Патент переходный период 2021 год
Подборка наиболее важных документов по запросу Патент переходный период 2021 год (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.45 "Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения" главы 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель применял одновременно УСН и ПСН. Налоговый орган пришел к выводу, что в 2021 году налогоплательщик превысил лимит доходов для ПСН (60 млн. руб.), и начислил налог по УСН начиная с 01.01.2021. Предприниматель возразил, что в соответствии с п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ в 2021 году налоговым периодом в отношении ПСН являлся календарный месяц. Следовательно, при утрате права на применение ПСН налогоплательщик обязан был отразить доход по УСН с начала календарного месяца, в котором допущено превышение, а не с 1 января 2021. Суд указал, что согласно подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН с начала налогового периода, на который выдан патент. Поскольку предприниматель получил патент на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на УСН с начала налогового периода, на который получил патент, то есть с 01.01.2021. Суд признал правомерным начисление налога по УСН с 01.01.2021.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель применял одновременно УСН и ПСН. Налоговый орган пришел к выводу, что в 2021 году налогоплательщик превысил лимит доходов для ПСН (60 млн. руб.), и начислил налог по УСН начиная с 01.01.2021. Предприниматель возразил, что в соответствии с п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ в 2021 году налоговым периодом в отношении ПСН являлся календарный месяц. Следовательно, при утрате права на применение ПСН налогоплательщик обязан был отразить доход по УСН с начала календарного месяца, в котором допущено превышение, а не с 1 января 2021. Суд указал, что согласно подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН с начала налогового периода, на который выдан патент. Поскольку предприниматель получил патент на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на УСН с начала налогового периода, на который получил патент, то есть с 01.01.2021. Суд признал правомерным начисление налога по УСН с 01.01.2021.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.45 "Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения" главы 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Налогоплательщик ошибочно полагает, что определение в законодательстве в качестве налогового периода в 2021 г. в один месяц дает возможность пересчета обязательств именно в рамках того месяца, в котором произошло превышение размера выручки. Данное утверждение противоречит целям применения ПСН на год, поскольку в таком случае отпадает потребность в получении патентов на более короткие сроки, в противном случае налогоплательщик в любой момент в течение года может перейти на иную систему налогообложения, при превышении предельного размера выручки.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Налогоплательщик ошибочно полагает, что определение в законодательстве в качестве налогового периода в 2021 г. в один месяц дает возможность пересчета обязательств именно в рамках того месяца, в котором произошло превышение размера выручки. Данное утверждение противоречит целям применения ПСН на год, поскольку в таком случае отпадает потребность в получении патентов на более короткие сроки, в противном случае налогоплательщик в любой момент в течение года может перейти на иную систему налогообложения, при превышении предельного размера выручки.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Физлицо впервые зарегистрировалось в качестве ИП. С момента регистрации ИП перешел на применение УСН. Также он получил патент. Впоследствии ИП утратил право на применение ПСН. В связи с этим он должен уплачивать налог по УСН. Может ли ИП в данном случае применять налоговую ставку в размере 0% по УСН?
(Консультация эксперта, 2024)При этом ФНС России указала на то, что индивидуальный предприниматель на УСН, осуществляющий один вид предпринимательской деятельности, вправе в течение календарного года перейти по данному виду деятельности на патентную систему налогообложения, оставаясь при этом и на упрощенной системе налогообложения (Письмо от 10.12.2021 N СД-4-3/17292@).
(Консультация эксперта, 2024)При этом ФНС России указала на то, что индивидуальный предприниматель на УСН, осуществляющий один вид предпринимательской деятельности, вправе в течение календарного года перейти по данному виду деятельности на патентную систему налогообложения, оставаясь при этом и на упрощенной системе налогообложения (Письмо от 10.12.2021 N СД-4-3/17292@).
Вопрос: Об определении начала налогового периода, с которого ИП считается перешедшим на общий режим налогообложения (иной режим налогообложения), в случае утраты права на применение ПСН.
(Письмо ФНС России от 08.09.2023 N КВ-19-3/269@)Учитывая изложенное, в случае если у налогоплательщика, к примеру, в налоговом периоде действия патента, выданного на срок с 01.01.2021 по 31.12.2021, 10.07.2021 наступило обстоятельство утраты права на применение ПСН, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с 1 января 2021 года.
(Письмо ФНС России от 08.09.2023 N КВ-19-3/269@)Учитывая изложенное, в случае если у налогоплательщика, к примеру, в налоговом периоде действия патента, выданного на срок с 01.01.2021 по 31.12.2021, 10.07.2021 наступило обстоятельство утраты права на применение ПСН, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с 1 января 2021 года.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 04.06.2024 N БВ-4-7/6187@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в I квартале 2024 года по вопросам налогообложения>ФНС России издано письмо от 27.01.2022 N СД-4-3/899@ "Об определении начала налогового периода, с которого ИП утратил право на применение ПСН" (далее - Письмо) по вопросу определения начала налогового периода, с которого индивидуальный предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения или иной режим налогообложения в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения (далее также - ПСН), направленное в нижестоящие налоговые органы для сведения и использования в работе в целях определения в 2021 году налоговых обязательств налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей в случае утраты ими права на применение ПСН и перехода на общий режим налогообложения.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в I квартале 2024 года по вопросам налогообложения>ФНС России издано письмо от 27.01.2022 N СД-4-3/899@ "Об определении начала налогового периода, с которого ИП утратил право на применение ПСН" (далее - Письмо) по вопросу определения начала налогового периода, с которого индивидуальный предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения или иной режим налогообложения в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения (далее также - ПСН), направленное в нижестоящие налоговые органы для сведения и использования в работе в целях определения в 2021 году налоговых обязательств налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей в случае утраты ими права на применение ПСН и перехода на общий режим налогообложения.
Вопрос: ИП в середине года приобрел патент в отношении вида деятельности, по которому применял УСН. После начала действия патента он получил плату за работу, выполненную до перехода на ПСН. В рамках какой системы налогообложения ИП должен учесть поступившую оплату?
(Консультация эксперта, 2023)Однако в судебной практике встречается иной подход. Так, суд пришел к выводу о том, что денежные средства за оказанные услуги в периоде применения упрощенной системы налогообложения, которые поступают на расчетный счет налогоплательщика после перехода им на применение патентной системы налогообложения, должны облагаться в рамках патентной системы налогообложения, так как основополагающим фактором является дата поступления денежных средств, а не период оказания услуг (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.09.2021 N Ф07-13426/2021).
(Консультация эксперта, 2023)Однако в судебной практике встречается иной подход. Так, суд пришел к выводу о том, что денежные средства за оказанные услуги в периоде применения упрощенной системы налогообложения, которые поступают на расчетный счет налогоплательщика после перехода им на применение патентной системы налогообложения, должны облагаться в рамках патентной системы налогообложения, так как основополагающим фактором является дата поступления денежных средств, а не период оказания услуг (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.09.2021 N Ф07-13426/2021).
Вопрос: О вычете НДС по остаткам ювелирных изделий, приобретенных в целях дальнейшей реализации ИП в период применения ЕНВД и ПСН, при переходе на общую систему налогообложения с 01.01.2023.
(Письмо Минфина России от 04.05.2023 N 03-07-11/41494)Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей ювелирными изделиями в специализированном магазине, основной ОКВЭД 47.77.2. В 2020 г. ИП применял ЕНВД. После отмены ЕНВД в период с 2021 по 2022 гг. предприниматель работал на патенте. Так как ювелирные изделия приобретались у поставщиков, некоторые из которых являлись плательщиками НДС, то бухгалтерский учет велся предпринимателем на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров с выделением НДС. Оплата за товар осуществлялась с отдельным выделением в платежных поручениях налога на добавленную стоимость. Так как при патентной системе налогообложения велик риск превысить объемы продаж, что приведет к автоматическому переходу на общий режим налогообложения, предприниматель вел учет "входящего" НДС по товарам.
(Письмо Минфина России от 04.05.2023 N 03-07-11/41494)Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей ювелирными изделиями в специализированном магазине, основной ОКВЭД 47.77.2. В 2020 г. ИП применял ЕНВД. После отмены ЕНВД в период с 2021 по 2022 гг. предприниматель работал на патенте. Так как ювелирные изделия приобретались у поставщиков, некоторые из которых являлись плательщиками НДС, то бухгалтерский учет велся предпринимателем на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров с выделением НДС. Оплата за товар осуществлялась с отдельным выделением в платежных поручениях налога на добавленную стоимость. Так как при патентной системе налогообложения велик риск превысить объемы продаж, что приведет к автоматическому переходу на общий режим налогообложения, предприниматель вел учет "входящего" НДС по товарам.
Статья: Унификация и модернизация правовых механизмов безлицензионного (бездоговорного) использования объектов патентной охраны в сфере здравоохранения
(Латынцев А.В.)
("Журнал российского права", 2024, N 10)При этом представляется целесообразным на законодательном уровне определить достаточный временной переходный период между принятием соответствующего решения о прекращении права использования определенного объекта патентной охраны без согласия патентообладателя (по заявлению последнего) и вступлением в силу данного запрета. Данная временная отсрочка позволит минимизировать риски и возможные потери российских организаций и предпринимателей, рискнувших инвестировать в проекты, направленные на обеспечение доступности лекарств и медицинских изделий, в которых используются объекты патентной охраны без согласия патентообладателей, которые будут указаны в распоряжениях российского правительства, принятых на основании ст. 1360 и 1360.1 ГК РФ. Определение продолжительности данного переходного периода до его законодательного закрепления предлагается вынести на обсуждение экспертного сообщества;
(Латынцев А.В.)
("Журнал российского права", 2024, N 10)При этом представляется целесообразным на законодательном уровне определить достаточный временной переходный период между принятием соответствующего решения о прекращении права использования определенного объекта патентной охраны без согласия патентообладателя (по заявлению последнего) и вступлением в силу данного запрета. Данная временная отсрочка позволит минимизировать риски и возможные потери российских организаций и предпринимателей, рискнувших инвестировать в проекты, направленные на обеспечение доступности лекарств и медицинских изделий, в которых используются объекты патентной охраны без согласия патентообладателей, которые будут указаны в распоряжениях российского правительства, принятых на основании ст. 1360 и 1360.1 ГК РФ. Определение продолжительности данного переходного периода до его законодательного закрепления предлагается вынести на обсуждение экспертного сообщества;
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Патент был получен предпринимателем на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, то есть начало налогового периода приходится на 01.01.2021. В середине 2021 г. его доходы превысили установленный лимит. Следовательно, налогоплательщик именно с 1 января 2021 г. считается утратившим право на применение ПСН и обязан пересчитать налоговые обязательства в рамках УСН (Постановление АС МО от 25.10.2022 N Ф05-21850/2022 по делу N А40-59718/2022).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Патент был получен предпринимателем на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, то есть начало налогового периода приходится на 01.01.2021. В середине 2021 г. его доходы превысили установленный лимит. Следовательно, налогоплательщик именно с 1 января 2021 г. считается утратившим право на применение ПСН и обязан пересчитать налоговые обязательства в рамках УСН (Постановление АС МО от 25.10.2022 N Ф05-21850/2022 по делу N А40-59718/2022).
Вопрос: Может ли налоговый орган отказать в выдаче нового патента по ПСН, если ИП предыдущий патент оплатил не полностью ввиду того, что уплаченная сумма страховых взносов превысила сумму налога, подлежащего уплате?
(Консультация эксперта, 2023)Если в уведомлении указана сумма страховых платежей (взносов), уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, в размере большем, чем сумма налога, подлежащая уменьшению, налоговый орган отказывает в уменьшении суммы налога в соответствующей части (Письмо Минфина России от 17.09.2021 N 03-11-11/75735).
(Консультация эксперта, 2023)Если в уведомлении указана сумма страховых платежей (взносов), уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, в размере большем, чем сумма налога, подлежащая уменьшению, налоговый орган отказывает в уменьшении суммы налога в соответствующей части (Письмо Минфина России от 17.09.2021 N 03-11-11/75735).