Переход на усн в 2019 году
Подборка наиболее важных документов по запросу Переход на усн в 2019 году (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 146 "Объект налогообложения" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Физическое лицо получило по договору дарения от своей матери в 2017 году имущество и на следующий день после заключения договора дарения сдало его в аренду. 24.01.2019 налогоплательщик реализовал недвижимое имущество и в декларации по НДФЛ за 2019 год заявил имущественный налоговый вычет, в декларации по НДФЛ за 2020 год он также применил имущественные налоговые вычеты. При этом физическое лицо было зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя в периоды с 28.11.2005 по 20.09.2017, с 01.02.2019 по 19.11.2019 и с 24.01.2023 по настоящее время. Налоговый орган доначислил налогоплательщику НДФЛ и НДС в период осуществления предпринимательской деятельности без регистрации в качестве предпринимателя, поскольку недвижимое имущество (земельные участки, железнодорожные пути) по своим функциональным и техническим характеристикам предназначено для использования в хозяйственно-промышленной деятельности, фактически использовалось в этих целях и не предназначено для использования в личных, семейных и иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью. По мнению инспекции, деятельность предпринимателя по сдаче имущества в аренду и последующая реализация имущества свидетельствуют об осуществлении им в проверяемом периоде предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Предприниматель оспорил доначисление НДС и НДФЛ, поскольку в момент реализации недвижимого имущества в 2019 году был зарегистрирован в качестве предпринимателя, с 01.02.2019 применял УСН. Фактическая передача покупателю объектов недвижимости по договору купли-продажи от 24.01.2019 (по акту приема-передачи от 13.02.2019), оплата имущества (произведена 12.02.2019), регистрация права собственности покупателя на объекты недвижимости (зарегистрировано 05.02.2019) произведены в период применения налогоплательщиком УСН. Суд, установив, что реализованное имущество использовалось физическим лицом в предпринимательской деятельности, сделал вывод о неправомерном применении им имущественных налоговых вычетов в 2019 и 2020 годах. Кроме того, суд посчитал, что налогоплательщик получил доход от сдачи в аренду имущества, которое использовалось им в предпринимательской деятельности, следовательно, неправомерно занизил налоговую базу по НДС в проверяемых периодах (в связи с необоснованным уменьшением выручки от реализации этих объектов). Суд отклонил довод налогоплательщика о применении им УСН - в проверяемом периоде (2018 - 2020 годы) налогоплательщик не являлся плательщиком налога по УСН, поскольку 20.09.2017 он утратил статус предпринимателя, прекратив действие применяемой им УСН. Предусмотренный НК РФ порядок перехода на УСН на 2018 - 2020 годы налогоплательщик не соблюдал. Кроме того, налог по УСН после регистрации в качестве предпринимателя с 01.02.2019 физическое лицо не исчисляло и не уплачивало.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Физическое лицо получило по договору дарения от своей матери в 2017 году имущество и на следующий день после заключения договора дарения сдало его в аренду. 24.01.2019 налогоплательщик реализовал недвижимое имущество и в декларации по НДФЛ за 2019 год заявил имущественный налоговый вычет, в декларации по НДФЛ за 2020 год он также применил имущественные налоговые вычеты. При этом физическое лицо было зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя в периоды с 28.11.2005 по 20.09.2017, с 01.02.2019 по 19.11.2019 и с 24.01.2023 по настоящее время. Налоговый орган доначислил налогоплательщику НДФЛ и НДС в период осуществления предпринимательской деятельности без регистрации в качестве предпринимателя, поскольку недвижимое имущество (земельные участки, железнодорожные пути) по своим функциональным и техническим характеристикам предназначено для использования в хозяйственно-промышленной деятельности, фактически использовалось в этих целях и не предназначено для использования в личных, семейных и иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью. По мнению инспекции, деятельность предпринимателя по сдаче имущества в аренду и последующая реализация имущества свидетельствуют об осуществлении им в проверяемом периоде предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Предприниматель оспорил доначисление НДС и НДФЛ, поскольку в момент реализации недвижимого имущества в 2019 году был зарегистрирован в качестве предпринимателя, с 01.02.2019 применял УСН. Фактическая передача покупателю объектов недвижимости по договору купли-продажи от 24.01.2019 (по акту приема-передачи от 13.02.2019), оплата имущества (произведена 12.02.2019), регистрация права собственности покупателя на объекты недвижимости (зарегистрировано 05.02.2019) произведены в период применения налогоплательщиком УСН. Суд, установив, что реализованное имущество использовалось физическим лицом в предпринимательской деятельности, сделал вывод о неправомерном применении им имущественных налоговых вычетов в 2019 и 2020 годах. Кроме того, суд посчитал, что налогоплательщик получил доход от сдачи в аренду имущества, которое использовалось им в предпринимательской деятельности, следовательно, неправомерно занизил налоговую базу по НДС в проверяемых периодах (в связи с необоснованным уменьшением выручки от реализации этих объектов). Суд отклонил довод налогоплательщика о применении им УСН - в проверяемом периоде (2018 - 2020 годы) налогоплательщик не являлся плательщиком налога по УСН, поскольку 20.09.2017 он утратил статус предпринимателя, прекратив действие применяемой им УСН. Предусмотренный НК РФ порядок перехода на УСН на 2018 - 2020 годы налогоплательщик не соблюдал. Кроме того, налог по УСН после регистрации в качестве предпринимателя с 01.02.2019 физическое лицо не исчисляло и не уплачивало.
Перспективы и риски арбитражного спора: УСН: Налоговый орган признал незаконным применение ОСН без своевременного уведомления об отказе от УСН (вопреки уведомлению о переходе на УСН)
(КонсультантПлюс, 2026)ОСН фактически применяет Налогоплательщик (в т.ч. вновь созданный), который уведомил о переходе на УСН, но не перешел на спецрежим
(КонсультантПлюс, 2026)ОСН фактически применяет Налогоплательщик (в т.ч. вновь созданный), который уведомил о переходе на УСН, но не перешел на спецрежим
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Выбрал объект налогообложения - поменять его не сможешь
(Палько Е.А.)
("Бухгалтер Крыма", 2023, N 6)Налоговики не удивились и направили налогоплательщику информационное письмо, в котором сообщили организации, что ею 11.02.2019 подано уведомление о переходе на УСН с 24.01.2019.
(Палько Е.А.)
("Бухгалтер Крыма", 2023, N 6)Налоговики не удивились и направили налогоплательщику информационное письмо, в котором сообщили организации, что ею 11.02.2019 подано уведомление о переходе на УСН с 24.01.2019.
Статья: Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2023, N 19)Но здесь есть нюансы. Еще в 2019 г. ВС указал: переход на применение УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер. Уведомление подается не для получения согласия ИФНС, оно выражает волю налогоплательщика на применение спецрежима. И если ИФНС администрировала налогоплательщика как упрощенца (принимала "упрощенные" платежи и отчетность) и в разумный срок не сообщила ему об отсутствии права применять УСН, то перевести налогоплательщика на общий режим она не может <4>.
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2023, N 19)Но здесь есть нюансы. Еще в 2019 г. ВС указал: переход на применение УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер. Уведомление подается не для получения согласия ИФНС, оно выражает волю налогоплательщика на применение спецрежима. И если ИФНС администрировала налогоплательщика как упрощенца (принимала "упрощенные" платежи и отчетность) и в разумный срок не сообщила ему об отсутствии права применять УСН, то перевести налогоплательщика на общий режим она не может <4>.
Нормативные акты
Справочная информация: "Календарь бухгалтера на 2026 год"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Представление в налоговый орган в случае утраты права на применение НПД в соответствии с ч. 19 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ уведомления о переходе на ЕСХН, или УСН, или ПСН, или АУСН.
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Представление в налоговый орган в случае утраты права на применение НПД в соответствии с ч. 19 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ уведомления о переходе на ЕСХН, или УСН, или ПСН, или АУСН.
Справочная информация: "Календарь бухгалтера на 2025 год"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Представление в налоговый орган в случае утраты права на применение НПД в соответствии с ч. 19 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ уведомления о переходе на ЕСХН, или УСН, или ПСН, или АУСН.
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Представление в налоговый орган в случае утраты права на применение НПД в соответствии с ч. 19 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ уведомления о переходе на ЕСХН, или УСН, или ПСН, или АУСН.
Статья: Переход на УСН: о восстановлении НДС по недвижимости
(Зайцева С.Н.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 4)Другой пример - Постановление АС МО от 12.08.2019 N Ф05-12181/2019 по делу N А41-105731/2018. По мнению ИФНС, при переходе на УСН компания обязана была восстановить НДС, принятый к вычету в отношении объектов ОС. Суд признал эту позицию неправомерной. Дело в том, что к началу проверяемого налогового периода прошло более 15 лет с момента ввода объектов в эксплуатацию, в связи с чем требования восстановить налог не соответствуют положениям п. 3 ст. 171.1 НК РФ. А названная норма является специальной по отношению к абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, поэтому смена системы налогообложения в рассматриваемом случае значения не имеет.
(Зайцева С.Н.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 4)Другой пример - Постановление АС МО от 12.08.2019 N Ф05-12181/2019 по делу N А41-105731/2018. По мнению ИФНС, при переходе на УСН компания обязана была восстановить НДС, принятый к вычету в отношении объектов ОС. Суд признал эту позицию неправомерной. Дело в том, что к началу проверяемого налогового периода прошло более 15 лет с момента ввода объектов в эксплуатацию, в связи с чем требования восстановить налог не соответствуют положениям п. 3 ст. 171.1 НК РФ. А названная норма является специальной по отношению к абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, поэтому смена системы налогообложения в рассматриваемом случае значения не имеет.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Есть еще один случай, где налогоплательщику, перешедшему на УСН, удалось отстоять позицию, согласно которой налог не нужно восстанавливать, если к моменту перехода на УСН прошло уже более 15 лет с момента ввода объекта недвижимости в эксплуатацию. Суд согласился с тем, что налогоплательщик правомерно применил положения ст. 171.1 НК РФ (Постановление АС Московского округа от 12.08.2019 N Ф05-12181/2019 по делу N А41-105731/2018).
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Есть еще один случай, где налогоплательщику, перешедшему на УСН, удалось отстоять позицию, согласно которой налог не нужно восстанавливать, если к моменту перехода на УСН прошло уже более 15 лет с момента ввода объекта недвижимости в эксплуатацию. Суд согласился с тем, что налогоплательщик правомерно применил положения ст. 171.1 НК РФ (Постановление АС Московского округа от 12.08.2019 N Ф05-12181/2019 по делу N А41-105731/2018).
Вопрос: Организация на УСН заключила договор поставки оборудования, которым предусмотрены предоплата (декабрь 2024 г.) и окончательный платеж после отгрузки товара (в январе 2025 г.). Как операции по договору будут облагаться НДС, если доход организации превысит 60 млн руб. за 2024 г.?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)Аналогичное мнение высказано в отдельных судебных актах при рассмотрении ситуации, когда стороны сделки, не признаваемые плательщиками НДС, заключили договор без учета НДС, а при дальнейшей реализации обязаны исчислить НДС. Так, Верховным Судом РФ указано, что в таком случае подлежащую исчислению к уплате в бюджет сумму НДС следует определять расчетным методом (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16.04.2019 N 302-КГ18-22744 по делу А58-9294/2017, п. 30 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019)).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)Аналогичное мнение высказано в отдельных судебных актах при рассмотрении ситуации, когда стороны сделки, не признаваемые плательщиками НДС, заключили договор без учета НДС, а при дальнейшей реализации обязаны исчислить НДС. Так, Верховным Судом РФ указано, что в таком случае подлежащую исчислению к уплате в бюджет сумму НДС следует определять расчетным методом (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16.04.2019 N 302-КГ18-22744 по делу А58-9294/2017, п. 30 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019)).
Статья: Косвенные налоги: оценка налоговых рисков
(Мандрощенко О.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 5)В качестве примера можно привести Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 2 декабря 2022 года по делу N А55-21460/2021. Суть спора заключалась в том, что компания с момента создания в 2019 году применяла УСН, а в июне 2020 года создала филиал и уже в июле представила в инспекцию декларацию по НДС за II квартал 2020 года, в которой заявила вычет в сумме 900 тысяч рублей. Инспекция в вычете отказала, так как заподозрила, что компания создала филиал только для того, чтобы лишиться права на применение упрощенной системы и перейти на применение общего режима налогообложения с тем, чтобы "входной" НДС принимать к вычету. Инспекторы установили, что созданный компанией филиал не отвечает признакам филиала:
(Мандрощенко О.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 5)В качестве примера можно привести Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 2 декабря 2022 года по делу N А55-21460/2021. Суть спора заключалась в том, что компания с момента создания в 2019 году применяла УСН, а в июне 2020 года создала филиал и уже в июле представила в инспекцию декларацию по НДС за II квартал 2020 года, в которой заявила вычет в сумме 900 тысяч рублей. Инспекция в вычете отказала, так как заподозрила, что компания создала филиал только для того, чтобы лишиться права на применение упрощенной системы и перейти на применение общего режима налогообложения с тем, чтобы "входной" НДС принимать к вычету. Инспекторы установили, что созданный компанией филиал не отвечает признакам филиала:
Вопрос: ООО по договору с иностранной организацией перечислило ей аванс в счет предстоящего выполнения работ и удержало НДС с аванса. Впоследствии стороны заключили соглашение о расторжении договора, аванс был возвращен. Как ООО учесть аванс, если он был возвращен в период применения УСН?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2024)Суммы авансов, уплаченные налогоплательщиком поставщикам (подрядчикам, исполнителям) в период применения общего режима налогообложения, возвращенные налогоплательщику после его перехода на УСН, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с УСН, не учитываются (Письмо Минфина России от 26.04.2019 N 03-11-11/30835).
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2024)Суммы авансов, уплаченные налогоплательщиком поставщикам (подрядчикам, исполнителям) в период применения общего режима налогообложения, возвращенные налогоплательщику после его перехода на УСН, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с УСН, не учитываются (Письмо Минфина России от 26.04.2019 N 03-11-11/30835).
Вопрос: Как ИП, применяющему УСН, учесть расходы на приобретение основных средств?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2026)Но если такое основное средство введено в эксплуатацию после смены объекта налогообложения, то налогоплательщик при определении налоговой базы вправе учесть расходы на приобретение данного основного средства (Письма Минфина России от 26.01.2024 N 03-11-11/6177, от 11.12.2019 N 03-11-11/96917).
(Консультация эксперта, Минфин России, 2026)Но если такое основное средство введено в эксплуатацию после смены объекта налогообложения, то налогоплательщик при определении налоговой базы вправе учесть расходы на приобретение данного основного средства (Письма Минфина России от 26.01.2024 N 03-11-11/6177, от 11.12.2019 N 03-11-11/96917).
Готовое решение: Как перейти на УСН с ПСН
(КонсультантПлюс, 2026)Если после перехода на УСН вы получили доходы от "патентной" деятельности, их придется учесть при расчете "упрощенного" налога (п. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.53 НК РФ, Письма Минфина России от 16.12.2024 N 03-11-11/126750, от 29.10.2019 N 03-11-11/82968, от 24.07.2019 N 03-11-11/55022, п. 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).
(КонсультантПлюс, 2026)Если после перехода на УСН вы получили доходы от "патентной" деятельности, их придется учесть при расчете "упрощенного" налога (п. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.53 НК РФ, Письма Минфина России от 16.12.2024 N 03-11-11/126750, от 29.10.2019 N 03-11-11/82968, от 24.07.2019 N 03-11-11/55022, п. 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).
Статья: Комментарий к Федеральному закону от 28.11.2025 N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации"
(Чимидова Е., Веселов А.В., Фатахова Н.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 24)Есть уйма разъяснений финансистов, в которых они, кивая на закрытый перечень "упрощенных" расходов, не позволяли спецрежимникам принять те или иные издержки (Письма от 06.08.2019 N 03-11-11/59072, от 26.08.2019 N 03-11-11/65390, от 23.03.2017 N 03-11-11/16982 и мн. др.). На то, что перечень УСН-расходов исчерпывающий и не подлежит расширительному толкованию, не раз указывали и служители Фемиды (п. 13 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018; Постановление АС Центрального округа от 22.11.2018 N Ф10-5515/2017, оставленное в силе Определением ВС РФ от 05.03.2019 N 310-ЭС19-970). Причем как чиновники, так и судьи зачастую подчеркивали: плательщик, добровольно переходя на УСН, знал или должен был знать об особенностях спецрежима, не позволяющих принять те или иные затраты.
(Чимидова Е., Веселов А.В., Фатахова Н.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 24)Есть уйма разъяснений финансистов, в которых они, кивая на закрытый перечень "упрощенных" расходов, не позволяли спецрежимникам принять те или иные издержки (Письма от 06.08.2019 N 03-11-11/59072, от 26.08.2019 N 03-11-11/65390, от 23.03.2017 N 03-11-11/16982 и мн. др.). На то, что перечень УСН-расходов исчерпывающий и не подлежит расширительному толкованию, не раз указывали и служители Фемиды (п. 13 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018; Постановление АС Центрального округа от 22.11.2018 N Ф10-5515/2017, оставленное в силе Определением ВС РФ от 05.03.2019 N 310-ЭС19-970). Причем как чиновники, так и судьи зачастую подчеркивали: плательщик, добровольно переходя на УСН, знал или должен был знать об особенностях спецрежима, не позволяющих принять те или иные затраты.