Ответственность за ошибки в бухгалтерской отчетности
Подборка наиболее важных документов по запросу Ответственность за ошибки в бухгалтерской отчетности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 120 НК РФК ответственности по ст. 120 НК РФ нельзя привлечь, если:
Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2024 N 17АП-6776/2022(32,33)-АК по делу N А60-50313/2021
Требование: Об отмене определения об отказе в удовлетворении заявления конкурсного управляющего о признании недействительными сделками договоров уступки прав по договорам долевого участия в строительстве, о частичном удовлетворении заявления конкурсного управляющего о привлечении солидарно к субсидиарной ответственности ответчиков.
Решение: Определение оставлено без изменения.По мнению суда апелляционной инстанции, судом первой инстанции правильно установлено отсутствие правовых и фактических оснований для привлечения Степановой А.В. к субсидиарной ответственности за искажение бухгалтерской отчетности, поскольку в рассматриваемом случае не доказан сам факт искажения или неправильного ведения бухгалтерской отчетности, а также наличие каких-либо последствий такого искажения или неправильного ведения бухгалтерской отчетности, которые могли бы быть вменены в качестве оснований для привлечения к субсидиарной ответственности.
Требование: Об отмене определения об отказе в удовлетворении заявления конкурсного управляющего о признании недействительными сделками договоров уступки прав по договорам долевого участия в строительстве, о частичном удовлетворении заявления конкурсного управляющего о привлечении солидарно к субсидиарной ответственности ответчиков.
Решение: Определение оставлено без изменения.По мнению суда апелляционной инстанции, судом первой инстанции правильно установлено отсутствие правовых и фактических оснований для привлечения Степановой А.В. к субсидиарной ответственности за искажение бухгалтерской отчетности, поскольку в рассматриваемом случае не доказан сам факт искажения или неправильного ведения бухгалтерской отчетности, а также наличие каких-либо последствий такого искажения или неправильного ведения бухгалтерской отчетности, которые могли бы быть вменены в качестве оснований для привлечения к субсидиарной ответственности.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2024Статьей 120 НК РФ установлена ответственность за систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений, а также за отсутствие первичных документов или регистров бухгалтерского учета:
Готовое решение: Учет доначислений НДС по акту налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Пример. В прошлом году при начале использования объекта ОС для не облагаемых НДС операций не восстановлен НДС к уплате в бюджет. Ошибка несущественная, решение о привлечении к ответственности вступило в силу после подписания бухгалтерской отчетности
(КонсультантПлюс, 2025)Пример. В прошлом году при начале использования объекта ОС для не облагаемых НДС операций не восстановлен НДС к уплате в бюджет. Ошибка несущественная, решение о привлечении к ответственности вступило в силу после подписания бухгалтерской отчетности
Нормативные акты
"Примерный договор на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации"
(одобрен Советом по аудиторской деятельности 18.09.2014, протокол N 14)2.3. Заказчик несет ответственность за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с [российскими правилами составления бухгалтерской отчетности] [Международными стандартами финансовой отчетности], в том числе за достоверность и раскрытие в ней необходимой информации, а также за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности не освобождает Заказчика от такой ответственности.
(одобрен Советом по аудиторской деятельности 18.09.2014, протокол N 14)2.3. Заказчик несет ответственность за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с [российскими правилами составления бухгалтерской отчетности] [Международными стандартами финансовой отчетности], в том числе за достоверность и раскрытие в ней необходимой информации, а также за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности не освобождает Заказчика от такой ответственности.
Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н
(ред. от 07.02.2020)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.07.2010 N 18008)8. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения. При этом в исправленной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления исправленной бухгалтерской отчетности.
(ред. от 07.02.2020)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.07.2010 N 18008)8. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения. При этом в исправленной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления исправленной бухгалтерской отчетности.
Статья: Ответственность главного бухгалтера
(Бекетова Н.А.)
("Кадровик-практик", 2023, N 9)Важно! Судами, как правило, не принимаются во внимание доводы главного бухгалтера (ответчика) о том, что определенные бухгалтерские операции (которые непосредственно и приводят к ошибкам и нарушениям требований к бухгалтерскому учету) выполняются другими сотрудниками бухгалтерии (а не им лично). Суды указывают на то, что главный бухгалтер, как лицо, ответственное за неправильное ведение бухгалтерского учета и искажения в бухгалтерской отчетности, имеет возможность при надлежащем исполнении своих должностных обязанностей своевременно устранить допущенные подчиненным ему бухгалтером нарушения (см. Решение Артемовского городского суда Свердловской области от 30.06.2023 по делу N 12-39/2023).
(Бекетова Н.А.)
("Кадровик-практик", 2023, N 9)Важно! Судами, как правило, не принимаются во внимание доводы главного бухгалтера (ответчика) о том, что определенные бухгалтерские операции (которые непосредственно и приводят к ошибкам и нарушениям требований к бухгалтерскому учету) выполняются другими сотрудниками бухгалтерии (а не им лично). Суды указывают на то, что главный бухгалтер, как лицо, ответственное за неправильное ведение бухгалтерского учета и искажения в бухгалтерской отчетности, имеет возможность при надлежащем исполнении своих должностных обязанностей своевременно устранить допущенные подчиненным ему бухгалтером нарушения (см. Решение Артемовского городского суда Свердловской области от 30.06.2023 по делу N 12-39/2023).
Готовое решение: Какие есть виды аудиторских заключений и какие сведения они содержат
(КонсультантПлюс, 2025)Вид аудиторского заключения определяется на основании мнения аудитора, которое зависит от совокупности выявленных ошибок и оценки их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
(КонсультантПлюс, 2025)Вид аудиторского заключения определяется на основании мнения аудитора, которое зависит от совокупности выявленных ошибок и оценки их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Статья: Первый аудит. К чему готовиться?
(Торба А.В.)
("Главная книга", 2023, N 3)Более того, в случае исправления допущенных ошибок в установленном порядке, включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности, до ее утверждения должностные лица организации освобождаются от административной ответственности <10>.
(Торба А.В.)
("Главная книга", 2023, N 3)Более того, в случае исправления допущенных ошибок в установленном порядке, включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности, до ее утверждения должностные лица организации освобождаются от административной ответственности <10>.
Корреспонденция счетов: Как в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности за 2025 г. отражается исправление организацией существенной ошибки, допущенной в 2024 г. и выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год?..
(Консультация эксперта, 2025)<1> Существенной признается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухотчетности за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно с учетом ее величины и характера соответствующей статьи (статей) бухотчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).
(Консультация эксперта, 2025)<1> Существенной признается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухотчетности за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно с учетом ее величины и характера соответствующей статьи (статей) бухотчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).
Статья: Систематизация процедур аудита финансовых результатов: отраслевой аспект
(Сафонова М.Ф., Олейник И.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)Система внутреннего контроля представляет собой совокупность политик, процедур и механизмов, разработанных и применяемых в организациях для обеспечения надежности, эффективности и соответствия требованиям внутренних и внешних нормативных правовых актов (НПА). Она является важным инструментом контроля рисков, обеспечения прозрачности и ответственности [11].
(Сафонова М.Ф., Олейник И.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)Система внутреннего контроля представляет собой совокупность политик, процедур и механизмов, разработанных и применяемых в организациях для обеспечения надежности, эффективности и соответствия требованиям внутренних и внешних нормативных правовых актов (НПА). Она является важным инструментом контроля рисков, обеспечения прозрачности и ответственности [11].
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)2) исправления ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской (финансовой) отчетности) до утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)2) исправления ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской (финансовой) отчетности) до утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
Готовое решение: Как до 2026 г. учреждению списывать дебиторскую задолженность
(КонсультантПлюс, 2025)Кроме того, должностные лица освобождаются от административной ответственности, если уточненная бюджетная или бухгалтерская (финансовая) отчетность (в частности, в ней исправлены выявленные ошибки) представлена в сроки, указанные в п. 2 примечания 6 к ст. 15.15.6 КоАП РФ.
(КонсультантПлюс, 2025)Кроме того, должностные лица освобождаются от административной ответственности, если уточненная бюджетная или бухгалтерская (финансовая) отчетность (в частности, в ней исправлены выявленные ошибки) представлена в сроки, указанные в п. 2 примечания 6 к ст. 15.15.6 КоАП РФ.
"Исполнительные органы хозяйственного общества: монография"
(Шиткина И.С.)
("Статут", 2022)В другом деле суд кассационной инстанции не согласился с выводами судов нижестоящих инстанций о том, что "наличие само по себе решения налогового органа о привлечении АО "П." к ответственности за совершение налогового правонарушения не свидетельствует о наличии вины его директора К. в причинении убытков Обществу, поскольку материалами дела не установлено обстоятельств, свидетельствующих о непосредственном участии директора в разработке тех или иных схем уклонения от уплаты налогов... Фактически Общество было привлечено к налоговой ответственности вследствие выявления неправильного ведения бухгалтерского учета". Суд кассационной инстанции, ссылаясь на положения Налогового кодекса, Закона о бухгалтерском учете и Постановление Пленума ВАС РФ N 62, указал: "Поскольку ответчик являлся руководителем Общества, а также ответственным лицом за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности, должен был предпринять необходимые меры, направленные на избежание убытков. Директор, будучи назначенным единоличным исполнительным органом Общества, проявляя должную степень заботливости и осмотрительности, при добросовестном осуществлении своих полномочий обязан не допускать либо своевременно устранять налоговые правонарушения, предъявленные Обществу в рамках налоговой проверки, а также предпринять необходимые меры, направленные на избежание убытков" <1> (выделено нами. - И.Ш.).
(Шиткина И.С.)
("Статут", 2022)В другом деле суд кассационной инстанции не согласился с выводами судов нижестоящих инстанций о том, что "наличие само по себе решения налогового органа о привлечении АО "П." к ответственности за совершение налогового правонарушения не свидетельствует о наличии вины его директора К. в причинении убытков Обществу, поскольку материалами дела не установлено обстоятельств, свидетельствующих о непосредственном участии директора в разработке тех или иных схем уклонения от уплаты налогов... Фактически Общество было привлечено к налоговой ответственности вследствие выявления неправильного ведения бухгалтерского учета". Суд кассационной инстанции, ссылаясь на положения Налогового кодекса, Закона о бухгалтерском учете и Постановление Пленума ВАС РФ N 62, указал: "Поскольку ответчик являлся руководителем Общества, а также ответственным лицом за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности, должен был предпринять необходимые меры, направленные на избежание убытков. Директор, будучи назначенным единоличным исполнительным органом Общества, проявляя должную степень заботливости и осмотрительности, при добросовестном осуществлении своих полномочий обязан не допускать либо своевременно устранять налоговые правонарушения, предъявленные Обществу в рамках налоговой проверки, а также предпринять необходимые меры, направленные на избежание убытков" <1> (выделено нами. - И.Ш.).
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Проведение инвентаризации, в первую очередь, входит в интересы самого налогоплательщика для целей проверки достоверности данных о своем имуществе и обязательствах, поскольку без проведения таких действий по истечении определенного периода бухгалтерская отчетность может оказаться неверной.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Проведение инвентаризации, в первую очередь, входит в интересы самого налогоплательщика для целей проверки достоверности данных о своем имуществе и обязательствах, поскольку без проведения таких действий по истечении определенного периода бухгалтерская отчетность может оказаться неверной.
"Годовой отчет. Жилищно-коммунальное хозяйство - 2022"
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)К сведению: искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10% признается грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, при совершении которого может наступить административная ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ. Должностным лицам грозит штраф в размер от 5 000 до 10 000 руб., при повторном нарушении - штраф в размере от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от 1 года до 2 лет. Основанием для освобождения от наказания является, в частности, исправление ошибки в установленном порядке (включая представление исправленной отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном порядке.
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)К сведению: искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10% признается грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, при совершении которого может наступить административная ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ. Должностным лицам грозит штраф в размер от 5 000 до 10 000 руб., при повторном нарушении - штраф в размере от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от 1 года до 2 лет. Основанием для освобождения от наказания является, в частности, исправление ошибки в установленном порядке (включая представление исправленной отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном порядке.