Патент ограничение 60 млн
Подборка наиболее важных документов по запросу Патент ограничение 60 млн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.45 "Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения" главы 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил индивидуальному предпринимателю сумму налога по УСН, сделав вывод о занижении налоговой базы ввиду утраты права на применение ПСН с 01.01.2021. Суд установил, что в 2021 году предприниматель одновременно применял УСН и ПСН. С начала 2021 года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ПСН, превысили 60 млн. руб. 17.04.2022 предприниматель подал заявление об утрате права применения ПСН, в котором указал 16.09.2021 как дату наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН. Дата была определена налогоплательщиком самостоятельно по моменту превышения граничной суммы. Индивидуальный предприниматель полагал, что налоговый период для годовых патентов составляет месяц и в случае превышения лимита по выручке необходимо осуществить расчет налога не с начала года, а с начала месяца, в котором допущено превышение. По мнению налогоплательщика, при утрате в 2021 году права на применение ПСН пересчитать налоги по иному режиму необходимо только за месяц, в котором были нарушены ограничения на применение ПСН, то есть, если патент получен на январь - декабрь 2021 года, а в сентябре доходы предпринимателя превысили 60 млн. руб., пересчитать налоги нужно только за сентябрь. Суд указал, что подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ прямо устанавливает, что право на применение ПСН утрачивается с начала налогового периода, на который выдан патент. Неустранимых сомнений, противоречий и неясности положения п. 6 ст. 346.45 НК РФ не содержат. В данном случае патенты выданы на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, в связи с чем началом налогового периода, на который выданы патенты, применительно к положениям подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ является 01.01.2021. Суд признал правомерным доначисление налога по УСН с 01.01.2021.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил индивидуальному предпринимателю сумму налога по УСН, сделав вывод о занижении налоговой базы ввиду утраты права на применение ПСН с 01.01.2021. Суд установил, что в 2021 году предприниматель одновременно применял УСН и ПСН. С начала 2021 года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ПСН, превысили 60 млн. руб. 17.04.2022 предприниматель подал заявление об утрате права применения ПСН, в котором указал 16.09.2021 как дату наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН. Дата была определена налогоплательщиком самостоятельно по моменту превышения граничной суммы. Индивидуальный предприниматель полагал, что налоговый период для годовых патентов составляет месяц и в случае превышения лимита по выручке необходимо осуществить расчет налога не с начала года, а с начала месяца, в котором допущено превышение. По мнению налогоплательщика, при утрате в 2021 году права на применение ПСН пересчитать налоги по иному режиму необходимо только за месяц, в котором были нарушены ограничения на применение ПСН, то есть, если патент получен на январь - декабрь 2021 года, а в сентябре доходы предпринимателя превысили 60 млн. руб., пересчитать налоги нужно только за сентябрь. Суд указал, что подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ прямо устанавливает, что право на применение ПСН утрачивается с начала налогового периода, на который выдан патент. Неустранимых сомнений, противоречий и неясности положения п. 6 ст. 346.45 НК РФ не содержат. В данном случае патенты выданы на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, в связи с чем началом налогового периода, на который выданы патенты, применительно к положениям подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ является 01.01.2021. Суд признал правомерным доначисление налога по УСН с 01.01.2021.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Новшества-2025 для ИП на ПСН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 1)На ПСН размер доходов от всех "патентных" видов деятельности не должен превышать 60 млн руб. с начала календарного года. Индексация этого лимита не предусмотрена. Если ИП совмещает ПСН с упрощенкой, то для целей соблюдения "патентного" ограничения 60 млн руб. учитываются и доходы от реализации на УСН. С 2025 г. эти условия должны соблюдаться и по доходам за предшествующий календарный год <9>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 1)На ПСН размер доходов от всех "патентных" видов деятельности не должен превышать 60 млн руб. с начала календарного года. Индексация этого лимита не предусмотрена. Если ИП совмещает ПСН с упрощенкой, то для целей соблюдения "патентного" ограничения 60 млн руб. учитываются и доходы от реализации на УСН. С 2025 г. эти условия должны соблюдаться и по доходам за предшествующий календарный год <9>.
Статья: Тест: хорошо ли вы знаете патентную систему
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 21)4. При совмещении УСН и ПСН для целей соблюдения ограничения по "патентным" доходам (60 млн руб.) учитываются и доходы от реализации на УСН. А как считать лимит, если ИП получил патент со сроком действия не с начала года, а, скажем, с 01.09.2024 по 31.12.2024? При этом 10 сентября доходы от деятельности на УСН превысили 60 млн руб., но доходы от реализации на УСН + ПСН за сентябрь составили 7 млн руб.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 21)4. При совмещении УСН и ПСН для целей соблюдения ограничения по "патентным" доходам (60 млн руб.) учитываются и доходы от реализации на УСН. А как считать лимит, если ИП получил патент со сроком действия не с начала года, а, скажем, с 01.09.2024 по 31.12.2024? При этом 10 сентября доходы от деятельности на УСН превысили 60 млн руб., но доходы от реализации на УСН + ПСН за сентябрь составили 7 млн руб.
Нормативные акты
Информационное сообщение Минфина России
"Об изменениях в специальных налоговых режимах"Действующие ограничения по доходам для перехода на УСН (45 млн. руб.) и для ее применения (60 млн. руб.) закреплены на постоянной основе. Указанные размеры ограничений будут ежегодно индексироваться на коэффициент - дефлятор. Согласно пункту 4 статьи 8 Федерального закона N 94-ФЗ коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, установлен на 2013 год в целях УСН в размере, равном 1. То есть реальное увеличение размеров ограничений по доходам будет с 2014 года. Определение понятия коэффициент-дефлятор включено в перечень понятий, используемых для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 11 части первой НК РФ). При этом введена норма (абзац второй п. 4 ст. 346.13 НК РФ), согласно которой, если налогоплательщик применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, при определении ограничения по доходам в размере 60 млн. руб. учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
"Об изменениях в специальных налоговых режимах"Действующие ограничения по доходам для перехода на УСН (45 млн. руб.) и для ее применения (60 млн. руб.) закреплены на постоянной основе. Указанные размеры ограничений будут ежегодно индексироваться на коэффициент - дефлятор. Согласно пункту 4 статьи 8 Федерального закона N 94-ФЗ коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, установлен на 2013 год в целях УСН в размере, равном 1. То есть реальное увеличение размеров ограничений по доходам будет с 2014 года. Определение понятия коэффициент-дефлятор включено в перечень понятий, используемых для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 11 части первой НК РФ). При этом введена норма (абзац второй п. 4 ст. 346.13 НК РФ), согласно которой, если налогоплательщик применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, при определении ограничения по доходам в размере 60 млн. руб. учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
<Письмо> ФНС России от 04.06.2024 N БВ-4-7/6187@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в I квартале 2024 года по вопросам налогообложения>В подпункте 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса установлено, что налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн рублей.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в I квартале 2024 года по вопросам налогообложения>В подпункте 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса установлено, что налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн рублей.
Вопрос: Об определении предельного размера дохода, превышение которого влечет утрату права на применение ПСН, у ИП, применяющего одновременно ПСН и УСН.
(Письмо Минфина России от 23.09.2024 N 03-11-11/91205)Согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.
(Письмо Минфина России от 23.09.2024 N 03-11-11/91205)Согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.
"Сложные вопросы изменений трудового законодательства в 2021 году"
(Шестакова Е.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Лимиты для индивидуальных предпринимателей предусмотрены специальными налоговыми режимами. Так, при применении УСН ограничения установлены такие же, как и для обществ с ограниченной ответственностью.
(Шестакова Е.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Лимиты для индивидуальных предпринимателей предусмотрены специальными налоговыми режимами. Так, при применении УСН ограничения установлены такие же, как и для обществ с ограниченной ответственностью.
Готовое решение: Какой режим выбрать ИП: ПСН или УСН
(КонсультантПлюс, 2025)На ПСН ограничений больше и они строже, чем на УСН. Например:
(КонсультантПлюс, 2025)На ПСН ограничений больше и они строже, чем на УСН. Например:
Статья: Выбор оптимального режима налогообложения для индивидуальных предпринимателей в сфере грузоперевозок
(Ермакова М.С.)
("Аудитор", 2025, N 3)Патентная система налогообложения активно применяется в грузоперевозках. Все больше предпринимателей выбирают этот вариант. Патент разрешается приобрести, если доход предпринимателя за год не превышает 60 млн руб., а работников, трудоустроенных официально, не более 15 человек. Необходимо отметить, что согласно изменениям налогового законодательства право на применение ПСН при превышении лимита 60 млн руб. будет утрачено не только на текущий, но и на весь следующий календарный год. Таким образом, если в 2024 г. доходы ИП составили более 60 млн руб., в 2025 г. он не может применять патент. Кроме того, если индивидуальный предприниматель совмещает ПСН с УСН, при расчете предельной величины доходов учитываются доходы сразу по двум специальным режимам [1].
(Ермакова М.С.)
("Аудитор", 2025, N 3)Патентная система налогообложения активно применяется в грузоперевозках. Все больше предпринимателей выбирают этот вариант. Патент разрешается приобрести, если доход предпринимателя за год не превышает 60 млн руб., а работников, трудоустроенных официально, не более 15 человек. Необходимо отметить, что согласно изменениям налогового законодательства право на применение ПСН при превышении лимита 60 млн руб. будет утрачено не только на текущий, но и на весь следующий календарный год. Таким образом, если в 2024 г. доходы ИП составили более 60 млн руб., в 2025 г. он не может применять патент. Кроме того, если индивидуальный предприниматель совмещает ПСН с УСН, при расчете предельной величины доходов учитываются доходы сразу по двум специальным режимам [1].
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Для применения патентной системы налогообложения существуют ограничения. Так, предприниматель не может применять патентную систему, если:
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Для применения патентной системы налогообложения существуют ограничения. Так, предприниматель не может применять патентную систему, если:
Статья: О необходимости реформирования налогообложения малого и среднего предпринимательства
(Пьянова М.В.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 1)- применение разных норм законодательства для отнесения налогоплательщиков к малому и среднему бизнесу. В частности, Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" определяет предельные значения дохода для микробизнеса - 120 млн руб., для малого предприятия - 800 млн руб., для среднего предприятия - 2 млрд руб. Тогда как налоговое законодательство для целей применения УСН устанавливает пороговое значение дохода в размере 200 млн руб., для целей применения АУСН (автоматизированной упрощенной системы налогообложения, вступившей в силу с 1 июля 2022 г.) - 60 млн руб., для применения патентной системы налогообложения - 60 млн руб. Очевидно, что смысл подобных ограничений, заложенных законодательством, заключается в недопущении применения специальных налоговых режимов налогоплательщиками, не относящимися к малому бизнесу. Однако в действующей практике существующие специальные налоговые режимы ориентированы исключительно на микробизнес, для малого предпринимательства, доходы которого находятся в интервале от 200 млн до 800 млн руб., они применяться не могут;
(Пьянова М.В.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 1)- применение разных норм законодательства для отнесения налогоплательщиков к малому и среднему бизнесу. В частности, Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" определяет предельные значения дохода для микробизнеса - 120 млн руб., для малого предприятия - 800 млн руб., для среднего предприятия - 2 млрд руб. Тогда как налоговое законодательство для целей применения УСН устанавливает пороговое значение дохода в размере 200 млн руб., для целей применения АУСН (автоматизированной упрощенной системы налогообложения, вступившей в силу с 1 июля 2022 г.) - 60 млн руб., для применения патентной системы налогообложения - 60 млн руб. Очевидно, что смысл подобных ограничений, заложенных законодательством, заключается в недопущении применения специальных налоговых режимов налогоплательщиками, не относящимися к малому бизнесу. Однако в действующей практике существующие специальные налоговые режимы ориентированы исключительно на микробизнес, для малого предпринимательства, доходы которого находятся в интервале от 200 млн до 800 млн руб., они применяться не могут;
Вопрос: Об уплате НДС с 01.01.2025 ИП, применяющим одновременно УСН и ПСН.
(Письмо Минфина России от 06.09.2024 N 03-07-11/84783)В случае утраты указанным индивидуальным предпринимателем права на применение ПСН (согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса право на применение ПСН утрачивается с начала налогового периода, на который выдан патент, при достижении в период действия этого патента уровня доходов по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, 60 и более млн рублей) индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком НДС.
(Письмо Минфина России от 06.09.2024 N 03-07-11/84783)В случае утраты указанным индивидуальным предпринимателем права на применение ПСН (согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса право на применение ПСН утрачивается с начала налогового периода, на который выдан патент, при достижении в период действия этого патента уровня доходов по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, 60 и более млн рублей) индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком НДС.
Вопрос: О предельном размере дохода, превышение которого влечет утрату права на применение ПСН, у ИП, применяющего одновременно ПСН и УСН, от деятельности по мойке автомобилей и сдаче в аренду недвижимости.
(Письмо Минфина России от 06.12.2024 N 03-11-11/123124)Пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.
(Письмо Минфина России от 06.12.2024 N 03-11-11/123124)Пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.
Вопрос: Об утрате с 01.01.2025 права на применение ПСН при превышении предельного уровня доходов от реализации ИП, применяющим одновременно ПСН и УСН; об уплате с 01.01.2025 НДС ИП, применяющим УСН.
(Письмо Минфина России от 06.12.2024 N 03-11-11/123139)Согласно положениям Федерального закона от 29.10.2024 N 362-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в подпункт 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, согласно которым с 01.01.2025 налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.
(Письмо Минфина России от 06.12.2024 N 03-11-11/123139)Согласно положениям Федерального закона от 29.10.2024 N 362-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в подпункт 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, согласно которым с 01.01.2025 налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.
Вопрос: Об утрате ИП, применяющим УСН и ПСН, права на применение ПСН при превышении предельных доходов от реализации.
(Письмо Минфина России от 15.08.2024 N 03-11-11/76625)Согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.
(Письмо Минфина России от 15.08.2024 N 03-11-11/76625)Согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.