Переход с ЕНВД на усн доходы минус расходы
Подборка наиболее важных документов по запросу Переход с ЕНВД на усн доходы минус расходы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 31 "Права налоговых органов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению предпринимателя, при определении действительных налоговых обязательств в случае, когда он теряет право применять ЕНВД и переходит на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" или ОСН, необходимо учитывать все понесенные им расходы в период применения ЕНВД.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению предпринимателя, при определении действительных налоговых обязательств в случае, когда он теряет право применять ЕНВД и переходит на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" или ОСН, необходимо учитывать все понесенные им расходы в период применения ЕНВД.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: С 2021 года ЕНВД отменяется: как перейти на УСНО?
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 10)Ситуация изменилась благодаря Федеральному закону от 01.04.2020 N 102-ФЗ. Он дополнил ст. 346.25 НК РФ новым п. 2.2, в соответствии с которым налогоплательщики, которые после ЕНВД перейдут на УСНО с объектом "доходы минус расходы", смогут учесть в составе расходов затраты на покупку товаров, приобретенных в период применения ЕНВД, а проданных в период применения УСНО, а также затраты на их реализацию в упомянутом периоде (см. также Письмо Минфина России от 22.07.2020 N 03-11-06/3/64591).
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 10)Ситуация изменилась благодаря Федеральному закону от 01.04.2020 N 102-ФЗ. Он дополнил ст. 346.25 НК РФ новым п. 2.2, в соответствии с которым налогоплательщики, которые после ЕНВД перейдут на УСНО с объектом "доходы минус расходы", смогут учесть в составе расходов затраты на покупку товаров, приобретенных в период применения ЕНВД, а проданных в период применения УСНО, а также затраты на их реализацию в упомянутом периоде (см. также Письмо Минфина России от 22.07.2020 N 03-11-06/3/64591).
Нормативные акты
Федеральный закон от 01.04.2020 N 102-ФЗ
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации""2.2. Организации и индивидуальные предприниматели, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, применяли систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или патентную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вправе учесть произведенные до перехода на упрощенную систему налогообложения расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 настоящего Кодекса.
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации""2.2. Организации и индивидуальные предприниматели, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, применяли систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или патентную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вправе учесть произведенные до перехода на упрощенную систему налогообложения расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 настоящего Кодекса.
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 17.11.2025)2.2. Организации и индивидуальные предприниматели, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, применяли систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или патентную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вправе учесть произведенные до перехода на упрощенную систему налогообложения расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 настоящего Кодекса.
(ред. от 17.11.2025)2.2. Организации и индивидуальные предприниматели, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, применяли систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или патентную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вправе учесть произведенные до перехода на упрощенную систему налогообложения расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 настоящего Кодекса.
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 21.02.2018 N СД-3-3/1122@ <Уменьшение предпринимателями налога на расходы по приобретению ККТ>
(Сваин Б.Л.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2018, N 10)Если индивидуальный предприниматель на ЕНВД приобрел онлайн-кассу в 2017 году, а с 2018 года перешел на УСН с объектом "доходы минус расходы", кассовый вычет применить нельзя, так как уменьшение ЕНВД за 2017 год на сумму такого вычета не предусмотрено п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ.
(Сваин Б.Л.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2018, N 10)Если индивидуальный предприниматель на ЕНВД приобрел онлайн-кассу в 2017 году, а с 2018 года перешел на УСН с объектом "доходы минус расходы", кассовый вычет применить нельзя, так как уменьшение ЕНВД за 2017 год на сумму такого вычета не предусмотрено п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ.
Статья: Как учитывать доходы и расходы при переходе с "вмененки" на "упрощенку"
(Миронова О.)
("Вмененка", 2014, N 10)Такая ситуация также актуальна для вас, если вы переходите с ЕНВД на УСН с объектом "доходы минус расходы". Поскольку при объекте "доходы" "упрощенцы" никакие расходы не учитывают.
(Миронова О.)
("Вмененка", 2014, N 10)Такая ситуация также актуальна для вас, если вы переходите с ЕНВД на УСН с объектом "доходы минус расходы". Поскольку при объекте "доходы" "упрощенцы" никакие расходы не учитывают.
Статья: Добровольный уход со специального налогового режима
(Малышко В.)
("Практический бухгалтерский учет", 2015, N 12)Финансисты считают, что остаточную стоимость основных средств, приобретенных организацией на "вмененке", следует определять по правилам, установленным абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35). Данной нормой установлено положение для случая перехода с ЕНВД на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. На взгляд чиновников, в аналогичном порядке следует определять в налоговом учете остаточную стоимость основных средств, приобретенных организацией в период применения ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения.
(Малышко В.)
("Практический бухгалтерский учет", 2015, N 12)Финансисты считают, что остаточную стоимость основных средств, приобретенных организацией на "вмененке", следует определять по правилам, установленным абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35). Данной нормой установлено положение для случая перехода с ЕНВД на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. На взгляд чиновников, в аналогичном порядке следует определять в налоговом учете остаточную стоимость основных средств, приобретенных организацией в период применения ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения.
Статья: Смена налогового режима аптек: со спецрежима в виде ЕНВД на УСНО с 2020 года
(Зобова Е.П.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 1)Основные средства. При переходе на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" организации, уплачивающей ЕНВД, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) объектов ОС и приобретенных (созданных самой организацией) НМА до перехода на УСНО в виде разницы между ценой приобретения основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета, за период уплаты ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
(Зобова Е.П.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 1)Основные средства. При переходе на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" организации, уплачивающей ЕНВД, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) объектов ОС и приобретенных (созданных самой организацией) НМА до перехода на УСНО в виде разницы между ценой приобретения основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета, за период уплаты ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
"Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Дворецкий В.Р., Межуева Т.Н., Либерман К.А., Долгополов О.И., Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)При переходе на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Дворецкий В.Р., Межуева Т.Н., Либерман К.А., Долгополов О.И., Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)При переходе на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.
Статья: Последствия продажи объекта ОС, используемого во "вмененном" виде деятельности
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 1)В связи с этим судьи, как правило, отклоняли доводы налогоплательщиков о том, что в рассматриваемой ситуации можно применить по аналогии нормы абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, согласно которым при переходе на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" налогоплательщика, применяющего систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС до перехода на УСНО в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения спецрежима в виде ЕНВД.
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 1)В связи с этим судьи, как правило, отклоняли доводы налогоплательщиков о том, что в рассматриваемой ситуации можно применить по аналогии нормы абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, согласно которым при переходе на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" налогоплательщика, применяющего систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС до перехода на УСНО в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения спецрежима в виде ЕНВД.
Вопрос: Аптека с 1 января 2020 года перешла на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". До этого применялись ОСН и ЕНВД. Интересует переходный момент в отношении товара, который заказали и получили в декабре 2019 года, а оплатили в январе 2020 г. Можно ли данную оплату учесть в расходах в январе 2020 года?
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 3)"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 3
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 3)"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 3
Статья: Переход с "вмененки" на УСНО: учет доходов и расходов переходного периода
(Тимонина И.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 12)В Письмах от 22.07.2020 N 03-11-06/3/64591 и от 06.07.2020 N 03-11-06/3/58054 Минфин напомнил: согласно п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ налогоплательщики, применявшие ЕНВД до перехода на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе учесть произведенные до перехода на УСН расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации указанных товаров (в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
(Тимонина И.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 12)В Письмах от 22.07.2020 N 03-11-06/3/64591 и от 06.07.2020 N 03-11-06/3/58054 Минфин напомнил: согласно п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ налогоплательщики, применявшие ЕНВД до перехода на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе учесть произведенные до перехода на УСН расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации указанных товаров (в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Статья: Переходный период для бывших плательщиков ЕНВД
(Сухов А.Б.)
("Бухгалтер Крыма", 2021, N 1)Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, которые до перехода на УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, применяли систему налогообложения в виде ЕНВД, при определении облагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, вправе учесть произведенные до перехода на УСНО расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ). Такие расходы учитываются по мере реализации указанных товаров в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Расходы, непосредственно связанные с реализацией данных товаров, в том числе их хранением, обслуживанием и транспортировкой, при применении УСНО учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после перехода на УСНО.
(Сухов А.Б.)
("Бухгалтер Крыма", 2021, N 1)Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, которые до перехода на УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, применяли систему налогообложения в виде ЕНВД, при определении облагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, вправе учесть произведенные до перехода на УСНО расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ). Такие расходы учитываются по мере реализации указанных товаров в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Расходы, непосредственно связанные с реализацией данных товаров, в том числе их хранением, обслуживанием и транспортировкой, при применении УСНО учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после перехода на УСНО.
"Постатейный комментарий к главе 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2017)Необходимо обратить внимание, что в абзаце четвертом пункта 2.1 статьи 346.25 НК РФ речь идет только об организациях, меняющих один специальный режим налогообложения на другой (ЕНВД и УСН). При этом в данной норме ничего не говорится об индивидуальных предпринимателях, переходящих с ЕНВД на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Однако о возможности применения данного пункта ИП говорит пункт 4 комментируемой статьи. Также возможность применения и порядок применения положения пункта 2.1 статьи 346.25 НК РФ подробно комментируются официальными органами, в частности Минфином России. Рассмотрим одно из писем Минфина, в котором дается толкование указанной нормы НК РФ в целях применения ее индивидуальными предпринимателями.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2017)Необходимо обратить внимание, что в абзаце четвертом пункта 2.1 статьи 346.25 НК РФ речь идет только об организациях, меняющих один специальный режим налогообложения на другой (ЕНВД и УСН). При этом в данной норме ничего не говорится об индивидуальных предпринимателях, переходящих с ЕНВД на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Однако о возможности применения данного пункта ИП говорит пункт 4 комментируемой статьи. Также возможность применения и порядок применения положения пункта 2.1 статьи 346.25 НК РФ подробно комментируются официальными органами, в частности Минфином России. Рассмотрим одно из писем Минфина, в котором дается толкование указанной нормы НК РФ в целях применения ее индивидуальными предпринимателями.