Переход с ЕНВД на осно налоговый учет
Подборка наиболее важных документов по запросу Переход с ЕНВД на осно налоговый учет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Основные средства предприятия общепита при УСНО
(Лебедева Н.В.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 9)Сложности возникают тогда, когда рассрочка оплаты ОС "перешла" с ТСНО или со спецрежима в виде ЕНВД, поскольку в данном случае налогоплательщику необходимо определить остаточную стоимость. Она рассчитывается как разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации (по правилам налогового учета - при переходе с ТСНО и по правилам бухгалтерского учета - при переходе с режима налогообложения в виде ЕНВД). При этом, как известно, амортизация при этих режимах налогообложения начисляется независимо от оплаты ОС.
(Лебедева Н.В.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 9)Сложности возникают тогда, когда рассрочка оплаты ОС "перешла" с ТСНО или со спецрежима в виде ЕНВД, поскольку в данном случае налогоплательщику необходимо определить остаточную стоимость. Она рассчитывается как разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации (по правилам налогового учета - при переходе с ТСНО и по правилам бухгалтерского учета - при переходе с режима налогообложения в виде ЕНВД). При этом, как известно, амортизация при этих режимах налогообложения начисляется независимо от оплаты ОС.
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 30.12.2016 N 307-КГ16-14369 по делу N А26-8413/2015
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительными решений налогового органа.
Решение: Дело передано для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ, поскольку предприниматель полагает, что утрата права на применение ПСН не исключает возможности применения налогоплательщиком системы налогообложения в виде ЕНВД с момента перехода на общий режим налогообложения и гл. 26.5 НК РФ не содержит такого запрета.Оспаривая решения налогового органа в судебном порядке, предприниматель ссылался на уведомление инспекции от 14.05.2015 N 140570544 о постановке его с 01.07.2013 на учет в налоговом органе как плательщика ЕНВД в связи с переходом на систему ЕНВД, а также на акты камеральной налоговой проверки представленных налоговых деклараций по ЕНВД от 19.06.2015 N 3.2-21/1926 и N 3.2-21/1927, в которых он указан как плательщик ЕНВД, что, по мнению заявителя, исключает обязанность по представлению налоговой декларации по НДС.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительными решений налогового органа.
Решение: Дело передано для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ, поскольку предприниматель полагает, что утрата права на применение ПСН не исключает возможности применения налогоплательщиком системы налогообложения в виде ЕНВД с момента перехода на общий режим налогообложения и гл. 26.5 НК РФ не содержит такого запрета.Оспаривая решения налогового органа в судебном порядке, предприниматель ссылался на уведомление инспекции от 14.05.2015 N 140570544 о постановке его с 01.07.2013 на учет в налоговом органе как плательщика ЕНВД в связи с переходом на систему ЕНВД, а также на акты камеральной налоговой проверки представленных налоговых деклараций по ЕНВД от 19.06.2015 N 3.2-21/1926 и N 3.2-21/1927, в которых он указан как плательщик ЕНВД, что, по мнению заявителя, исключает обязанность по представлению налоговой декларации по НДС.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.13 "Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд установил, что в проверяемом периоде предприниматель лишился права на применение ЕНВД. Полагая, что он теперь применяет УСН, он сдавал декларации и уплачивал налог по этой системе. Однако ИФНС доначислила предпринимателю налоги по ОСН, так как он не подал уведомление о переходе на УСН. Доначисленные налоги рассчитаны без учета уплаченного в проверяемый период налога по УСН со ссылкой на то, что данный налог является излишне уплаченным и может быть возвращен.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд установил, что в проверяемом периоде предприниматель лишился права на применение ЕНВД. Полагая, что он теперь применяет УСН, он сдавал декларации и уплачивал налог по этой системе. Однако ИФНС доначислила предпринимателю налоги по ОСН, так как он не подал уведомление о переходе на УСН. Доначисленные налоги рассчитаны без учета уплаченного в проверяемый период налога по УСН со ссылкой на то, что данный налог является излишне уплаченным и может быть возвращен.
Нормативные акты
<Письмо> УФНС России по г. Москве от 21.06.2012 N 20-14/54339@
<Об уплате индивидуальным предпринимателем налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения>Дата постановки на учет устанавливается 1 июля 2012 года согласно постановлению Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации от 27.12.2011 N 560-СФ. Осуществляется учет налогоплательщиков ЕНВД до их перехода на иные режимы налогообложения (УСН или общий режим), индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, выданного в ИФНС России по Московской области.
<Об уплате индивидуальным предпринимателем налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения>Дата постановки на учет устанавливается 1 июля 2012 года согласно постановлению Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации от 27.12.2011 N 560-СФ. Осуществляется учет налогоплательщиков ЕНВД до их перехода на иные режимы налогообложения (УСН или общий режим), индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, выданного в ИФНС России по Московской области.
<Письмо> УМНС РФ по Московской области от 13.05.2003 N 04-20/3693/И945
"О едином налоге на вмененный доход"При этом по основным средствам сумма НДС, подлежащая восстановлению, исчисляется с остаточной стоимости основных средств (без учета переоценки), не использованной для налогооблагаемых операций.
"О едином налоге на вмененный доход"При этом по основным средствам сумма НДС, подлежащая восстановлению, исчисляется с остаточной стоимости основных средств (без учета переоценки), не использованной для налогооблагаемых операций.
Административная практика
Решение Якутского УФАС России от 17.04.2026 N 014/07/3-610/2026
Обстоятельства: В антимонопольный орган поступило обращение с жалобой на действия Заказчика при проведении запроса котировок в электронной форме на поставку оборудования. Заявитель считает, что его заявка была необоснованно отклонена из-за несогласованности ценового предложения и отсутствия требуемых документов.
Решение: Признать жалобу необоснованной.Довод заявителя о том, что в заявке приложены учредительные документы - свидетельства о государственной регистрации юридического лица и постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения, выписка из Единого государственного реестра юридических лиц не может быть принят во внимание, поскольку данные документы не могут заменить учредительный документ участника закупки, заполненный со стороны участника закупки проект договора и документы, подтверждающие систему налогообложения участника закупки (уведомление о переходе на УСН (ЕНВД, ОСНО) либо налоговые декларации по налогу на НДС и по налогу на прибыль организации) за последний отчетный период.
Обстоятельства: В антимонопольный орган поступило обращение с жалобой на действия Заказчика при проведении запроса котировок в электронной форме на поставку оборудования. Заявитель считает, что его заявка была необоснованно отклонена из-за несогласованности ценового предложения и отсутствия требуемых документов.
Решение: Признать жалобу необоснованной.Довод заявителя о том, что в заявке приложены учредительные документы - свидетельства о государственной регистрации юридического лица и постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения, выписка из Единого государственного реестра юридических лиц не может быть принят во внимание, поскольку данные документы не могут заменить учредительный документ участника закупки, заполненный со стороны участника закупки проект договора и документы, подтверждающие систему налогообложения участника закупки (уведомление о переходе на УСН (ЕНВД, ОСНО) либо налоговые декларации по налогу на НДС и по налогу на прибыль организации) за последний отчетный период.
Вопрос: Аптека с 1 января 2020 года перешла на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". До этого применялись ОСН и ЕНВД. Интересует переходный момент в отношении товара, который заказали и получили в декабре 2019 года, а оплатили в январе 2020 г. Можно ли данную оплату учесть в расходах в январе 2020 года?
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 3)"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 3
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 3)"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 3
"Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Дворецкий В.Р., Межуева Т.Н., Либерман К.А., Долгополов О.И., Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)3. Датой снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя является дата перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего специального налогового режима) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности либо дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Дворецкий В.Р., Межуева Т.Н., Либерман К.А., Долгополов О.И., Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)3. Датой снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя является дата перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего специального налогового режима) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности либо дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.
Корреспонденция счетов: Организация розничной торговли, являющаяся плательщиком ЕНВД, в феврале 2005 г. силами своих сотрудников разработала и начала использовать программу для ЭВМ по учету товаров на складе. С 01.04.2005 организация в связи с увеличением размера торгового зала переходит на общий режим налогообложения...
(Консультация эксперта, 2005)На основании вышеизложенного считаем, что организацией при переходе со специального режима налогообложения в виде ЕНВД на общий режим налогообложения в налоговом учете разработанная программа принимается к учету по остаточной стоимости, исчисленной по правилам гл.25 НК РФ, а не по данным бухгалтерского учета.
(Консультация эксперта, 2005)На основании вышеизложенного считаем, что организацией при переходе со специального режима налогообложения в виде ЕНВД на общий режим налогообложения в налоговом учете разработанная программа принимается к учету по остаточной стоимости, исчисленной по правилам гл.25 НК РФ, а не по данным бухгалтерского учета.
Статья: С "вмененки" на ОСНО с освобождением от обязанности плательщика НДС
(Карпова Е.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2021, N 2)В этой связи для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ при переходе с "вмененки" на общую систему налогообложения организациям предлагается вместе с уведомлением представить в налоговый орган регистры бухгалтерского учета, подтверждающие выручку от реализации товаров (работ, услуг), не превышающую 2 млн руб. за три предшествующих последовательных календарных месяца.
(Карпова Е.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2021, N 2)В этой связи для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ при переходе с "вмененки" на общую систему налогообложения организациям предлагается вместе с уведомлением представить в налоговый орган регистры бухгалтерского учета, подтверждающие выручку от реализации товаров (работ, услуг), не превышающую 2 млн руб. за три предшествующих последовательных календарных месяца.
Статья: Прощай, ЕНВД!
(Зобова Е.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2020, N 10)Учитываем остаточную стоимость основных средств. Что касается определения в налоговом учете остаточной стоимости основных средств, приобретенных организацией в период уплаты ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения, отдельно такой порядок НК РФ не установлен. В связи с вышесказанным представители Минфина России считают, что сделать это нужно в порядке, аналогичном порядку при переходе с уплаты ЕНВД на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (Письмо от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35). Данный порядок урегулирован п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ и приведен выше.
(Зобова Е.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2020, N 10)Учитываем остаточную стоимость основных средств. Что касается определения в налоговом учете остаточной стоимости основных средств, приобретенных организацией в период уплаты ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения, отдельно такой порядок НК РФ не установлен. В связи с вышесказанным представители Минфина России считают, что сделать это нужно в порядке, аналогичном порядку при переходе с уплаты ЕНВД на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (Письмо от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35). Данный порядок урегулирован п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ и приведен выше.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по ЕНВД (до 01.01.2021)Если вы получили аванс в период применения ЕНВД, а товары (работы, услуги) реализуете после перехода на ОСН, доходы от реализации учитывайте в обычном порядке. Это означает, что если вы применяете метод начисления, то доходы от реализации нужно учесть для целей исчисления налога на прибыль в том периоде, в котором произошла реализация. Момент получения предоплаты значения не имеет (п. 3 ст. 271 НК РФ, п. 13 Письма ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@).
Статья: Утрата права на применение ЕНВД в соответствии с п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ: спорные вопросы
(Жигачев А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2017)Во-первых, при любом подходе в рассматриваемой ситуации налогоплательщик, по нашему мнению, должен начать применять ККТ не позднее первого дня после истечения квартала, по итогам которого превышены установленные для ЕНВД требования, и с начала которого налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения (по истечении этого квартала у налогоплательщика уже нет никаких оправданий неприменения ККТ). Если же налогоплательщик согласно п. 3 ст. 346.28 НК РФ, представляет в налоговый орган заявление о снятии с учета плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней после одного из месяцев налогового периода, в котором было допущено нарушение установленных для ЕНВД требований, то, по нашему мнению, налогоплательщик должен начать применять ККТ еще раньше - не позднее первого дня после окончания такого месяца.
(Жигачев А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2017)Во-первых, при любом подходе в рассматриваемой ситуации налогоплательщик, по нашему мнению, должен начать применять ККТ не позднее первого дня после истечения квартала, по итогам которого превышены установленные для ЕНВД требования, и с начала которого налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения (по истечении этого квартала у налогоплательщика уже нет никаких оправданий неприменения ККТ). Если же налогоплательщик согласно п. 3 ст. 346.28 НК РФ, представляет в налоговый орган заявление о снятии с учета плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней после одного из месяцев налогового периода, в котором было допущено нарушение установленных для ЕНВД требований, то, по нашему мнению, налогоплательщик должен начать применять ККТ еще раньше - не позднее первого дня после окончания такого месяца.
Вопрос: Организация, осуществлявшая предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, с 01.01.2009 переходит на общий режим налогообложения в связи с превышением среднесписочной численности работников за 2008 г. Как следует определять в налоговом учете остаточную стоимость основных средств, приобретенных организацией в период применения ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения?
(Письмо Минфина РФ от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35)Вопрос: Организация, осуществлявшая предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, с 01.01.2009 переходит на общий режим налогообложения в связи с превышением среднесписочной численности работников за 2008 г. Как следует определять в налоговом учете остаточную стоимость основных средств, приобретенных организацией в период применения ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения?
(Письмо Минфина РФ от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35)Вопрос: Организация, осуществлявшая предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, с 01.01.2009 переходит на общий режим налогообложения в связи с превышением среднесписочной численности работников за 2008 г. Как следует определять в налоговом учете остаточную стоимость основных средств, приобретенных организацией в период применения ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения?
Статья: Основные средства: особенности налогообложения
(Никитин В.В.)
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 5)Разъяснения финансистов приведены в Письме от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35, в котором сделана ссылка на применение по аналогии п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, предназначенного для случая, когда организация - плательщик ЕНВД переходит на применение УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. В этой норме сказано, что организация в налоговом учете на дату перехода отражает остаточную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в виде разницы между ценой их приобретения (сооружения, изготовления) и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД. В Письме сделан вывод, что в аналогичном порядке следует определять в налоговом учете остаточную стоимость основных средств, приобретенных организацией в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения.
(Никитин В.В.)
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 5)Разъяснения финансистов приведены в Письме от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35, в котором сделана ссылка на применение по аналогии п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, предназначенного для случая, когда организация - плательщик ЕНВД переходит на применение УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. В этой норме сказано, что организация в налоговом учете на дату перехода отражает остаточную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в виде разницы между ценой их приобретения (сооружения, изготовления) и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД. В Письме сделан вывод, что в аналогичном порядке следует определять в налоговом учете остаточную стоимость основных средств, приобретенных организацией в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения.
Статья: Добровольный уход со специального налогового режима
(Малышко В.)
("Практический бухгалтерский учет", 2015, N 12)Финансисты считают, что остаточную стоимость основных средств, приобретенных организацией на "вмененке", следует определять по правилам, установленным абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35). Данной нормой установлено положение для случая перехода с ЕНВД на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. На взгляд чиновников, в аналогичном порядке следует определять в налоговом учете остаточную стоимость основных средств, приобретенных организацией в период применения ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения.
(Малышко В.)
("Практический бухгалтерский учет", 2015, N 12)Финансисты считают, что остаточную стоимость основных средств, приобретенных организацией на "вмененке", следует определять по правилам, установленным абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35). Данной нормой установлено положение для случая перехода с ЕНВД на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. На взгляд чиновников, в аналогичном порядке следует определять в налоговом учете остаточную стоимость основных средств, приобретенных организацией в период применения ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения.