Передача ос в аренду отражение в балансе
Подборка наиболее важных документов по запросу Передача ос в аренду отражение в балансе (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)Передача арендодателю неотделимых улучшений без их оплаты отражается в учете арендатора в порядке, установленном для операций по безвозмездной передаче основных средств. При безвозмездной передаче основного средства отражается его выбытие (п. 41 ФСБУ 6/2020). При этом в учете признается прочий расход в размере балансовой стоимости выбывающего основного средства (п. 44 ФСБУ 6/2020, п. 11 ПБУ 10/99).
Статья: Операционная аренда. Учет и отчетность арендодателя
(Манкина О.С.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Балансовая стоимость основных средств, переданных в операционную аренду, отражается в бухгалтерском балансе в разд. I "Внеоборотные активы" в составе показателей по следующим строкам (п. 11, 35 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"):
(Манкина О.С.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Балансовая стоимость основных средств, переданных в операционную аренду, отражается в бухгалтерском балансе в разд. I "Внеоборотные активы" в составе показателей по следующим строкам (п. 11, 35 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"):
Нормативные акты
Приказ Росстата от 23.12.2024 N 675
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"В случае аренды предприятия как имущественного комплекса арендованные основные средства, переданные по договору аренды предприятия и учитываемые на балансе арендатора, должны быть распределены по видовой структуре: здания, сооружения, машины и оборудование и т.д. Аналогичный подход применяется в случае сдачи в аренду объекта основных фондов, представляющего собой функционально единый комплекс, состоящий из отдельных устройств, приспособлений, механизмов и оборудования. Например, программно-аппаратный комплекс, включающий оборудование и программное обеспечение, которые должны быть отражены по соответствующим строкам формы.
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"В случае аренды предприятия как имущественного комплекса арендованные основные средства, переданные по договору аренды предприятия и учитываемые на балансе арендатора, должны быть распределены по видовой структуре: здания, сооружения, машины и оборудование и т.д. Аналогичный подход применяется в случае сдачи в аренду объекта основных фондов, представляющего собой функционально единый комплекс, состоящий из отдельных устройств, приспособлений, механизмов и оборудования. Например, программно-аппаратный комплекс, включающий оборудование и программное обеспечение, которые должны быть отражены по соответствующим строкам формы.
Решение Верховного Суда РФ от 03.10.2013 N АКПИ13-731
<Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично недействующим пункта 4 Указаний Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15>приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (далее - Приказ) утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее - Указания). Приказ опубликован в еженедельнике "Курьер" (приложение к газете "Российские вести"), 1997 г., 30 апреля, "Российской газете" ("Ведомственное приложение"), 1997 г., 5 мая, "Финансовой газете", 1997 г., N 15, "Налоговом вестнике", 1997 г., N 6, а также ряде других периодических изданий. Пунктом 4 Указаний предусмотрено, что если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (абзац первый): по кредиту в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" на сумму задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга (абзац второй); по дебету в корреспонденции со счетом 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" на стоимость лизингового имущества (абзац третий); в корреспонденции со счетом 83 "Доходы будущих периодов" на разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (абзац четвертый). При этом лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый учет (счет 021 "Основные средства, сданные в аренду") в разрезе лизингополучателей и видов имущества (абзац пятый).
<Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично недействующим пункта 4 Указаний Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15>приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (далее - Приказ) утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее - Указания). Приказ опубликован в еженедельнике "Курьер" (приложение к газете "Российские вести"), 1997 г., 30 апреля, "Российской газете" ("Ведомственное приложение"), 1997 г., 5 мая, "Финансовой газете", 1997 г., N 15, "Налоговом вестнике", 1997 г., N 6, а также ряде других периодических изданий. Пунктом 4 Указаний предусмотрено, что если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (абзац первый): по кредиту в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" на сумму задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга (абзац второй); по дебету в корреспонденции со счетом 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" на стоимость лизингового имущества (абзац третий); в корреспонденции со счетом 83 "Доходы будущих периодов" на разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (абзац четвертый). При этом лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый учет (счет 021 "Основные средства, сданные в аренду") в разрезе лизингополучателей и видов имущества (абзац пятый).
Готовое решение: Как арендатору отражать в бухгалтерском учете капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество
(КонсультантПлюс, 2025)если арендодатель возмещает вам затраты на выполнение неотделимых улучшений, то на дату передачи предмета аренды признайте доход в виде разницы между суммой возмещаемых затрат и балансовой стоимостью неотделимых улучшений (при ее наличии) (п. п. 41, 44 ФСБУ 6/2020).
(КонсультантПлюс, 2025)если арендодатель возмещает вам затраты на выполнение неотделимых улучшений, то на дату передачи предмета аренды признайте доход в виде разницы между суммой возмещаемых затрат и балансовой стоимостью неотделимых улучшений (при ее наличии) (п. п. 41, 44 ФСБУ 6/2020).
Статья: Деформация законодательной конструкции объекта по налогу на имущество организаций посредством подзаконного регулирования правил бухгалтерского учета
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Рассматриваемая проблема взимания налога на имущество при осуществлении неотделимых улучшений объектов недвижимого имущества изменяется, но не устраняется в связи с введением новых федеральных стандартов бухгалтерского учета с 2022 г. Согласно новым положениям Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", утвержденного Приказом Минфина России от 16 октября 2018 г. N 208н, предмет аренды может учитываться на балансе арендодателя и арендатора в качестве основных средств, инвестиционного имущества или в качестве права пользования активом, а также за балансом в качестве арендованных основных средств, а в отдельных случаях (п. 11 и 12 ФСБУ 25/2018) арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом. Более того, актив в форме права пользования не признается объектом основных средств, но в бухгалтерском балансе арендатора отражается в составе основных средств или в составе инвестиционного имущества. При этом объект аренды может быть одновременно отражен в составе основных средств в бухгалтерском балансе арендатора и арендодателя <32>. Поэтому, если объект недвижимого имущества, полученный в аренду, учитывается на балансе арендатора в составе основных средств, то арендатор признается налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении этого объекта недвижимого имущества, а если объект недвижимого имущества, переданный в аренду, учитывается в составе основных средств на балансе арендодателя, то налогоплательщиком признается арендодатель.
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Рассматриваемая проблема взимания налога на имущество при осуществлении неотделимых улучшений объектов недвижимого имущества изменяется, но не устраняется в связи с введением новых федеральных стандартов бухгалтерского учета с 2022 г. Согласно новым положениям Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", утвержденного Приказом Минфина России от 16 октября 2018 г. N 208н, предмет аренды может учитываться на балансе арендодателя и арендатора в качестве основных средств, инвестиционного имущества или в качестве права пользования активом, а также за балансом в качестве арендованных основных средств, а в отдельных случаях (п. 11 и 12 ФСБУ 25/2018) арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом. Более того, актив в форме права пользования не признается объектом основных средств, но в бухгалтерском балансе арендатора отражается в составе основных средств или в составе инвестиционного имущества. При этом объект аренды может быть одновременно отражен в составе основных средств в бухгалтерском балансе арендатора и арендодателя <32>. Поэтому, если объект недвижимого имущества, полученный в аренду, учитывается на балансе арендатора в составе основных средств, то арендатор признается налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении этого объекта недвижимого имущества, а если объект недвижимого имущества, переданный в аренду, учитывается в составе основных средств на балансе арендодателя, то налогоплательщиком признается арендодатель.
Статья: Бухгалтерский учет у арендатора гостиничного комплекса
(Каравайкина Е.Е.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Организация (ООО), находящаяся на ОСН, занимающаяся в качестве основного вида деятельности согласно ЕГРЮЛ деятельностью гостиниц и прочих мест для временного проживания (гостевые дома) (арендатор), заключила договор аренды земельных участков и зданий с ИП (арендодатель). По условиям договора аренды ИП передает в аренду земельные участки без права передачи в субаренду и здания с разрешением передачи в субаренду (сдача в аренду зданий осуществляется ООО в рамках ведения основного вида деятельности). Срок действия договора не определен. Арендная плата составляет 1,2 млн руб. ежегодно (в договоре указана общая сумма без разбивки по объектам), уплачивается ежемесячно. Каким образом арендатор должен организовать бухгалтерский учет полученных в аренду земельного участка и здания? Возможно ли применение упрощенной схемы учета? Нужно ли объекты аренды отразить в балансе в качестве объектов ОС? Плата за аренду должна производиться на основании актов, выставленных арендодателем? Должен ли арендодатель составлять акт на оказание услуг по аренде или на право пользования предметами аренды?
(Каравайкина Е.Е.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Организация (ООО), находящаяся на ОСН, занимающаяся в качестве основного вида деятельности согласно ЕГРЮЛ деятельностью гостиниц и прочих мест для временного проживания (гостевые дома) (арендатор), заключила договор аренды земельных участков и зданий с ИП (арендодатель). По условиям договора аренды ИП передает в аренду земельные участки без права передачи в субаренду и здания с разрешением передачи в субаренду (сдача в аренду зданий осуществляется ООО в рамках ведения основного вида деятельности). Срок действия договора не определен. Арендная плата составляет 1,2 млн руб. ежегодно (в договоре указана общая сумма без разбивки по объектам), уплачивается ежемесячно. Каким образом арендатор должен организовать бухгалтерский учет полученных в аренду земельного участка и здания? Возможно ли применение упрощенной схемы учета? Нужно ли объекты аренды отразить в балансе в качестве объектов ОС? Плата за аренду должна производиться на основании актов, выставленных арендодателем? Должен ли арендодатель составлять акт на оказание услуг по аренде или на право пользования предметами аренды?
Вопрос: Как заказчику отразить в учете затраты на переданные подрядчиком временные здания и сооружения?
(Консультация эксперта, 2025)01, субсчет "Основные средства, переданные в аренду"
(Консультация эксперта, 2025)01, субсчет "Основные средства, переданные в аренду"
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете арендатора стоимость капитальных вложений в арендованное здание (неотделимых улучшений в виде реконструкции здания), произведенных в процессе аренды с согласия арендодателя, если по условиям договора аренды неотделимые улучшения по окончании срока аренды передаются арендодателю, при этом затраты на неотделимые улучшения арендодателем не возмещаются?..
(Консультация эксперта, 2025)При передаче неотделимых улучшений арендодателю в бухгалтерском учете организации-арендатора отражается списание объекта ОС в виде капитальных вложений в арендованное здание (пп. "б" п. 40 ФСБУ 6/2020).
(Консультация эксперта, 2025)При передаче неотделимых улучшений арендодателю в бухгалтерском учете организации-арендатора отражается списание объекта ОС в виде капитальных вложений в арендованное здание (пп. "б" п. 40 ФСБУ 6/2020).
Вопрос: Как подрядчику отразить в учете затраты на возведение, эксплуатацию и демонтаж временных зданий и сооружений (титульных и нетитульных), в частности строительных лесов?
(Консультация эксперта, 2025)Титульные ВЗиС обычно учитываются на балансе заказчика в составе ОС, а нетитульные - у подрядчика. Если титульные ВЗиС переданы подрядчику по договору аренды, бухгалтерский учет у подрядчика зависит от принятого им порядка учета аренды. Бухгалтерский и налоговый учет нетитульных ВЗиС, в том числе строительных лесов, зависит, в частности, от их признания или непризнания в составе ОС.
(Консультация эксперта, 2025)Титульные ВЗиС обычно учитываются на балансе заказчика в составе ОС, а нетитульные - у подрядчика. Если титульные ВЗиС переданы подрядчику по договору аренды, бухгалтерский учет у подрядчика зависит от принятого им порядка учета аренды. Бухгалтерский и налоговый учет нетитульных ВЗиС, в том числе строительных лесов, зависит, в частности, от их признания или непризнания в составе ОС.
Статья: Расчет действительной стоимости доли в ООО
(Дячук М.)
("Юридический справочник руководителя", 2021, N 12)2. Стоимость прав аренды. При передаче имущества в аренду право собственности на него остается у арендодателя и числится на балансе арендодателя. У арендатора арендованное имущество отражается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", и его стоимость не входит в состав стоимости имущества, подлежащего отражению в составе активов, отражаемых в балансе. Данная позиция отражена, например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 27.01.2014 N Ф09-14122/13 по делу N А76-15417/2012.
(Дячук М.)
("Юридический справочник руководителя", 2021, N 12)2. Стоимость прав аренды. При передаче имущества в аренду право собственности на него остается у арендодателя и числится на балансе арендодателя. У арендатора арендованное имущество отражается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", и его стоимость не входит в состав стоимости имущества, подлежащего отражению в составе активов, отражаемых в балансе. Данная позиция отражена, например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 27.01.2014 N Ф09-14122/13 по делу N А76-15417/2012.
Вопрос: Каков порядок ведения бухгалтерского учета у инвестора-застройщика?
(Консультация эксперта, 2025)В бухгалтерском учете порядок отражения операций, связанных с передачей основного средства в аренду, зависит от того, классифицирована аренда в качестве операционной или неоперационной (финансовой).
(Консультация эксперта, 2025)В бухгалтерском учете порядок отражения операций, связанных с передачей основного средства в аренду, зависит от того, классифицирована аренда в качестве операционной или неоперационной (финансовой).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-лизингополучателя операции, связанные с досрочным выкупом у лизингодателя предмета лизинга - объекта основных средств (оборудования), если выкупная цена при досрочном выкупе меньше, чем оставшаяся сумма задолженности перед лизингодателем?..
(Консультация эксперта, 2025)02-с "Амортизация собственных основных средств".
(Консультация эксперта, 2025)02-с "Амортизация собственных основных средств".
Статья: Средства коллективной защиты работников: учет и налогообложение
(Гущина И.Э.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 2)Выбытие объекта основных средств учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы". На нем отражается разница (доход или расход) между балансовой стоимостью списываемого объекта основных средств и затратами на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой. Доход или расход следует признавать в бухгалтерском учете в периоде списания объекта основных средств, а результат от выбытия отражать в отчете о финансовых результатах свернуто (п. 44 ФСБУ 6/2020).
(Гущина И.Э.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 2)Выбытие объекта основных средств учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы". На нем отражается разница (доход или расход) между балансовой стоимостью списываемого объекта основных средств и затратами на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой. Доход или расход следует признавать в бухгалтерском учете в периоде списания объекта основных средств, а результат от выбытия отражать в отчете о финансовых результатах свернуто (п. 44 ФСБУ 6/2020).