Ответственность за нарушение нумерации счетов-фактур
Подборка наиболее важных документов по запросу Ответственность за нарушение нумерации счетов-фактур (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Арбитражное решение РАЦ от 21.12.2022 по делу N D6800-22
Категория спора: Поставка.
Требования покупателя: 1) О взыскании неустойки и штрафа за поставку некачественного товара; 2) О взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами.
Обстоятельства: Покупатель ссылается на нарушение поставщиком требований договора к качеству и срокам поставки товара.
Решение: 1) Требование удовлетворено частично, поскольку подтверждены факты нарушения поставщиком сроков поставки товара (в том числе сроков устранения недостатков товара и его замены), а также поставки товара ненадлежащего качества; 2) В удовлетворении требования отказано, поскольку проценты за пользование чужими денежными средствами начисляются на сумму основного долга и не могут быть начислены на сумму неустойки (штрафа).141. Письмом N [номер] от 11.02.2022 Истец сообщил Ответчику о том, что в рамках выполнения работ по Договору был проведен входной контроль продукции, поставленной по счету-фактуре (УПД) N [номер] от 01.02.2022, в ходе которой были выявлены несоответствия требованиям ТЗ N [номер]. В связи с этим Истец просил направить представителя для участия в составлении акта выявленных замечаний. Из содержания составленного в одностороннем порядке Акта о выявленных замечаниях следует ряд допущенных Ответчиком нарушений, являющихся основанием для привлечения его к ответственности, предусмотренной п. 8.3 Договора. Впоследствии Истец, предъявляя Претензию с учетом п. 8.3 Договора, ссылался на сведения, содержащиеся именно в Акте о выявленных замечаниях. При этом, как указывал Истец, использование поставленного Товара по назначению без устранения этих недостатков невозможно. Состав арбитража отклоняет довод Ответчика о том, что Истцом была заявлена Претензия только по нарушениям, связанным с ассортиментом Товара, что не подпадает под условия п. 8.3 Договора, поскольку этот довод не соответствует материалам дела. Содержание Акта о выявленных замечаниях Ответчиком не оспаривалось.
Категория спора: Поставка.
Требования покупателя: 1) О взыскании неустойки и штрафа за поставку некачественного товара; 2) О взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами.
Обстоятельства: Покупатель ссылается на нарушение поставщиком требований договора к качеству и срокам поставки товара.
Решение: 1) Требование удовлетворено частично, поскольку подтверждены факты нарушения поставщиком сроков поставки товара (в том числе сроков устранения недостатков товара и его замены), а также поставки товара ненадлежащего качества; 2) В удовлетворении требования отказано, поскольку проценты за пользование чужими денежными средствами начисляются на сумму основного долга и не могут быть начислены на сумму неустойки (штрафа).141. Письмом N [номер] от 11.02.2022 Истец сообщил Ответчику о том, что в рамках выполнения работ по Договору был проведен входной контроль продукции, поставленной по счету-фактуре (УПД) N [номер] от 01.02.2022, в ходе которой были выявлены несоответствия требованиям ТЗ N [номер]. В связи с этим Истец просил направить представителя для участия в составлении акта выявленных замечаний. Из содержания составленного в одностороннем порядке Акта о выявленных замечаниях следует ряд допущенных Ответчиком нарушений, являющихся основанием для привлечения его к ответственности, предусмотренной п. 8.3 Договора. Впоследствии Истец, предъявляя Претензию с учетом п. 8.3 Договора, ссылался на сведения, содержащиеся именно в Акте о выявленных замечаниях. При этом, как указывал Истец, использование поставленного Товара по назначению без устранения этих недостатков невозможно. Состав арбитража отклоняет довод Ответчика о том, что Истцом была заявлена Претензия только по нарушениям, связанным с ассортиментом Товара, что не подпадает под условия п. 8.3 Договора, поскольку этот довод не соответствует материалам дела. Содержание Акта о выявленных замечаниях Ответчиком не оспаривалось.
Решение РАЦ от 12.09.2022
Категория спора: Поставка.
Требования покупателя: О взыскании неустойки.
Обстоятельства: Истец указывает, что ответчик допустил нарушение сроков поставки товара.
Решение: Требование удовлетворено, поскольку факт ненадлежащего исполнения ответчиком обязательства по поставке товара подтвержден. Ответчик не доказал, что взысканная судом неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства.22.3. Товар на сумму 1 332 008,63 руб. (с НДС) был поставлен Ответчиком 08.08.2019 согласно счету-фактуре (УПД) от 02.08.2019 N [номер] с нарушением срока поставки и оплачен Истцом платежным поручением от 09.09.2019 N [номер].
Категория спора: Поставка.
Требования покупателя: О взыскании неустойки.
Обстоятельства: Истец указывает, что ответчик допустил нарушение сроков поставки товара.
Решение: Требование удовлетворено, поскольку факт ненадлежащего исполнения ответчиком обязательства по поставке товара подтвержден. Ответчик не доказал, что взысканная судом неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства.22.3. Товар на сумму 1 332 008,63 руб. (с НДС) был поставлен Ответчиком 08.08.2019 согласно счету-фактуре (УПД) от 02.08.2019 N [номер] с нарушением срока поставки и оплачен Истцом платежным поручением от 09.09.2019 N [номер].
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: В каком порядке заполняется и выставляется корректировочный счет-фактура
(КонсультантПлюс, 2025)Нумерация корректировочных счетов-фактур ведется в общем хронологическом порядке вместе с остальными видами счетов-фактур (пп. "а" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
(КонсультантПлюс, 2025)Нумерация корректировочных счетов-фактур ведется в общем хронологическом порядке вместе с остальными видами счетов-фактур (пп. "а" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
Вопрос: Организация при отгрузке товара в Республику Беларусь ошибочно не указала в УПД реквизиты прослеживаемости. Подавать ли уведомление о перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости, при экспорте прослеживаемого товара в ЕАЭС? Будет ли организация привлечена к ответственности, если направит исправленный УПД?
(Консультация эксперта, 2025)В исправленном УПД указываются в строке 1а текущая дата и номер исправления, но в строке 1 дата и номер счета-фактуры остаются.
(Консультация эксперта, 2025)В исправленном УПД указываются в строке 1а текущая дата и номер исправления, но в строке 1 дата и номер счета-фактуры остаются.
Нормативные акты
Письмо ГУ Банка России по г. Москве от 20.03.1997 N 10-1-16/550
<Разъяснения о Порядке ведения журналов учета счетов - фактур>В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации N 914 от 29.07.96 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" и письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации N ВЗ-6-03/890 и Министерства финансов Российской Федерации N 109 от 25.12.96 "О применении счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года" в расчетных документах (платежных поручениях, требованиях - поручениях, платежных требованиях) на оплату отгруженных (отпущенных) товаров, выполненных работ, оказанных услуг в графе "Назначение платежа, наименование товара, выполненных работ, оказанных услуг, номера и суммы товарных документов" обязательна ссылка на номера и дату соответствующих счетов - фактур.
<Разъяснения о Порядке ведения журналов учета счетов - фактур>В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации N 914 от 29.07.96 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" и письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации N ВЗ-6-03/890 и Министерства финансов Российской Федерации N 109 от 25.12.96 "О применении счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года" в расчетных документах (платежных поручениях, требованиях - поручениях, платежных требованиях) на оплату отгруженных (отпущенных) товаров, выполненных работ, оказанных услуг в графе "Назначение платежа, наименование товара, выполненных работ, оказанных услуг, номера и суммы товарных документов" обязательна ссылка на номера и дату соответствующих счетов - фактур.
Административная практика
Решение Астраханского УФАС России от 10.01.2022 N 030/06/103-5/2022
Нарушение: ч. 3 ст. 103 Закона о контрактной системе.
Решение: Предписание не выдавать; передать материалы дела должностному лицу для решения вопроса о возбуждении дела об административном правонарушении.Заказчик данный документ в уполномоченный орган направил 08.02.2021, таким образом, нарушил ч. 3 ст. 103 Закона о контрактной системе, что образует признаки состава административного правонарушения, ответственность за которое установлена ч. 2 ст. 7.31 КоАП РФ.
Нарушение: ч. 3 ст. 103 Закона о контрактной системе.
Решение: Предписание не выдавать; передать материалы дела должностному лицу для решения вопроса о возбуждении дела об административном правонарушении.Заказчик данный документ в уполномоченный орган направил 08.02.2021, таким образом, нарушил ч. 3 ст. 103 Закона о контрактной системе, что образует признаки состава административного правонарушения, ответственность за которое установлена ч. 2 ст. 7.31 КоАП РФ.
Решение Марийского УФАС России от 23.01.2023 по делу N 012/06/99-54/2023
Обстоятельства: Осуществлена внеплановая проверка.
Решение: Выявлены нарушения п. 2 ч. 1 ст. 94 Закона о контрактной системе.а) счета с обязательным указанием номера контракта
Обстоятельства: Осуществлена внеплановая проверка.
Решение: Выявлены нарушения п. 2 ч. 1 ст. 94 Закона о контрактной системе.а) счета с обязательным указанием номера контракта
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2014, N 7)Суд отклонил довод инспекции об отсутствии в счетах-фактурах, выставленных поставщиком, сведений о номерах ГТД, поскольку это обстоятельство может свидетельствовать о нарушении импортером таможенных правил, однако не служит доказательством отсутствия фактической поставки. Неуказание номера ГТД в счетах-фактурах, выставленных поставщиком, подтверждающих импорт товаров, не может служить основанием для отказа в вычете НДС, так как п. 5 ст. 169 НК РФ установлено, что налогоплательщик, реализующий товары, несет ответственность только за соответствие сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. Ответственность за достоверность указанных в счетах-фактурах сведений лежит на поставщике. Суд учел показания свидетеля, указавшего, что производителем товаров было ОАО "Эчмиадзианский приборостроительный завод" (Армения), информация о котором содержится на этикетках товаров, но поставщик приобретал товар у российских организаций на территории РФ, поэтому сведения о номере ГТД в счетах-фактурах не заполнялись.
("Налоговый вестник", 2014, N 7)Суд отклонил довод инспекции об отсутствии в счетах-фактурах, выставленных поставщиком, сведений о номерах ГТД, поскольку это обстоятельство может свидетельствовать о нарушении импортером таможенных правил, однако не служит доказательством отсутствия фактической поставки. Неуказание номера ГТД в счетах-фактурах, выставленных поставщиком, подтверждающих импорт товаров, не может служить основанием для отказа в вычете НДС, так как п. 5 ст. 169 НК РФ установлено, что налогоплательщик, реализующий товары, несет ответственность только за соответствие сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. Ответственность за достоверность указанных в счетах-фактурах сведений лежит на поставщике. Суд учел показания свидетеля, указавшего, что производителем товаров было ОАО "Эчмиадзианский приборостроительный завод" (Армения), информация о котором содержится на этикетках товаров, но поставщик приобретал товар у российских организаций на территории РФ, поэтому сведения о номере ГТД в счетах-фактурах не заполнялись.
Вопрос: Какова налоговая ответственность за несоблюдение организацией хронологического порядка в нумерации исходящих счетов-фактур?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2015)Вопрос: Какова налоговая ответственность за несоблюдение организацией хронологического порядка в нумерации исходящих счетов-фактур?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2015)Вопрос: Какова налоговая ответственность за несоблюдение организацией хронологического порядка в нумерации исходящих счетов-фактур?
Статья: Счета-фактуры-2017: актуальные вопросы оформления
(Зобова Е.)
("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 8)Значит, в других случаях разделительный знак не ставится (Письмо Минфина РФ от 15.05.2012 N 03-07-09/53). Но при этом запрета на использование данного знака или буквенного символа либо других знаков также не установлено. Отметим, что НК РФ не предусмотрена ответственность за несоблюдение хронологического порядка нумерации счетов-фактур, а также за использование различных знаков в порядковом номере.
(Зобова Е.)
("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 8)Значит, в других случаях разделительный знак не ставится (Письмо Минфина РФ от 15.05.2012 N 03-07-09/53). Но при этом запрета на использование данного знака или буквенного символа либо других знаков также не установлено. Отметим, что НК РФ не предусмотрена ответственность за несоблюдение хронологического порядка нумерации счетов-фактур, а также за использование различных знаков в порядковом номере.
Вопрос: Может ли служить основанием для отказа налогоплательщику в предъявлении к вычету НДС отсутствие в счете-фактуре указания на страну происхождения товара и номера таможенной декларации, если страной происхождения товара не является Российская Федерация?
(Консультация эксперта, 2007)В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2007 N А56-9675/2006 арбитражный суд также отклонил ссылку налогового органа на то, что в спорном счете-фактуре не указан номер ГТД, хотя имеется ссылка, что страной происхождения товара является Франция, что противоречит пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ. Как указал суд, из последнего абзаца п. 5 ст. 169 НК РФ следует, что налогоплательщик несет ответственность только за соответствие сведений в предъявленных им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. Поскольку при получении товара налогоплательщиком от российского продавца в полученных счетах-фактурах не были указаны номера ГТД, то неуказание номера ГТД налогоплательщиком не является нарушением порядка выставления счета-фактуры.
(Консультация эксперта, 2007)В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2007 N А56-9675/2006 арбитражный суд также отклонил ссылку налогового органа на то, что в спорном счете-фактуре не указан номер ГТД, хотя имеется ссылка, что страной происхождения товара является Франция, что противоречит пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ. Как указал суд, из последнего абзаца п. 5 ст. 169 НК РФ следует, что налогоплательщик несет ответственность только за соответствие сведений в предъявленных им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. Поскольку при получении товара налогоплательщиком от российского продавца в полученных счетах-фактурах не были указаны номера ГТД, то неуказание номера ГТД налогоплательщиком не является нарушением порядка выставления счета-фактуры.
Вопрос: До 01.07.2022 на организации, допускающие ошибки, связанные с регистрационным номером партии товара, штраф не налагался. Допустим, ошибка допущена при составлении счета-фактуры в апреле и, соответственно, отражена в разделах 8 и 9 декларации по НДС за II квартал 2022 г. Будут ли за ошибки назначены штрафные санкции?
("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 4)Вопрос: До 01.07.2022 на организации, допускающие ошибки, связанные с регистрационным номером партии товара (РНПТ), штраф не налагался. Допустим, ошибка допущена при составлении счета-фактуры в апреле (не указан РНПТ или номер указан неверно) и, соответственно, отражена в разделах 8 и 9 декларации по НДС за II квартал 2022 года, которая сдается в налоговый орган после 01.07.2022. Будут ли за ошибки в этих разделах декларации назначены штрафные санкции? Если да, то в каком размере?
("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 4)Вопрос: До 01.07.2022 на организации, допускающие ошибки, связанные с регистрационным номером партии товара (РНПТ), штраф не налагался. Допустим, ошибка допущена при составлении счета-фактуры в апреле (не указан РНПТ или номер указан неверно) и, соответственно, отражена в разделах 8 и 9 декларации по НДС за II квартал 2022 года, которая сдается в налоговый орган после 01.07.2022. Будут ли за ошибки в этих разделах декларации назначены штрафные санкции? Если да, то в каком размере?
"Практический комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(постатейный)
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2010)В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2007 N А56-9675/2006 арбитражный суд также отклонил ссылку налогового органа на то, что в спорном счете-фактуре не указан номер ГТД, хотя имеется ссылка, что страной происхождения товара является Франция, что противоречит подпунктам 13 и 14 пункта 5 статьи 169 НК РФ. Как указал суд, из последнего абзаца пункта 5 статьи 169 НК РФ следует, что налогоплательщик несет ответственность только за соответствие сведений в предъявленных им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. Поскольку при получении товара налогоплательщиком от российского продавца в полученных счетах-фактурах не были указаны номера ГТД, то неуказание номера ГТД налогоплательщиком не является нарушением порядка выставления счета-фактуры.
(постатейный)
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2010)В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2007 N А56-9675/2006 арбитражный суд также отклонил ссылку налогового органа на то, что в спорном счете-фактуре не указан номер ГТД, хотя имеется ссылка, что страной происхождения товара является Франция, что противоречит подпунктам 13 и 14 пункта 5 статьи 169 НК РФ. Как указал суд, из последнего абзаца пункта 5 статьи 169 НК РФ следует, что налогоплательщик несет ответственность только за соответствие сведений в предъявленных им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. Поскольку при получении товара налогоплательщиком от российского продавца в полученных счетах-фактурах не были указаны номера ГТД, то неуказание номера ГТД налогоплательщиком не является нарушением порядка выставления счета-фактуры.
Вопрос: Признается ли счет-фактура не соответствующим требованиям ст. 169 НК РФ за отсутствие в нем номера ГТД? Могут ли налоговые органы в такой ситуации отказать покупателю в применении вычета по НДС?
("НДС: проблемы и решения", 2013, N 10)Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и по отражению в них сведений, определенных ст. 169 НК РФ, возлагается на продавца (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09). Последний не является лицом, выставившим счет-фактуру, и потому не может нести ответственность за отсутствие в нем сведений о номере таможенной декларации.
("НДС: проблемы и решения", 2013, N 10)Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и по отражению в них сведений, определенных ст. 169 НК РФ, возлагается на продавца (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09). Последний не является лицом, выставившим счет-фактуру, и потому не может нести ответственность за отсутствие в нем сведений о номере таможенной декларации.
Статья: Налоговые риски при отсутствии в счете-фактуре номера таможенной декларации
(Семенов А.)
("Финансовая газета", 2010, N 14)В случае если выявляется таможенное нарушение в отношении оформления партии товаров, указанную ответственность несут все налогоплательщики, у которых в счетах-фактурах обнаруживаются реквизиты незаконного (ненадлежащего) растаможивания, недостоверной или фальшивой ГТД.
(Семенов А.)
("Финансовая газета", 2010, N 14)В случае если выявляется таможенное нарушение в отношении оформления партии товаров, указанную ответственность несут все налогоплательщики, у которых в счетах-фактурах обнаруживаются реквизиты незаконного (ненадлежащего) растаможивания, недостоверной или фальшивой ГТД.
Вопрос: Организации-покупателю поставщик по приобретенному товару выставил счет-фактуру, составленный с нарушением пятидневного срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ. На требование организации-покупателя внести исправление в счет-фактуру поставщик ответил отказом. В налоговом органе указали, что налоговый вычет по НДС по данному счету-фактуре получить невозможно. Прав ли налоговый орган и как возможно обязать поставщика внести исправления в счет-фактуру?
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2011)Подпункт 1 п. 5 ст. 169 НК РФ устанавливает, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны порядковый номер и дата составления счета-фактуры. Требований указания в счете-фактуре даты составления в соответствии с нормами п. 3 ст. 168 НК РФ данное положение не содержит. С 1 января 2010 г. в п. 2 ст. 169 НК РФ внесены изменения, согласно которым невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2011)Подпункт 1 п. 5 ст. 169 НК РФ устанавливает, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны порядковый номер и дата составления счета-фактуры. Требований указания в счете-фактуре даты составления в соответствии с нормами п. 3 ст. 168 НК РФ данное положение не содержит. С 1 января 2010 г. в п. 2 ст. 169 НК РФ внесены изменения, согласно которым невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Вопрос: В нашей организации учет выставленных счетов-фактур ведется в журнале учета выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке, но последовательность нумерации счетов-фактур соблюдается не всегда. Является ли это грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в целях применения ст.120 НК РФ?
(Консультация эксперта, 2005)Таким образом, наличие пропусков в нумерации счетов-фактур (например, 1, 2, 3, 6, 7...), а также нарушение последовательности нумерации выставленных счетов-фактур при наличии всех возможных номеров (например, 1, 2, 4, 5, 3, 6...) не может считаться грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и, следовательно, не может служить основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст.120 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2005)Таким образом, наличие пропусков в нумерации счетов-фактур (например, 1, 2, 3, 6, 7...), а также нарушение последовательности нумерации выставленных счетов-фактур при наличии всех возможных номеров (например, 1, 2, 4, 5, 3, 6...) не может считаться грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и, следовательно, не может служить основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст.120 НК РФ.