Пбу модернизация
Подборка наиболее важных документов по запросу Пбу модернизация (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Типовая ситуация: Как учитывать долгосрочные активы к продаже
(Издательство "Главная книга", 2025)Второй вид ДАП - полученные при ликвидации, ремонте или модернизации вторсырье или запчасти, которые вы собираетесь продать. Но они признаются товарами, если будут проданы до конца года или организация продает такое имущество регулярно. Первоначальная стоимость всех ДАП, полученных при ликвидации ОС, равна его остаточной стоимости. ДАП, полученные при плановом ремонте и модернизации, приходуйте по рыночной стоимости проводкой Д 41.ДАП - К 08 в пределах затрат на ремонт и модернизацию (п. 10.2 ПБУ 16/02, п. 15 ФСБУ 26/2020, Рекомендация БМЦ).
(Издательство "Главная книга", 2025)Второй вид ДАП - полученные при ликвидации, ремонте или модернизации вторсырье или запчасти, которые вы собираетесь продать. Но они признаются товарами, если будут проданы до конца года или организация продает такое имущество регулярно. Первоначальная стоимость всех ДАП, полученных при ликвидации ОС, равна его остаточной стоимости. ДАП, полученные при плановом ремонте и модернизации, приходуйте по рыночной стоимости проводкой Д 41.ДАП - К 08 в пределах затрат на ремонт и модернизацию (п. 10.2 ПБУ 16/02, п. 15 ФСБУ 26/2020, Рекомендация БМЦ).
Готовое решение: Как отражать модернизацию, реконструкцию, дооборудование и достройку основных средств в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2025)Начисление амортизации исходя из измененной балансовой стоимости и новых элементов амортизации начните с даты завершения модернизации (реконструкции, дооборудования, достройки) ОС. Аналогичное мнение приведено в Письме Минфина России от 21.02.2024 N 07-01-09/15186. Если вы начисляете амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в бухгалтерском учете, начисление амортизации начните с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения модернизации (реконструкции, дооборудования, достройки) ОС (п. 4 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений", Рекомендация Р-6/2009 КпР "Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации").
(КонсультантПлюс, 2025)Начисление амортизации исходя из измененной балансовой стоимости и новых элементов амортизации начните с даты завершения модернизации (реконструкции, дооборудования, достройки) ОС. Аналогичное мнение приведено в Письме Минфина России от 21.02.2024 N 07-01-09/15186. Если вы начисляете амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в бухгалтерском учете, начисление амортизации начните с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения модернизации (реконструкции, дооборудования, достройки) ОС (п. 4 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений", Рекомендация Р-6/2009 КпР "Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации").
Нормативные акты
Приказ Росстата от 29.07.2022 N 536
(ред. от 30.01.2025, с изм. от 28.07.2025)
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за ценами и финансами"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2025)10. В строке 293 "Расходы по финансированию долгосрочных инвестиций" указываются данные о суммах платежей, связанных с операциями по приобретению, созданию, модернизации, реконструкции и подготовке к использованию внеоборотных активов, а также с приобретением акций (долей участия) в других организациях, приобретением долговых ценных бумаг, предоставлением займов другим лицам и другие ("Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций", утвержденное Минфином России 30 декабря 1993 г. N 160).
(ред. от 30.01.2025, с изм. от 28.07.2025)
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за ценами и финансами"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2025)10. В строке 293 "Расходы по финансированию долгосрочных инвестиций" указываются данные о суммах платежей, связанных с операциями по приобретению, созданию, модернизации, реконструкции и подготовке к использованию внеоборотных активов, а также с приобретением акций (долей участия) в других организациях, приобретением долговых ценных бумаг, предоставлением займов другим лицам и другие ("Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций", утвержденное Минфином России 30 декабря 1993 г. N 160).
Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336)а) платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336)а) платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
Готовое решение: Как учитывать вторичное сырье и вторичный ресурс
(КонсультантПлюс, 2025)Обратите внимание: предназначенные для продажи материалы, оставшиеся от выбытия объектов ОС, а также извлеченные в процессе их текущего содержания, ремонта, реконструкции и модернизации, квалифицируют как долгосрочные активы к продаже (ДАП). Их можно учитывать на субсчете 10-6 обособленно (п. 10.1 ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности").
(КонсультантПлюс, 2025)Обратите внимание: предназначенные для продажи материалы, оставшиеся от выбытия объектов ОС, а также извлеченные в процессе их текущего содержания, ремонта, реконструкции и модернизации, квалифицируют как долгосрочные активы к продаже (ДАП). Их можно учитывать на субсчете 10-6 обособленно (п. 10.1 ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности").
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-арендодателя, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), прекращение обязательства перед арендатором по договору подряда зачетом встречного требования по внесению арендной платы?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации затраты, связанные с текущим ремонтом предоставленного в аренду помещения, следует рассматривать в том же порядке, что и затраты, связанные со сдачей этого помещения в аренду. Поскольку предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, такие затраты признаются прочими расходами организации и принимаются к учету на дату подписания акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (с учетом НДС, поскольку организация освобождена от исчисления и уплаты НДС) (п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 НК РФ) <*>, <**>. При этом в учете отражается кредиторская задолженность организации перед арендатором, которая погашается ежемесячно путем зачета встречного требования к нему по выплате месячной платы за аренду.
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации затраты, связанные с текущим ремонтом предоставленного в аренду помещения, следует рассматривать в том же порядке, что и затраты, связанные со сдачей этого помещения в аренду. Поскольку предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, такие затраты признаются прочими расходами организации и принимаются к учету на дату подписания акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (с учетом НДС, поскольку организация освобождена от исчисления и уплаты НДС) (п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 НК РФ) <*>, <**>. При этом в учете отражается кредиторская задолженность организации перед арендатором, которая погашается ежемесячно путем зачета встречного требования к нему по выплате месячной платы за аренду.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, осуществляющей грузовые перевозки, капитальные вложения в объект основных средств (автомобиль), связанные с его модернизацией? С целью повышения технико-эксплуатационных качеств автомобиля силами подрядной организации (автомастерской) были произведены работы по установке нового оборудования, позволяющего увеличить грузоподъемность автомобиля, повысить его управляемость и тяговые свойства...
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае остаточная стоимость автомобиля до модернизации в налоговом учете меньше его балансовой стоимости в бухучете. Это связано с тем, что сумма амортизации в налоговом учете превышает сумму амортизации в бухгалтерском учете. Соответственно, разница между балансовой стоимостью автомобиля в бухгалтерском учете и его остаточной стоимостью в налоговом учете образует налогооблагаемую временную разницу (НВР), которой соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В марте в учете также образуется временная разница из-за разного порядка учета затрат на капитальные вложения в бухгалтерском и налоговом учете, так как эти различия носят временный характер (п. 8 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае остаточная стоимость автомобиля до модернизации в налоговом учете меньше его балансовой стоимости в бухучете. Это связано с тем, что сумма амортизации в налоговом учете превышает сумму амортизации в бухгалтерском учете. Соответственно, разница между балансовой стоимостью автомобиля в бухгалтерском учете и его остаточной стоимостью в налоговом учете образует налогооблагаемую временную разницу (НВР), которой соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В марте в учете также образуется временная разница из-за разного порядка учета затрат на капитальные вложения в бухгалтерском и налоговом учете, так как эти различия носят временный характер (п. 8 ПБУ 18/02).
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 11.06.2024 N 07-01-09/53916 <В бухгалтерском учете модернизация НМА увеличивает его СПИ>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 15)СПИ актива и способ его амортизации являются элементами амортизации. Их перепроверяют не только по итогам года, но и при появлении новой информации или обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении таких элементов (п. 42 ФСБУ 14/2022, п. 2 ПБУ 21/2008). И если НМА модернизировали, это и есть обстоятельство, которое требует:
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 15)СПИ актива и способ его амортизации являются элементами амортизации. Их перепроверяют не только по итогам года, но и при появлении новой информации или обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении таких элементов (п. 42 ФСБУ 14/2022, п. 2 ПБУ 21/2008). И если НМА модернизировали, это и есть обстоятельство, которое требует:
Статья: Тест: учет ОС с нулевой балансовой стоимостью
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 16)Есть ситуации, когда ОС с нулевой балансовой стоимостью - следствие соблюдения установленных правил бухучета. Раньше, в бытность ПБУ 6/01, основные средства с нулевой балансовой стоимостью часто встречались. Так как это Положение прямо не предусматривало возможность изменения СПИ (если только не было модернизации и/или реконструкции).
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 16)Есть ситуации, когда ОС с нулевой балансовой стоимостью - следствие соблюдения установленных правил бухучета. Раньше, в бытность ПБУ 6/01, основные средства с нулевой балансовой стоимостью часто встречались. Так как это Положение прямо не предусматривало возможность изменения СПИ (если только не было модернизации и/или реконструкции).
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете модернизация объекта основных средств (ОС) - производственного оборудования, если в результате модернизации увеличился срок полезного использования объекта ОС?..
(Консультация эксперта, 2025)Исходим из условия, что организация производит расчет амортизации по модернизированному объекту ОС на базе первоначальной стоимости, увеличенной на стоимость модернизации, с применением нормы амортизации, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования объекта ОС.
(Консультация эксперта, 2025)Исходим из условия, что организация производит расчет амортизации по модернизированному объекту ОС на базе первоначальной стоимости, увеличенной на стоимость модернизации, с применением нормы амортизации, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования объекта ОС.
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Внимание! Расходы по целевым займам, взятым на улучшение НМА, не включают в состав капвложений, а учитывают в прочих расходах (п. 7, п. 9 ПБУ 15/2008). Этот порядок действует независимо от того, насколько длительное время занимают работы по модернизации или доработке НМА и насколько существенны суммы расходов. Учет процентов в первоначальной стоимости НМА предусмотрен только для случая, когда они связаны с приобретением или созданием инвестиционного актива. А работы по модернизации или доработке НМА к приобретению или созданию инвестиционного актива не приводят.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Внимание! Расходы по целевым займам, взятым на улучшение НМА, не включают в состав капвложений, а учитывают в прочих расходах (п. 7, п. 9 ПБУ 15/2008). Этот порядок действует независимо от того, насколько длительное время занимают работы по модернизации или доработке НМА и насколько существенны суммы расходов. Учет процентов в первоначальной стоимости НМА предусмотрен только для случая, когда они связаны с приобретением или созданием инвестиционного актива. А работы по модернизации или доработке НМА к приобретению или созданию инвестиционного актива не приводят.
Статья: Образование ценностей от выбытия (содержания) основных средств: бухгалтерский учет
(Луговая Н.Н.)
("Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях", 2023, N 1)Предприятие может самостоятельно (применяя при этом традиционный либо представленный в Рекомендациях Р-138/2022-КпР и Р-63/2015-КпР подход) выбрать порядок учета и разработать порядок оценки ценностей, остающихся от выбытия (в том числе частичного) основных средств или извлекаемых в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции, закрепив свой выбор в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7, 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" <6>).
(Луговая Н.Н.)
("Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях", 2023, N 1)Предприятие может самостоятельно (применяя при этом традиционный либо представленный в Рекомендациях Р-138/2022-КпР и Р-63/2015-КпР подход) выбрать порядок учета и разработать порядок оценки ценностей, остающихся от выбытия (в том числе частичного) основных средств или извлекаемых в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции, закрепив свой выбор в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7, 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" <6>).
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Заметим, что на нормативном уровне такое требование действительно появилось впервые (в ПБУ 14/2007 подобного правила не было). Однако Минфин России уже много лет как рекомендует применять именно такой подход к бухгалтерскому учету затрат на средства индивидуализации. В п. 6 Информации Минфина России N ПЗ-8/2011 "О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства" указано, что затраты, понесенные в связи с формированием положительной репутации (привлекательного имиджа) производимой продукции, товаров, работ, услуг (торговые марки, знаки, названия периодических изданий, флаговые заголовки и т.п.), признаются в составе НМА только в случае их приобретения (покупки). Затраты на самостоятельное создание таких объектов следует учитывать в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" (как обычные расходы на ведение бизнеса);
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Заметим, что на нормативном уровне такое требование действительно появилось впервые (в ПБУ 14/2007 подобного правила не было). Однако Минфин России уже много лет как рекомендует применять именно такой подход к бухгалтерскому учету затрат на средства индивидуализации. В п. 6 Информации Минфина России N ПЗ-8/2011 "О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства" указано, что затраты, понесенные в связи с формированием положительной репутации (привлекательного имиджа) производимой продукции, товаров, работ, услуг (торговые марки, знаки, названия периодических изданий, флаговые заголовки и т.п.), признаются в составе НМА только в случае их приобретения (покупки). Затраты на самостоятельное создание таких объектов следует учитывать в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" (как обычные расходы на ведение бизнеса);
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности полученное организацией на основании лицензионного договора право на использование программного обеспечения для ЭВМ?..
(Консультация эксперта, 2023)Уплаченное лицензиару вознаграждение за предоставленное право на использование программного обеспечения для ЭВМ в данном случае квалифицируется как денежный поток от инвестиционных операций, который отражается в отчете о движении денежных средств в разделе "Денежные потоки от инвестиционных операций" по строке 4221 "в том числе: в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов" (п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н).
(Консультация эксперта, 2023)Уплаченное лицензиару вознаграждение за предоставленное право на использование программного обеспечения для ЭВМ в данном случае квалифицируется как денежный поток от инвестиционных операций, который отражается в отчете о движении денежных средств в разделе "Денежные потоки от инвестиционных операций" по строке 4221 "в том числе: в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов" (п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н).