Переход с общей системы на усн доходы минус расходы
Подборка наиболее важных документов по запросу Переход с общей системы на усн доходы минус расходы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 252 "Расходы. Группировка расходов" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль в связи с неправомерным переносом убытков, понесенных в период применения УСН ("доходы"), на следующий период, в котором применялась общая система налогообложения. Суд признал решение налогового органа правомерным, указав, что расходы при переходе с УСН на ОСНО учитываются только лицами, выбравшими объект налогообложения "доход минус расходы". Суд отметил, что при этом могут быть приняты только те расходы, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, указанная норма не предусматривает возможность уменьшения доходов от передачи имущественных прав на расходы, связанные с их приобретением. Суд также отметил, что спорные операции налогоплательщика с имущественными правами содержат признаки внутреннего перемещения активов и перераспределения долей участников внутри группы компаний между аффилированными лицами.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль в связи с неправомерным переносом убытков, понесенных в период применения УСН ("доходы"), на следующий период, в котором применялась общая система налогообложения. Суд признал решение налогового органа правомерным, указав, что расходы при переходе с УСН на ОСНО учитываются только лицами, выбравшими объект налогообложения "доход минус расходы". Суд отметил, что при этом могут быть приняты только те расходы, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, указанная норма не предусматривает возможность уменьшения доходов от передачи имущественных прав на расходы, связанные с их приобретением. Суд также отметил, что спорные операции налогоплательщика с имущественными правами содержат признаки внутреннего перемещения активов и перераспределения долей участников внутри группы компаний между аффилированными лицами.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Об уменьшении дохода на суммы амортизации по основным средствам
(Веселов А.В.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 9)Начнем, как водится, с предыстории. Ревизоры начали проводить камеральную проверку декларации по налогу на прибыль за 2021 год общества с ограниченной ответственностью (в рассматриваемом Постановлении говорится о проверке отчетности сразу трех компаний, не связанных друг с другом). Ранее предприятие применяло УСН "доходы минус расходы", но перешло на общую систему налогообложения.
(Веселов А.В.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 9)Начнем, как водится, с предыстории. Ревизоры начали проводить камеральную проверку декларации по налогу на прибыль за 2021 год общества с ограниченной ответственностью (в рассматриваемом Постановлении говорится о проверке отчетности сразу трех компаний, не связанных друг с другом). Ранее предприятие применяло УСН "доходы минус расходы", но перешло на общую систему налогообложения.
Статья: Восстановленный НДС можно учесть в расходах на УСН
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 7)В комментируемом письме специалисты финансового ведомства дали разъяснения по поводу НДС, восстановленного по основным средствам. Они указали, что налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При переходе организации с общей системы налогообложения на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения (первоначальной стоимостью) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом (п. 1 ст. 257 НК РФ). Подпунктом 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учитывают расходы на уплату НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов.
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 7)В комментируемом письме специалисты финансового ведомства дали разъяснения по поводу НДС, восстановленного по основным средствам. Они указали, что налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При переходе организации с общей системы налогообложения на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения (первоначальной стоимостью) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом (п. 1 ст. 257 НК РФ). Подпунктом 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учитывают расходы на уплату НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)Отклоняя ссылку общества на положения п. 6 ст. 346.25 НК РФ, позволяющие при переходе на общий режим налогообложения принять к вычету суммы НДС, если расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) не были вычтены из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, суды со ссылкой на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную в определении от 22 января 2014 г. N 62-О, отметили, что данной нормой урегулирован случай, когда налогоплательщиком в период применения специального налогового режима был выбран объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)Отклоняя ссылку общества на положения п. 6 ст. 346.25 НК РФ, позволяющие при переходе на общий режим налогообложения принять к вычету суммы НДС, если расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) не были вычтены из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, суды со ссылкой на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную в определении от 22 января 2014 г. N 62-О, отметили, что данной нормой урегулирован случай, когда налогоплательщиком в период применения специального налогового режима был выбран объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
"Упрощенка: доходы минус расходы"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Пример 5.1. Организация с 1 января 2023 г. перешла с общего режима налогообложения (метод начисления) на УСН с объектом "доходы минус расходы".
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Пример 5.1. Организация с 1 января 2023 г. перешла с общего режима налогообложения (метод начисления) на УСН с объектом "доходы минус расходы".
Вопрос: О принятии к вычету НДС, предъявленного организации, перешедшей с УСН ("доходы") на ОСН, при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) в период применения УСН.
(Письмо Минфина России от 20.11.2024 N 03-07-11/115201)Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 22 января 2014 г. N 62-О (далее - Определение N 62-О), указанным пунктом 6 статьи 346.25 Кодекса урегулирован случай, когда соответствующие суммы НДС не были отнесены к расходам в рамках УСН при выборе налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов. В связи с этим налогоплательщики, перешедшие на общую систему налогообложения, получили возможность принять к вычету суммы НДС, подлежавшие отнесению, но не отнесенные ими к расходам при применении УСН. Что же касается налогоплательщиков, находящихся на УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, то они не определяют расходы для целей налогообложения (статья 346.18 Кодекса), однако для них устанавливается меньшая налоговая ставка (статья 346.20 Кодекса).
(Письмо Минфина России от 20.11.2024 N 03-07-11/115201)Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 22 января 2014 г. N 62-О (далее - Определение N 62-О), указанным пунктом 6 статьи 346.25 Кодекса урегулирован случай, когда соответствующие суммы НДС не были отнесены к расходам в рамках УСН при выборе налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов. В связи с этим налогоплательщики, перешедшие на общую систему налогообложения, получили возможность принять к вычету суммы НДС, подлежавшие отнесению, но не отнесенные ими к расходам при применении УСН. Что же касается налогоплательщиков, находящихся на УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, то они не определяют расходы для целей налогообложения (статья 346.18 Кодекса), однако для них устанавливается меньшая налоговая ставка (статья 346.20 Кодекса).
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)С 01.01.2020 Общество перешло на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"; в момент перехода на УСН остаточная стоимость основных средств равномерно учитывалась в расходах по УСН в соответствии с положениями абз. 4 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, согласно которым стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, со сроком полезного использования свыше 15 лет включается в расходы равными долями в течение первых 10 лет применения УСН.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)С 01.01.2020 Общество перешло на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"; в момент перехода на УСН остаточная стоимость основных средств равномерно учитывалась в расходах по УСН в соответствии с положениями абз. 4 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, согласно которым стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, со сроком полезного использования свыше 15 лет включается в расходы равными долями в течение первых 10 лет применения УСН.
Вопрос: Об учете принципалом в целях налога при УСН агентского вознаграждения, удерживаемого маркетплейсом из выручки от реализации товаров, поступающей от покупателей товаров.
(Письмо Минфина России от 16.08.2024 N 03-11-11/77477)В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
(Письмо Минфина России от 16.08.2024 N 03-11-11/77477)В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Вопрос: Возможно ли после перехода на ОСН предъявить к вычету суммы "входного" НДС по остаткам товаров, приобретенным в периоде применения ПСН и не реализованным до 01.01.2023, по аналогии перехода с УСН на ОСН?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2023)Обоснование: Следует отметить, что проведение аналогии в праве на применение вычетов налогоплательщиками при переходе на общую систему налогообложения с УСН или с ПСН не согласуется с нормами Налогового кодекса РФ.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2023)Обоснование: Следует отметить, что проведение аналогии в праве на применение вычетов налогоплательщиками при переходе на общую систему налогообложения с УСН или с ПСН не согласуется с нормами Налогового кодекса РФ.
Вопрос: Каковы особенности исчисления и уплаты ИП налога при применении УСН с объектом "доходы минус расходы"?
(Консультация эксперта, 2025)Исчисление и уплата индивидуальными предпринимателями налога при применении УСН с объектом "доходы минус расходы" производятся в целом в общем порядке. Однако при определенных условиях уплачивается минимальный налог. При этом для индивидуальных предпринимателей на УСН может быть установлена налоговая ставка в размере 0%. В период действия этой ставки минимальный налог не уплачивается.
(Консультация эксперта, 2025)Исчисление и уплата индивидуальными предпринимателями налога при применении УСН с объектом "доходы минус расходы" производятся в целом в общем порядке. Однако при определенных условиях уплачивается минимальный налог. При этом для индивидуальных предпринимателей на УСН может быть установлена налоговая ставка в размере 0%. В период действия этой ставки минимальный налог не уплачивается.
Ситуация: Как взыскать с индивидуального предпринимателя алименты на несовершеннолетних детей?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)для индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, - книга учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей;
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)для индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, - книга учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей;
Статья: Когда нужно восстанавливать НДС при переходе с 2025 г. на УСН
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 1)А вот у лиц с доходом за 2024 г., превышающим 60 млн руб., такая проблема есть. Дело в том, что норма (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), обязывающая таких лиц восстанавливать "входной" НДС в первом налоговом периоде, начиная с которого осуществляемые налогоплательщиком операции подлежат обложению НДС по специальным ставкам 5 и 7%, вступила в силу только с 1 января 2025 г. А до этой даты, когда налогоплательщик принимал решение о переходе с 2025 г. на УСН, действующая в тот момент редакция данной нормы предписывала восстановить НДС в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. Кроме того, при восстановлении "входного" НДС в IV квартале 2024 г. компания могла бы учесть восстановленный налог в прочих расходах по налогу на прибыль (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если же компания перешла на УСН "доходы минус расходы" и восстановила НДС в I квартале 2025 г., она сделать это уже не сможет, поскольку не является плательщиком налога на прибыль, а в разрешенных на УСН расходах восстановленные суммы НДС не поименованы. Таким образом, возникает вопрос: какой нормой должен руководствоваться налогоплательщик с доходами за 2024 г., превышающими 60 млн руб., при переходе с общей системы налогообложения на УСН с 1 января 2025 г.?
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 1)А вот у лиц с доходом за 2024 г., превышающим 60 млн руб., такая проблема есть. Дело в том, что норма (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), обязывающая таких лиц восстанавливать "входной" НДС в первом налоговом периоде, начиная с которого осуществляемые налогоплательщиком операции подлежат обложению НДС по специальным ставкам 5 и 7%, вступила в силу только с 1 января 2025 г. А до этой даты, когда налогоплательщик принимал решение о переходе с 2025 г. на УСН, действующая в тот момент редакция данной нормы предписывала восстановить НДС в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. Кроме того, при восстановлении "входного" НДС в IV квартале 2024 г. компания могла бы учесть восстановленный налог в прочих расходах по налогу на прибыль (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если же компания перешла на УСН "доходы минус расходы" и восстановила НДС в I квартале 2025 г., она сделать это уже не сможет, поскольку не является плательщиком налога на прибыль, а в разрешенных на УСН расходах восстановленные суммы НДС не поименованы. Таким образом, возникает вопрос: какой нормой должен руководствоваться налогоплательщик с доходами за 2024 г., превышающими 60 млн руб., при переходе с общей системы налогообложения на УСН с 1 января 2025 г.?
Вопрос: Оба супруга являются ИП на УСН ("доходы минус расходы"). Один из них приобрел коммерческую недвижимость, но право собственности оформлено на другого. Можно ли учесть расходы в предпринимательской деятельности? Влияет ли на это наличие брачного договора, изменяющего режим совместной собственности?
(Консультация эксперта, 2025)Налогоплательщиками УСН признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Налогоплательщиками УСН признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как в 2024 г. отразить в учете приобретение и продажу товара, если он приобретен и продан в период применения УСН, а задолженность перед продавцом погашена и оплата от покупателя получена после перехода на общую систему налогообложения?..
(Консультация эксперта, 2024)Как в 2024 г. отразить в учете приобретение и продажу товара, если он приобретен и продан в период применения УСН, а задолженность перед продавцом погашена и оплата от покупателя получена после перехода на общую систему налогообложения (ОСН)?
(Консультация эксперта, 2024)Как в 2024 г. отразить в учете приобретение и продажу товара, если он приобретен и продан в период применения УСН, а задолженность перед продавцом погашена и оплата от покупателя получена после перехода на общую систему налогообложения (ОСН)?