Переход с усн на осно учет материалов
Подборка наиболее важных документов по запросу Переход с усн на осно учет материалов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 23.10.2017 N 304-КГ17-14912 по делу N А45-5574/2016
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа в части.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку законом предусмотрена обязанность общества восстановить суммы НДС, полученные ранее к вычету по приобретению материалов и сырья, использованных для изготовления готовой продукции, которая в последующем будет использоваться в сделках, не облагаемых НДС.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.В этой связи судом сделан вывод, что принятые к вычету суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, в том числе сырья и материалов, использованных для изготовления продукции, принятой к учету в период применения общей системы налогообложения, но не реализованной на дату перехода на УСН, подлежат восстановлению и уплате в бюджет на том основании, что в связи применением УСН общество не является плательщиком НДС, и спорная продукция будет использована им в операциях, не подлежащих обложению данным налогом.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа в части.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку законом предусмотрена обязанность общества восстановить суммы НДС, полученные ранее к вычету по приобретению материалов и сырья, использованных для изготовления готовой продукции, которая в последующем будет использоваться в сделках, не облагаемых НДС.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.В этой связи судом сделан вывод, что принятые к вычету суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, в том числе сырья и материалов, использованных для изготовления продукции, принятой к учету в период применения общей системы налогообложения, но не реализованной на дату перехода на УСН, подлежат восстановлению и уплате в бюджет на том основании, что в связи применением УСН общество не является плательщиком НДС, и спорная продукция будет использована им в операциях, не подлежащих обложению данным налогом.
Подборка судебных решений за 2017 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа правомерной, понятие "готовая продукция" применяется только в бухгалтерском учете, а для целей налогового законодательства любое имущество, которое согласно правилам бухгалтерского учета относится к готовой продукции, является товаром. Следовательно, принятые к вычету суммы НДС в отношении сырья и материалов, использованных для изготовления продукции, принятой к учету в период применения ОСН, но не реализованной на дату перехода на УСН, подлежат восстановлению.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа правомерной, понятие "готовая продукция" применяется только в бухгалтерском учете, а для целей налогового законодательства любое имущество, которое согласно правилам бухгалтерского учета относится к готовой продукции, является товаром. Следовательно, принятые к вычету суммы НДС в отношении сырья и материалов, использованных для изготовления продукции, принятой к учету в период применения ОСН, но не реализованной на дату перехода на УСН, подлежат восстановлению.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Должна ли организация при переходе на УСН восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету со стоимости приобретенных материалов, использованных для изготовления готовой продукции, которая будет реализована после перехода на УСН?
(Консультация эксперта, 2023)Верховный Суд РФ своим Определением от 23.10.2017 N 304-КГ17-14912 оставил в силе Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа N Ф04-1770/2017, подтвердив необходимость восстановления суммы НДС со стоимости материалов, использованных для изготовления продукции, принятой к учету в период применения общей системы налогообложения, но не реализованной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.
(Консультация эксперта, 2023)Верховный Суд РФ своим Определением от 23.10.2017 N 304-КГ17-14912 оставил в силе Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа N Ф04-1770/2017, подтвердив необходимость восстановления суммы НДС со стоимости материалов, использованных для изготовления продукции, принятой к учету в период применения общей системы налогообложения, но не реализованной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.
Вопрос: ИП на ПСН производит монтажные и электромонтажные работы. В смете на выполнение работ отдельно выделены стоимость материалов и стоимость работ. Следует ли учитывать всю сумму сметы как доход по патенту или только стоимость работ?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)Налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если, в частности, за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб. (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)Налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если, в частности, за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб. (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Административная практика
Решение ФАС России от 05.07.2022 N СП/64033/22
Об отказе в удовлетворении требований о рассмотрении разногласий в области государственного регулирования цен (тарифов).В обоснование заявленных требований Заявителем в адрес ФАС России направлены следующие обосновывающие материалы:
Об отказе в удовлетворении требований о рассмотрении разногласий в области государственного регулирования цен (тарифов).В обоснование заявленных требований Заявителем в адрес ФАС России направлены следующие обосновывающие материалы:
Тематический выпуск: УСН: от правил до практики
(Самохвалова Ю.Н.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2011, N 12)Исходя из этого правила учета расходов на приобретение сырья и материалов при переходе с УСН на общую систему налогообложения будут следующими.
(Самохвалова Ю.Н.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2011, N 12)Исходя из этого правила учета расходов на приобретение сырья и материалов при переходе с УСН на общую систему налогообложения будут следующими.
Вопрос: Организация с 1 января 2012 г. перешла с ОСН на УСН с объектом "доходы минус расходы". В декабре 2011 г. были получены материалы - 10 шт. по 100 руб/шт. + НДС 18 руб/шт. Всего накладная на 1180 руб., в том числе НДС 180 руб. НДС принят к вычету в 2011 г. Оплаты в 2011 г. не было. В декабре передано в эксплуатацию три материала. Остаток на складе на 1 января 2012 г. - 7 штук на сумму 700 руб. НДС на них восстановлен и принят в расходы в 2011 г. Накладную на сумму 1180 руб. оплатили в январе 2012 г. Вправе ли организация при оплате в январе 2012 г. принять в расходы 700 руб. (7 шт. x 100 руб.)?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2012)Исходя из этого при оплате накладной в полной сумме в январе 2012 г. и при наличии остатка материалов на складе на момент перехода организации с ОСН (с использованием метода начисления) на УСН расходы на приобретение остатка материалов в сумме 700 руб. могут быть учтены на дату оплаты.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2012)Исходя из этого при оплате накладной в полной сумме в январе 2012 г. и при наличии остатка материалов на складе на момент перехода организации с ОСН (с использованием метода начисления) на УСН расходы на приобретение остатка материалов в сумме 700 руб. могут быть учтены на дату оплаты.
Вопрос: ...Может ли организация для целей налога, уплачиваемого при применении УСН, рассматривать материалы, изначально не предназначенные для перепродажи и реализуемые после перехода с ОСН на УСН, в качестве товаров? Можно ли включить стоимость реализованных материалов в состав расходов?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2014)Ответ: Поскольку остаток материалов, образовавшийся при переходе с общего режима налогообложения на УСН, не использован для указанных целей, а реализован, стоимость этих материалов может быть учтена как расходы на приобретение товаров с целью дальнейшей реализации на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в периоде реализации материалов.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2014)Ответ: Поскольку остаток материалов, образовавшийся при переходе с общего режима налогообложения на УСН, не использован для указанных целей, а реализован, стоимость этих материалов может быть учтена как расходы на приобретение товаров с целью дальнейшей реализации на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в периоде реализации материалов.
Вопрос: ...Организация приобрела материалы и транспортные услуги в период применения УСН, а оплата произведена в период применения общего режима. Вправе ли организация уменьшить налог на прибыль на стоимость приобретенных товаров и услуг? Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 N 18-11/3/063013@ расходы, осуществленные налогоплательщиком в период применения УСН и оплаченные в период применения общего режима налогообложения, необходимо учитывать для целей исчисления налога на прибыль в периоде их оплаты. Относится ли это к организации, если в период применения УСН применялся объект налогообложения "доходы"?
(Консультация эксперта, 2011)Ответ: Организация, которая в период применения УСН (объект налогообложения "доходы") приобрела материалы и транспортные услуги, но оплатила их после перехода на общий режим налогообложения, вправе учесть стоимость таких материалов, услуг при исчислении налога на прибыль, однако, учитывая противоположную точку зрения Минфина России, организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.
(Консультация эксперта, 2011)Ответ: Организация, которая в период применения УСН (объект налогообложения "доходы") приобрела материалы и транспортные услуги, но оплатила их после перехода на общий режим налогообложения, вправе учесть стоимость таких материалов, услуг при исчислении налога на прибыль, однако, учитывая противоположную точку зрения Минфина России, организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.
Статья: Деловые новости от 30.03.2007
("Консультант", 2007, N 8)Министерство финансов РФ в Письме от 15 февраля 2007 г. N 03-11-04/2/33 пояснило, что предприятие при переходе с упрощенной системы на общий режим налогообложения может учесть некоторые расходы. Например, стоимость остатков сырья и материалов, приобретенных, но не учтенных при определении налоговой базы в период применения УСН, и стоимость товаров, купленных для дальнейшей продажи, но не реализованных в период применения УСН.
("Консультант", 2007, N 8)Министерство финансов РФ в Письме от 15 февраля 2007 г. N 03-11-04/2/33 пояснило, что предприятие при переходе с упрощенной системы на общий режим налогообложения может учесть некоторые расходы. Например, стоимость остатков сырья и материалов, приобретенных, но не учтенных при определении налоговой базы в период применения УСН, и стоимость товаров, купленных для дальнейшей продажи, но не реализованных в период применения УСН.
Вопрос: В настоящее время индивидуальный предприниматель применяет общую систему налогообложения. С начала 2013 г. он планирует перейти на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли будет ИП учесть в составе расходов при расчете единого налога в рамках "упрощенки" затраты на приобретение сырья и материалов, которые приобретены и переданы в производство, но не реализованы в 2012 г.?
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 40)Подпунктом 4 п. 1 ст. 346.25 Кодекса предусмотрены положения, регламентирующие учет "переходных" расходов. Данной нормой установлено, что расходы, понесенные после перехода на УСН, признаются в налоговой базе на дату их возникновения, если они были оплачены до перехода. Если же они оплачены после перехода, то учесть их можно на дату оплаты. Проблема в том, что указанные правила распространяются только на организации, которые до перехода на "упрощенку" при исчислении налога на прибыль использовали метод начисления. Для иных случаев, например если на УСН переходит компания, которая работала по кассовому методу, или же индивидуальный предприниматель, никаких особых норм в отношении расходов не применяется. То, что в этой части с учетом "зависших" материальных расходов не повезло индивидуальным предпринимателям, решившим перейти на УСН, подтвердил Минфин России в Письме от 7 марта 2012 г. N 03-11-09/12. Финансисты подчеркнули, что Налоговый кодекс не предусматривает права ИП, перешедших с общего режима налогообложения на "расходную" УСН, учитывать расходы на приобретение сырья и материалов, оплаченных и списанных в производство во время применения общего режима налогообложения, в случае реализации произведенных из данных сырья и материалов товаров уже в рамках "упрощенки".
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 40)Подпунктом 4 п. 1 ст. 346.25 Кодекса предусмотрены положения, регламентирующие учет "переходных" расходов. Данной нормой установлено, что расходы, понесенные после перехода на УСН, признаются в налоговой базе на дату их возникновения, если они были оплачены до перехода. Если же они оплачены после перехода, то учесть их можно на дату оплаты. Проблема в том, что указанные правила распространяются только на организации, которые до перехода на "упрощенку" при исчислении налога на прибыль использовали метод начисления. Для иных случаев, например если на УСН переходит компания, которая работала по кассовому методу, или же индивидуальный предприниматель, никаких особых норм в отношении расходов не применяется. То, что в этой части с учетом "зависших" материальных расходов не повезло индивидуальным предпринимателям, решившим перейти на УСН, подтвердил Минфин России в Письме от 7 марта 2012 г. N 03-11-09/12. Финансисты подчеркнули, что Налоговый кодекс не предусматривает права ИП, перешедших с общего режима налогообложения на "расходную" УСН, учитывать расходы на приобретение сырья и материалов, оплаченных и списанных в производство во время применения общего режима налогообложения, в случае реализации произведенных из данных сырья и материалов товаров уже в рамках "упрощенки".
Вопрос: Организация, применявшая общий режим налогообложения, с 1 января 2009 г. перешла на УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Следует ли ей восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету со стоимости нереализованной готовой продукции на складе, состоящей на учете на дату такого перехода?
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам, 2009)Таким образом, принятые к вычету суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, в том числе сырья и материалов, использованных для изготовления продукции, принятой к учету в период применения общего режима налогообложения, но не реализованной на дату перехода на УСН, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Основание - организация, не являющаяся плательщиком НДС в связи с применением УСН, указанную продукцию для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, не использует (абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам, 2009)Таким образом, принятые к вычету суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, в том числе сырья и материалов, использованных для изготовления продукции, принятой к учету в период применения общего режима налогообложения, но не реализованной на дату перехода на УСН, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Основание - организация, не являющаяся плательщиком НДС в связи с применением УСН, указанную продукцию для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, не использует (абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, применявшей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов") и перешедшей с нового отчетного года на ОСН, операции по продаже товара, приобретенного в периоде применения УСН? Как отразить вычет "входного" НДС по этому товару?..
(Консультация эксперта, 2016)В периоде применения УСН организацией приобретен и оплачен товар стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Иных расходов, связанных с приобретением товара, организация не понесла. Товар продан после перехода на ОСН (с использованием метода начисления) за 330 400 руб. (в том числе НДС 50 400 руб.).
(Консультация эксперта, 2016)В периоде применения УСН организацией приобретен и оплачен товар стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Иных расходов, связанных с приобретением товара, организация не понесла. Товар продан после перехода на ОСН (с использованием метода начисления) за 330 400 руб. (в том числе НДС 50 400 руб.).
Статья: Как автономному учреждению перейти с "упрощенки" на общую систему налогообложения?
(Белецкая Ю.)
("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 10)Если на момент перехода с "упрощенки" на общую систему налогообложения у учреждения имеются материалы, оплаченные, но не использованные, учитывать их стоимость в расходах при исчислении базы по налогу на прибыль не нужно (ведь она уже была учтена в расходах при расчете единого налога по УСНО).
(Белецкая Ю.)
("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 10)Если на момент перехода с "упрощенки" на общую систему налогообложения у учреждения имеются материалы, оплаченные, но не использованные, учитывать их стоимость в расходах при исчислении базы по налогу на прибыль не нужно (ведь она уже была учтена в расходах при расчете единого налога по УСНО).