Передача прав на ПО облагается НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Передача прав на ПО облагается НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: НДС при передаче неисключительных прав по лицензионному договору
(КонсультантПлюс, 2026)Как облагается НДС передача неисключительных прав на демонстрационную версию программного обеспечения
(КонсультантПлюс, 2026)Как облагается НДС передача неисключительных прав на демонстрационную версию программного обеспечения
"Годовой отчет 2025"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Заметим, что Верховный Суд РФ также квалифицирует передачу прав на ПО для целей обложения НДС как услугу.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Заметим, что Верховный Суд РФ также квалифицирует передачу прав на ПО для целей обложения НДС как услугу.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения>В силу внесенных Федеральным законом от 31.07.2020 N 265-ФЗ изменений в условия применения освобождения от НДС, предусмотренного подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении услуг по передаче прав на использование программного обеспечения, не включенного в Реестр российских программ, оказанных начиная с 01.01.2021, подлежит уплате НДС по ставке 20% независимости от даты заключения договоров. Предоставление обществом в адрес банка права использования программного обеспечения для целей обложения НДС подлежит квалификации в качестве услуги, моментом оказания которой признаются периоды пользования программным обеспечением, предоставленного по лицензии, а не дата заключения договора (подпункт 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 9 постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33). Следовательно, в отношении сублицензионного вознаграждения, подлежащего уплате за период с 01.01.2021 по 31.12.2021, общество правомерно увеличило размер вознаграждения на сумму налога, а банк был обязан произвести оплату вознаграждения в увеличенном размере. Отказываясь от оплаты вознаграждения в увеличенном размере и настаивая на том, что до внесения изменения в условия договора его цена не считается изменившейся, по существу банк поставил общество в положение, при котором неблагоприятные имущественные последствия изменения условий налогообложения возлагаются только на истца, вынужденного оплачивать налог за счет уменьшения своего дохода, в то время как последствия исполнения договора для банка не ухудшаются, что противоречит существу законодательного регулирования отношений, связанных с уплатой НДС и не отвечает требованию добросовестности.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения>В силу внесенных Федеральным законом от 31.07.2020 N 265-ФЗ изменений в условия применения освобождения от НДС, предусмотренного подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении услуг по передаче прав на использование программного обеспечения, не включенного в Реестр российских программ, оказанных начиная с 01.01.2021, подлежит уплате НДС по ставке 20% независимости от даты заключения договоров. Предоставление обществом в адрес банка права использования программного обеспечения для целей обложения НДС подлежит квалификации в качестве услуги, моментом оказания которой признаются периоды пользования программным обеспечением, предоставленного по лицензии, а не дата заключения договора (подпункт 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 9 постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33). Следовательно, в отношении сублицензионного вознаграждения, подлежащего уплате за период с 01.01.2021 по 31.12.2021, общество правомерно увеличило размер вознаграждения на сумму налога, а банк был обязан произвести оплату вознаграждения в увеличенном размере. Отказываясь от оплаты вознаграждения в увеличенном размере и настаивая на том, что до внесения изменения в условия договора его цена не считается изменившейся, по существу банк поставил общество в положение, при котором неблагоприятные имущественные последствия изменения условий налогообложения возлагаются только на истца, вынужденного оплачивать налог за счет уменьшения своего дохода, в то время как последствия исполнения договора для банка не ухудшаются, что противоречит существу законодательного регулирования отношений, связанных с уплатой НДС и не отвечает требованию добросовестности.
<Письмо> ФНС России от 18.12.2020 N СД-4-3/20902@
"О налоговом маневре в IT-отрасли"16. "Облагается ли НДС сублицензия на ПО, которое было адаптировано, модифицировано или использовано в составе другого продукта, разработанного сублицензиаром? Например, в состав поставки системы электронного документооборота входит система распознавания текста другого производителя. В этом случае стоимость лицензии системы распознавания должна выделяться и продаваться с НДС или исходим из того, что конечному клиенту продается готовое решение и, так как основной продукт не облагается НДС, то готовое решение также не облагается НДС".
"О налоговом маневре в IT-отрасли"16. "Облагается ли НДС сублицензия на ПО, которое было адаптировано, модифицировано или использовано в составе другого продукта, разработанного сублицензиаром? Например, в состав поставки системы электронного документооборота входит система распознавания текста другого производителя. В этом случае стоимость лицензии системы распознавания должна выделяться и продаваться с НДС или исходим из того, что конечному клиенту продается готовое решение и, так как основной продукт не облагается НДС, то готовое решение также не облагается НДС".
Вопрос: О применении вычетов по НДС при приобретении прав на использование программного обеспечения, не включенного в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.
(Письмо Минфина России от 14.03.2024 N 03-07-08/22756)Вопрос: Лицензиар предоставляет лицензиату права использования программного обеспечения (далее - ПО) на условиях простой (неисключительной) лицензии сроком на 1 год (лицензионный срок). При этом лицензионным договором определены дата начала и дата окончания лицензионного срока, а также предусмотрена обязанность лицензиара передать права использования ПО (лицензии) в дату начала лицензионного срока. За передачу неисключительных прав на ПО договором предусмотрено единовременное вознаграждение, которое выплачивается в размере 100% не позднее 10 дней с момента передачи лицензии на ПО. Лицензионное вознаграждение облагается НДС по ставке 20%, так как ПО не включено в единый реестр российских программ.
(Письмо Минфина России от 14.03.2024 N 03-07-08/22756)Вопрос: Лицензиар предоставляет лицензиату права использования программного обеспечения (далее - ПО) на условиях простой (неисключительной) лицензии сроком на 1 год (лицензионный срок). При этом лицензионным договором определены дата начала и дата окончания лицензионного срока, а также предусмотрена обязанность лицензиара передать права использования ПО (лицензии) в дату начала лицензионного срока. За передачу неисключительных прав на ПО договором предусмотрено единовременное вознаграждение, которое выплачивается в размере 100% не позднее 10 дней с момента передачи лицензии на ПО. Лицензионное вознаграждение облагается НДС по ставке 20%, так как ПО не включено в единый реестр российских программ.
Статья: Налоговые стимулы разработки отечественного программного обеспечения
(Грант С.К., Копина А.А.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)Отметим, что Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) не содержит прямого указания об освобождении от НДС предоставления исключительных прав на ПО по лицензионному договору <38>. Тогда как для других объектов исключительных прав - изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) - такое указание содержится <39>. Неясности добавляет использование формулировки "передаваемые права" <40>, тогда как по лицензионному договору имеет место не передача права, а его предоставление <41>. В связи с имеющей место неясностью указанного положения потребовались разъяснения Минфина России по вопросу обложения НДС предоставления прав на ПО по лицензионному договору <42>.
(Грант С.К., Копина А.А.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)Отметим, что Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) не содержит прямого указания об освобождении от НДС предоставления исключительных прав на ПО по лицензионному договору <38>. Тогда как для других объектов исключительных прав - изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) - такое указание содержится <39>. Неясности добавляет использование формулировки "передаваемые права" <40>, тогда как по лицензионному договору имеет место не передача права, а его предоставление <41>. В связи с имеющей место неясностью указанного положения потребовались разъяснения Минфина России по вопросу обложения НДС предоставления прав на ПО по лицензионному договору <42>.
Статья: 3 года или меньше? Сроки для заявления НДС-вычетов
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 16)Вычет импортного НДС, уплаченного при ввозе товаров в Россию: как из стран ЕАЭС, так и из других стран
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 16)Вычет импортного НДС, уплаченного при ввозе товаров в Россию: как из стран ЕАЭС, так и из других стран
Вопрос: Обязан ли участник, ведущий дела простого товарищества, все члены которого применяют УСН, при передаче прав на программу для ЭВМ, включенную в реестр российских программ и разработанную участниками простого товарищества, уплачивать НДС?
(Консультация эксперта, 2023)Учитывая вышеизложенное, поскольку программное обеспечение, разработанное участниками договора простого товарищества, включено в реестр российских программ, передача прав на данное ПО участником, ведущим общие дела, подлежит освобождению от налогообложения НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. При этом положения данного пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не применяются, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.
(Консультация эксперта, 2023)Учитывая вышеизложенное, поскольку программное обеспечение, разработанное участниками договора простого товарищества, включено в реестр российских программ, передача прав на данное ПО участником, ведущим общие дела, подлежит освобождению от налогообложения НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. При этом положения данного пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не применяются, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.
Вопрос: Есть ли ограничения и каков порядок налогообложения НДС поставки программно-аппаратных комплексов (ПАК) с передачей прав на использование ПО иностранного производителя в Республику Беларусь? Стоимость прав выделена отдельной строкой.
(Консультация эксперта, 2025)При передаче прав на ПО объекта НДС не возникает. Местом реализации услуг по предоставлению прав на программу для ЭВМ по лицензионному договору признается территория того государства - члена ЕАЭС, налогоплательщик которого приобретает данные услуги (пп. 4 п. 29 Протокола).
(Консультация эксперта, 2025)При передаче прав на ПО объекта НДС не возникает. Местом реализации услуг по предоставлению прав на программу для ЭВМ по лицензионному договору признается территория того государства - члена ЕАЭС, налогоплательщик которого приобретает данные услуги (пп. 4 п. 29 Протокола).
Статья: Возникает ли НДС при сдаче в аренду ПО?
(Родионова О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 30)Объектом обложения НДС является, в частности, передача на территории РФ имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Передача прав на использование программного обеспечения по сути представляет собой передачу имущественных прав, а значит, образует объект обложения НДС.
(Родионова О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 30)Объектом обложения НДС является, в частности, передача на территории РФ имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Передача прав на использование программного обеспечения по сути представляет собой передачу имущественных прав, а значит, образует объект обложения НДС.
Типовая ситуация: Как учесть лицензионное программное обеспечение (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2026)Если лицензионный договор с иностранным лицензиаром досрочно расторгнут и он не обязан вернуть плату за приобретенные у него неисключительные права на ПО, лицензиат может учесть все ранее не учтенные расходы по договору на дату его расторжения. Расторжение договора должно быть документально подтверждено (Письмо Минфина от 23.08.2022 N 03-03-06/1/82167).
(Издательство "Главная книга", 2026)Если лицензионный договор с иностранным лицензиаром досрочно расторгнут и он не обязан вернуть плату за приобретенные у него неисключительные права на ПО, лицензиат может учесть все ранее не учтенные расходы по договору на дату его расторжения. Расторжение договора должно быть документально подтверждено (Письмо Минфина от 23.08.2022 N 03-03-06/1/82167).
Вопрос: Об НДС при предоставлении неисключительных прав на программное обеспечение.
(Письма Минфина России от 03.12.2024 N 03-07-07/121478, от 14.09.2022 N 03-07-08/88900)Таким образом, предоставление неисключительных прав на использование программного обеспечения освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость в случае, если программное обеспечение, на которое передаются неисключительные права, включено в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин. Предоставление неисключительных прав на использование программного обеспечения, не включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
(Письма Минфина России от 03.12.2024 N 03-07-07/121478, от 14.09.2022 N 03-07-08/88900)Таким образом, предоставление неисключительных прав на использование программного обеспечения освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость в случае, если программное обеспечение, на которое передаются неисключительные права, включено в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин. Предоставление неисключительных прав на использование программного обеспечения, не включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Нужно ли выставлять покупателю счет-фактуру при получении предоплаты за товары, работы, услуги, реализация которых не облагается НДС
(КонсультантПлюс, 2026)Разъяснено, что при получении предоплаты в счет предстоящей передачи неисключительных прав на использование программного обеспечения, освобождаемой от обложения НДС, счет-фактура не выставляется.
Нужно ли выставлять покупателю счет-фактуру при получении предоплаты за товары, работы, услуги, реализация которых не облагается НДС
(КонсультантПлюс, 2026)Разъяснено, что при получении предоплаты в счет предстоящей передачи неисключительных прав на использование программного обеспечения, освобождаемой от обложения НДС, счет-фактура не выставляется.
Вопрос: ИП на УСН разработал свое программное обеспечение (ПО) и по лицензионным договорам передал права на его использование. За 2024 г. доход ИП превысит 60 млн руб., в связи с этим с начала 2025 г. он должен будет уплачивать НДС. Вправе ли ИП на УСН с 2025 г. применять освобождение от НДС по данным операциям?
(Консультация эксперта, 2024)Соответственно, с 1 января 2025 г. передача индивидуальным предпринимателем на УСН по лицензионным договорам неисключительных прав на использование программного обеспечения освобождается от обложения НДС, в случае если указанное программное обеспечение включено в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных и не связано с распространением рекламы.
(Консультация эксперта, 2024)Соответственно, с 1 января 2025 г. передача индивидуальным предпринимателем на УСН по лицензионным договорам неисключительных прав на использование программного обеспечения освобождается от обложения НДС, в случае если указанное программное обеспечение включено в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных и не связано с распространением рекламы.