расходах по налогу на прибыль? В Письме Минфина России от 15.02.2007 N 03-11-04/2/33 дается следующее разъяснение: на дату перехода на общий режим налогообложения в состав расходов включается стоимость остатков сырья и материалов, приобретенных, но не учтенных при определении налоговой базы в период применения упрощенной системы налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Кодекса). В обоснование своей позиции финансисты ссылаются на пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ.
"1000 актуальных вопросов практики применения Налогового кодекса Российской Федерации: Настольный справочник добросовестного налогоплательщика"
(Зрелов А.П.)
("Юрайт-Издат", 2007)681. Каков порядок учета расходов на оплату сырья и материалов налогоплательщиками, применяющими УСН по методу "доходы минус расходы", а также порядок учета этих расходов при переходе с УСН на общий режим налогообложения?
(Зрелов А.П.)
("Юрайт-Издат", 2007)681. Каков порядок учета расходов на оплату сырья и материалов налогоплательщиками, применяющими УСН по методу "доходы минус расходы", а также порядок учета этих расходов при переходе с УСН на общий режим налогообложения?
Тематический выпуск: УСН: от правил до практики
(Самохвалова Ю.Н.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2011, N 12)Исходя из этого правила учета расходов на приобретение сырья и материалов при переходе с УСН на общую систему налогообложения будут следующими.
(Самохвалова Ю.Н.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2011, N 12)Исходя из этого правила учета расходов на приобретение сырья и материалов при переходе с УСН на общую систему налогообложения будут следующими.
Вопрос: В настоящее время индивидуальный предприниматель применяет общую систему налогообложения. С начала 2013 г. он планирует перейти на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли будет ИП учесть в составе расходов при расчете единого налога в рамках "упрощенки" затраты на приобретение сырья и материалов, которые приобретены и переданы в производство, но не реализованы в 2012 г.?
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 40)Подпунктом 4 п. 1 ст. 346.25 Кодекса предусмотрены положения, регламентирующие учет "переходных" расходов. Данной нормой установлено, что расходы, понесенные после перехода на УСН, признаются в налоговой базе на дату их возникновения, если они были оплачены до перехода. Если же они оплачены после перехода, то учесть их можно на дату оплаты. Проблема в том, что указанные правила распространяются только на организации, которые до перехода на "упрощенку" при исчислении налога на прибыль использовали метод начисления. Для иных случаев, например если на УСН переходит компания, которая работала по кассовому методу, или же индивидуальный предприниматель, никаких особых норм в отношении расходов не применяется. То, что в этой части с учетом "зависших" материальных расходов не повезло индивидуальным предпринимателям, решившим перейти на УСН, подтвердил Минфин России в Письме от 7 марта 2012 г. N 03-11-09/12. Финансисты подчеркнули, что Налоговый кодекс не предусматривает права ИП, перешедших с общего режима налогообложения на "расходную" УСН, учитывать расходы на приобретение сырья и материалов, оплаченных и списанных в производство во время применения общего режима налогообложения, в случае реализации произведенных из данных сырья и материалов товаров уже в рамках "упрощенки".
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 40)Подпунктом 4 п. 1 ст. 346.25 Кодекса предусмотрены положения, регламентирующие учет "переходных" расходов. Данной нормой установлено, что расходы, понесенные после перехода на УСН, признаются в налоговой базе на дату их возникновения, если они были оплачены до перехода. Если же они оплачены после перехода, то учесть их можно на дату оплаты. Проблема в том, что указанные правила распространяются только на организации, которые до перехода на "упрощенку" при исчислении налога на прибыль использовали метод начисления. Для иных случаев, например если на УСН переходит компания, которая работала по кассовому методу, или же индивидуальный предприниматель, никаких особых норм в отношении расходов не применяется. То, что в этой части с учетом "зависших" материальных расходов не повезло индивидуальным предпринимателям, решившим перейти на УСН, подтвердил Минфин России в Письме от 7 марта 2012 г. N 03-11-09/12. Финансисты подчеркнули, что Налоговый кодекс не предусматривает права ИП, перешедших с общего режима налогообложения на "расходную" УСН, учитывать расходы на приобретение сырья и материалов, оплаченных и списанных в производство во время применения общего режима налогообложения, в случае реализации произведенных из данных сырья и материалов товаров уже в рамках "упрощенки".
Статья: Трудности перехода с УСНО на общий режим налогообложения
(Зобова Е.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 10)Когда нужно учесть стоимость остатков сырья и материалов в расходах по налогу на прибыль? В Письме Минфина России от 15.02.2007 N 03-11-04/2/33 дается следующее разъяснение: на дату перехода на общий режим налогообложения в состав расходов включается стоимость остатков сырья и материалов, приобретенных, но не учтенных при определении налоговой базы в период применения упрощенной системы налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Кодекса). В обоснование своей позиции финансисты ссылаются на пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ. Конечно, проще было бы определить эти сложные моменты на дату перехода, но в соответствии с гл. 25 НК РФ сырье и материалы должны быть списаны в производство, чтобы их можно было учитывать в расходах при общей системе налогообложения. Но на дату перехода они в производство не списаны, и следовать ли указаниям, приведенным в Письмах Минфина, в данном случае решать налогоплательщику.
(Зобова Е.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 10)Когда нужно учесть стоимость остатков сырья и материалов в расходах по налогу на прибыль? В Письме Минфина России от 15.02.2007 N 03-11-04/2/33 дается следующее разъяснение: на дату перехода на общий режим налогообложения в состав расходов включается стоимость остатков сырья и материалов, приобретенных, но не учтенных при определении налоговой базы в период применения упрощенной системы налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Кодекса). В обоснование своей позиции финансисты ссылаются на пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ. Конечно, проще было бы определить эти сложные моменты на дату перехода, но в соответствии с гл. 25 НК РФ сырье и материалы должны быть списаны в производство, чтобы их можно было учитывать в расходах при общей системе налогообложения. Но на дату перехода они в производство не списаны, и следовать ли указаниям, приведенным в Письмах Минфина, в данном случае решать налогоплательщику.
Статья: Преимущества и недостатки перехода на упрощенную систему налогообложения
(Мартынович С.Н.)
("Бухгалтер и закон", 2008, N 9)Однако нельзя не отметить, что существует и другое мнение Минфина России для налогоплательщиков с объектом налогообложения "доходы", представленное в Письме от 15.02.2007 N 03-11-04/2/33. В нем говорится, что на дату перехода на общий режим налогообложения в состав расходов включается стоимость остатков сырья и материалов, приобретенных, но не учтенных при определении налоговой базы в период применения упрощенной системы налогообложения.
(Мартынович С.Н.)
("Бухгалтер и закон", 2008, N 9)Однако нельзя не отметить, что существует и другое мнение Минфина России для налогоплательщиков с объектом налогообложения "доходы", представленное в Письме от 15.02.2007 N 03-11-04/2/33. В нем говорится, что на дату перехода на общий режим налогообложения в состав расходов включается стоимость остатков сырья и материалов, приобретенных, но не учтенных при определении налоговой базы в период применения упрощенной системы налогообложения.