Перечень расходов при УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу Перечень расходов при УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.16 "Порядок определения расходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию конкурсного управляющего неправомерной, перечень расходов по УСН носит закрытый характер; расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по УСН.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию конкурсного управляющего неправомерной, перечень расходов по УСН носит закрытый характер; расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по УСН.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.16 "Порядок определения расходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Конкурсный управляющий обратился в суд с требованием признать правомерным включение мораторных процентов в состав расходов в целях налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в 2022 году. Общество ссылалось на то, что мораторные проценты имеют ту же правовую природу, что и проценты по кредитам, и должны учитываться в расходах при УСН. Суд указал, что перечень расходов, установленный ст. 346.16 НК РФ, является закрытым и не включает мораторные проценты. Кроме того, мораторные проценты имеют характер финансовых санкций и являются компенсацией за нарушение закона, а не экономически обоснованными затратами. Следовательно, они не подлежат учету в составе расходов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Конкурсный управляющий обратился в суд с требованием признать правомерным включение мораторных процентов в состав расходов в целях налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в 2022 году. Общество ссылалось на то, что мораторные проценты имеют ту же правовую природу, что и проценты по кредитам, и должны учитываться в расходах при УСН. Суд указал, что перечень расходов, установленный ст. 346.16 НК РФ, является закрытым и не включает мораторные проценты. Кроме того, мораторные проценты имеют характер финансовых санкций и являются компенсацией за нарушение закона, а не экономически обоснованными затратами. Следовательно, они не подлежат учету в составе расходов.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учитывать расходы при УСН с объектом "доходы минус расходы"
(КонсультантПлюс, 2026)1. Какие расходы уменьшают налоговую базу при УСН с объектом "доходы минус расходы"
(КонсультантПлюс, 2026)1. Какие расходы уменьшают налоговую базу при УСН с объектом "доходы минус расходы"
Нормативные акты
Справочная информация: "Правовой календарь на I квартал 2026 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Расширяется перечень расходов, учитываемых при применении УСН (01.01.2026)
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Расширяется перечень расходов, учитываемых при применении УСН (01.01.2026)
Статья: Вклад в имущество ООО: бухгалтерский и налоговый учет
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 24)Вклад в имущество, сделанный участником ООО, получающая сторона в доходах не отражает. А передающая сторона на УСН с объектом "доходы минус расходы" стоимость передаваемого имущества учесть также не сможет, так как этот вид затрат не входит в закрытый перечень расходов на УСН <19>.
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 24)Вклад в имущество, сделанный участником ООО, получающая сторона в доходах не отражает. А передающая сторона на УСН с объектом "доходы минус расходы" стоимость передаваемого имущества учесть также не сможет, так как этот вид затрат не входит в закрытый перечень расходов на УСН <19>.
Статья: Налоговая реформа - 2026: закон принят
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 46)С 2026 г. в России вступают в силу масштабные изменения налогового законодательства, принятые в рамках Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ (далее - Закон N 425-ФЗ). Реформа затронет НДС, НДФЛ, налог на прибыль, упрощенную систему налогообложения, имущественные налоги и порядок налогового администрирования. Среди ключевых нововведений - освобождение от раздельного учета НДС для "упрощенцев", применение открытого перечня расходов при УСН, пересмотр правил налогообложения имущества, а также новые механизмы взаимодействия с налоговыми органами. В материале представлен обзор наиболее значимых поправок, которые остались за "кадром" наших материалов (см. "ЭЖ-Бухгалтер" N 37, 38, 41, 44, 2025), но важные для компаний и предпринимателей.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 46)С 2026 г. в России вступают в силу масштабные изменения налогового законодательства, принятые в рамках Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ (далее - Закон N 425-ФЗ). Реформа затронет НДС, НДФЛ, налог на прибыль, упрощенную систему налогообложения, имущественные налоги и порядок налогового администрирования. Среди ключевых нововведений - освобождение от раздельного учета НДС для "упрощенцев", применение открытого перечня расходов при УСН, пересмотр правил налогообложения имущества, а также новые механизмы взаимодействия с налоговыми органами. В материале представлен обзор наиболее значимых поправок, которые остались за "кадром" наших материалов (см. "ЭЖ-Бухгалтер" N 37, 38, 41, 44, 2025), но важные для компаний и предпринимателей.
Статья: Для некоторых "упрощенных" расходов возможны несколько вариантов учета
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2023, N 10)Перечень УСН-расходов - закрытый. Но отдельные виды расходов учесть можно разными способами. Как отражается в расходах вознаграждение риелтора? По какой статье расходов учитывать затраты на обучение работников для освоения нового производства? В каком порядке включается в расходы стоимость услуг нотариуса? Как учесть стоимость зарядки для электросамокатов? У перечисленных расходов непростая судьба.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2023, N 10)Перечень УСН-расходов - закрытый. Но отдельные виды расходов учесть можно разными способами. Как отражается в расходах вознаграждение риелтора? По какой статье расходов учитывать затраты на обучение работников для освоения нового производства? В каком порядке включается в расходы стоимость услуг нотариуса? Как учесть стоимость зарядки для электросамокатов? У перечисленных расходов непростая судьба.
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Расходы на разработку мобильного приложения конкретно не поименованы в перечне расходов для УСН из статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Но в подпункте 19 пункта 1 этой статьи указаны расходы, связанные с приобретением права на использование ПО для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем и по лицензионным соглашениям.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Расходы на разработку мобильного приложения конкретно не поименованы в перечне расходов для УСН из статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Но в подпункте 19 пункта 1 этой статьи указаны расходы, связанные с приобретением права на использование ПО для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем и по лицензионным соглашениям.
Статья: Что ждет упрощенцев и плательщиков ЕСХН в 2025 году
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 1)Так что в доходах упрощенцы туристический налог учитывать не должны вне зависимости от применяемого объекта налогообложения <22>. А упрощенцы с объектом "доходы минус расходы" не будут учитывать уплаченный в бюджет турналог в расходах - соответствующая оговорка внесена в норму закрытого перечня УСН-расходов, в общем случае позволяющую учитывать на "доходно-расходной" УСН уплаченные налоги и сборы <23>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 1)Так что в доходах упрощенцы туристический налог учитывать не должны вне зависимости от применяемого объекта налогообложения <22>. А упрощенцы с объектом "доходы минус расходы" не будут учитывать уплаченный в бюджет турналог в расходах - соответствующая оговорка внесена в норму закрытого перечня УСН-расходов, в общем случае позволяющую учитывать на "доходно-расходной" УСН уплаченные налоги и сборы <23>.
Статья: Передача полномочий директора общества ИП-управляющему: налоговые аспекты
(Жигачев А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)А вот в рамках УСН учесть такие расходы не получится, поскольку перечень учитываемых в рамках УСН расходов определен в ст. 346.16 НК РФ исчерпывающим образом и услуг (расходов) по управлению организацией в этом перечне нет (см. также письма Минфина России от 20.01.2017 N 03-11-06/2/2506, от 13.02.2013 N 03-11-06/2/3694).
(Жигачев А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)А вот в рамках УСН учесть такие расходы не получится, поскольку перечень учитываемых в рамках УСН расходов определен в ст. 346.16 НК РФ исчерпывающим образом и услуг (расходов) по управлению организацией в этом перечне нет (см. также письма Минфина России от 20.01.2017 N 03-11-06/2/2506, от 13.02.2013 N 03-11-06/2/3694).
Статья: Учет штрафных санкций у сторон договора
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 19)В перечне расходов на УСН штрафов нет
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 19)В перечне расходов на УСН штрафов нет
Статья: Проблемы определения среднедушевого дохода семьи с учетом доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности для целей предоставления адресной социальной поддержки
(Рощепко Н.В.)
("Социальное и пенсионное право", 2022, N 2)Еще более спорно определение среднедушевого дохода семьи заявителя при применении им специального налогового режима - упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единого налога на вмененный доход (отменен с 2021 г.), патентной системы налогообложения или налога на профессиональный доход (далее - УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН, НПД соответственно). Так, расходы для УСН (объект налогообложения "доходы") и НПД не учитываются при определении налоговой базы, более того, ИП или самозанятый не обязан вести их учет. При выборе объекта налогообложения в рамках УСН "доходы минус расходы" перечень расходов ограничен. Поэтому на деле расходы ИП могут превышать принятые при исчислении налоговой базы и отраженные в налоговом учете. Аналогично ситуация обстоит и с ЕСХН. Что же касается ПСН, то здесь не только расходы, но и полученные доходы не имеют юридического значения, поскольку объектом налогообложения служит потенциально возможный к получению доход (устанавливается в твердой сумме, зависит от вида и характеристик предпринимательской деятельности лица) <12>. Сходным образом определялся вмененный доход по ЕНВД (п. 1 ст. 346.29, ст. 346.27 НК РФ). Тем не менее есть примеры судебных решений, когда специальный налоговый режим не препятствует учету расходов ИП, претендующего на меры социальной поддержки. Правда, во всех этих случаях истцом применялась УСН, а сумма расходов устанавливалась судом на основе товарных накладных и данных книги учета доходов и расходов <13>.
(Рощепко Н.В.)
("Социальное и пенсионное право", 2022, N 2)Еще более спорно определение среднедушевого дохода семьи заявителя при применении им специального налогового режима - упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единого налога на вмененный доход (отменен с 2021 г.), патентной системы налогообложения или налога на профессиональный доход (далее - УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН, НПД соответственно). Так, расходы для УСН (объект налогообложения "доходы") и НПД не учитываются при определении налоговой базы, более того, ИП или самозанятый не обязан вести их учет. При выборе объекта налогообложения в рамках УСН "доходы минус расходы" перечень расходов ограничен. Поэтому на деле расходы ИП могут превышать принятые при исчислении налоговой базы и отраженные в налоговом учете. Аналогично ситуация обстоит и с ЕСХН. Что же касается ПСН, то здесь не только расходы, но и полученные доходы не имеют юридического значения, поскольку объектом налогообложения служит потенциально возможный к получению доход (устанавливается в твердой сумме, зависит от вида и характеристик предпринимательской деятельности лица) <12>. Сходным образом определялся вмененный доход по ЕНВД (п. 1 ст. 346.29, ст. 346.27 НК РФ). Тем не менее есть примеры судебных решений, когда специальный налоговый режим не препятствует учету расходов ИП, претендующего на меры социальной поддержки. Правда, во всех этих случаях истцом применялась УСН, а сумма расходов устанавливалась судом на основе товарных накладных и данных книги учета доходов и расходов <13>.
Статья: Доходы и расходы по договору безвозмездной аренды в УСН-учете ссудополучателя
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 10)- эти затраты есть в перечне УСН-расходов. Например, это расходы на ремонт полученного в ссуду ОС или материальные расходы. Если полученное по договору ссуды имущество - транспортное средство, то можно учесть затраты на ГСМ и ОСАГО. Затраты на каско учесть не получится, поскольку расходов на добровольное страхование нет в закрытом перечне УСН-расходов <9>;
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 10)- эти затраты есть в перечне УСН-расходов. Например, это расходы на ремонт полученного в ссуду ОС или материальные расходы. Если полученное по договору ссуды имущество - транспортное средство, то можно учесть затраты на ГСМ и ОСАГО. Затраты на каско учесть не получится, поскольку расходов на добровольное страхование нет в закрытом перечне УСН-расходов <9>;
Статья: Изменения в уплате торгового сбора
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 11)В закрытом перечне расходов при УСН указан торговый сбор (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; письмо Минфина России от 23.07.2015 N 03-11-09/42494, направленное письмом ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14233). Для включения в расходы он должен соответствовать обязательным критериям признания расходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Затраты на уплату сбора должны быть:
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 11)В закрытом перечне расходов при УСН указан торговый сбор (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; письмо Минфина России от 23.07.2015 N 03-11-09/42494, направленное письмом ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14233). Для включения в расходы он должен соответствовать обязательным критериям признания расходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Затраты на уплату сбора должны быть: