Ответственность налогового агента за неуплату НДФЛ
Подборка наиболее важных документов по запросу Ответственность налогового агента за неуплату НДФЛ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил предпринимателю страховые взносы и НДФЛ, привлек предпринимателя к ответственности, переквалифицировав гражданско-правовые договоры предпринимателя с плательщиками НПД в трудовые. Суды, признав переквалификацию обоснованной, признали неправомерным привлечение предпринимателя к ответственности по ст. 123 НК РФ и доначисление ему НДФЛ, поскольку физические лица самостоятельно уплачивали НПД в сумме, соответствующей подлежащему удержанию НДФЛ. Верховный Суд РФ пришел к выводу о наличии оснований для привлечения предпринимателя к ответственности по ст. 123 НК РФ, поскольку данной статьей ответственность установлена не за неуплату налога, а за неисполнение обязанности налогового агента, которая состоит не только из перечисления налога в бюджет, но и из его удержания и предоставления информации в налоговый орган. В части доначисления НДФЛ было дело направлено на новое рассмотрение. Верховный Суд РФ указал, что п. 10 ст. 226 НК РФ предусматривает взыскание неудержанного НДФЛ с налогового агента. Действия предпринимателя по заключению договоров фактически были направлены на обход нормативных положений налогового законодательства в целях экономии на уплате страховых взносов и возможной минимизации при уплате НДФЛ, что следует квалифицировать в качестве злоупотребления правом. Переплата по НПД не может быть произвольно зачтена в счет уплаты НДФЛ в отсутствие соответствующего волеизъявления плательщика НПД, что не исключает права налогоплательщиков в добровольном порядке распорядиться данной суммой в счет исполнения соответствующих обязательств налогового агента. Инспекция не представила доказательства информировании физических лиц - налогоплательщиков об ошибочном исчислении ими НПД.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил предпринимателю страховые взносы и НДФЛ, привлек предпринимателя к ответственности, переквалифицировав гражданско-правовые договоры предпринимателя с плательщиками НПД в трудовые. Суды, признав переквалификацию обоснованной, признали неправомерным привлечение предпринимателя к ответственности по ст. 123 НК РФ и доначисление ему НДФЛ, поскольку физические лица самостоятельно уплачивали НПД в сумме, соответствующей подлежащему удержанию НДФЛ. Верховный Суд РФ пришел к выводу о наличии оснований для привлечения предпринимателя к ответственности по ст. 123 НК РФ, поскольку данной статьей ответственность установлена не за неуплату налога, а за неисполнение обязанности налогового агента, которая состоит не только из перечисления налога в бюджет, но и из его удержания и предоставления информации в налоговый орган. В части доначисления НДФЛ было дело направлено на новое рассмотрение. Верховный Суд РФ указал, что п. 10 ст. 226 НК РФ предусматривает взыскание неудержанного НДФЛ с налогового агента. Действия предпринимателя по заключению договоров фактически были направлены на обход нормативных положений налогового законодательства в целях экономии на уплате страховых взносов и возможной минимизации при уплате НДФЛ, что следует квалифицировать в качестве злоупотребления правом. Переплата по НПД не может быть произвольно зачтена в счет уплаты НДФЛ в отсутствие соответствующего волеизъявления плательщика НПД, что не исключает права налогоплательщиков в добровольном порядке распорядиться данной суммой в счет исполнения соответствующих обязательств налогового агента. Инспекция не представила доказательства информировании физических лиц - налогоплательщиков об ошибочном исчислении ими НПД.
Апелляционное определение Московского городского суда от 29.05.2024 по делу N 33а-4634/2024 (УИД 77RS0008-02-2022-011937-09)
Категория спора: НДФЛ.
Требования налогоплательщика: 1) О признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности.
Требования налогового органа: 2) О взыскании недоимки по НДФЛ; 3) О взыскании пени, штрафа.
Обстоятельства: Истец указал, что административный ответчик как налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате обязательных платежей и санкций.
Решение: 1) Отказано; 2) Удовлетворено; 3) Удовлетворено.Установив данные обстоятельства суд первой инстанции пришел к выводу об отказе в удовлетворении встречного иска, при этом исходил из того, что в связи с тем, что Т. получен доход от ООО "Мастерстрой", (налоговым агентом НДФЛ с дохода не удержан, в бюджет не перечислен и не представлены справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017 год. Заявителем самостоятельно налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017 год также не представлены, налог не исчислен и не уплачен), по результатам выездной налоговой проверки ИФНС N 35 установлено, что фио в нарушение статей 80, 210, 223, 225, 228 Налогового кодекса РФ не исчислила и не уплатила НДФЛ с суммы дохода, полученного в 2017 году. Доводы, изложенные Т. и ее представителем по вопросу природы денежных средств, опровергаются представленными материалами выездной проверки, в том числе и оспариваемым решением N 11-15/237 о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения от 20 января 2021 года.
Категория спора: НДФЛ.
Требования налогоплательщика: 1) О признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности.
Требования налогового органа: 2) О взыскании недоимки по НДФЛ; 3) О взыскании пени, штрафа.
Обстоятельства: Истец указал, что административный ответчик как налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате обязательных платежей и санкций.
Решение: 1) Отказано; 2) Удовлетворено; 3) Удовлетворено.Установив данные обстоятельства суд первой инстанции пришел к выводу об отказе в удовлетворении встречного иска, при этом исходил из того, что в связи с тем, что Т. получен доход от ООО "Мастерстрой", (налоговым агентом НДФЛ с дохода не удержан, в бюджет не перечислен и не представлены справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017 год. Заявителем самостоятельно налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017 год также не представлены, налог не исчислен и не уплачен), по результатам выездной налоговой проверки ИФНС N 35 установлено, что фио в нарушение статей 80, 210, 223, 225, 228 Налогового кодекса РФ не исчислила и не уплатила НДФЛ с суммы дохода, полученного в 2017 году. Доводы, изложенные Т. и ее представителем по вопросу природы денежных средств, опровергаются представленными материалами выездной проверки, в том числе и оспариваемым решением N 11-15/237 о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения от 20 января 2021 года.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Налогообложение трансграничных доходов от работы по найму: проблемы обложения работников, командированных в постоянное представительство
(Савицкий А.И.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)Во взаимной практике применения Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, подписанного в г. Москве 21 апреля 1995 г. (далее - Соглашение 1995 г.), складывается тревожная для российских и белорусских предприятий тенденция - заработная плата работников, командированных из головной организации в филиал (постоянное представительство), расположенный в другом государстве, подвергается налогообложению в последнем, даже несмотря на то что фактически зарплата командированных не учтена в расходах постоянного представительства (филиала). Кроме того, головная организация может быть привлечена к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента, если не удержит и не уплатит подоходный налог в принимающем государстве с таких вознаграждений. Это стало причиной для обращений предприятий с жалобами в Евразийскую экономическую комиссию, которая, однако, не может им помочь.
(Савицкий А.И.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)Во взаимной практике применения Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, подписанного в г. Москве 21 апреля 1995 г. (далее - Соглашение 1995 г.), складывается тревожная для российских и белорусских предприятий тенденция - заработная плата работников, командированных из головной организации в филиал (постоянное представительство), расположенный в другом государстве, подвергается налогообложению в последнем, даже несмотря на то что фактически зарплата командированных не учтена в расходах постоянного представительства (филиала). Кроме того, головная организация может быть привлечена к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента, если не удержит и не уплатит подоходный налог в принимающем государстве с таких вознаграждений. Это стало причиной для обращений предприятий с жалобами в Евразийскую экономическую комиссию, которая, однако, не может им помочь.
Нормативные акты
Справочная информация: "Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2025)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 18.06.2025)
(ред. от 19.11.2025)Начиная с 1 января 2021 г. в отношении доходов, полученных в виде процентов по указанному договору займа, заимодавец осуществлял уплату налога на профессиональный доход (далее - НПД), соответственно, удержание и уплата обществом как налоговым агентом сумм НДФЛ с сумм выплаченных заимодавцу процентов по договору займа были прекращены.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 18.06.2025)
(ред. от 19.11.2025)Начиная с 1 января 2021 г. в отношении доходов, полученных в виде процентов по указанному договору займа, заимодавец осуществлял уплату налога на профессиональный доход (далее - НПД), соответственно, удержание и уплата обществом как налоговым агентом сумм НДФЛ с сумм выплаченных заимодавцу процентов по договору займа были прекращены.
Интервью: Изменения-2023: расставляем точки над "i" в спорных вопросах
("Главная книга", 2023, N 7)Правильно ли мы понимаем, что уведомление об исчисленной сумме налога нужно подать в инспекцию по месту постановки на учет организации (по юридическому адресу), а не по месту уплаты НДФЛ? <19>
("Главная книга", 2023, N 7)Правильно ли мы понимаем, что уведомление об исчисленной сумме налога нужно подать в инспекцию по месту постановки на учет организации (по юридическому адресу), а не по месту уплаты НДФЛ? <19>
"Заработная плата"
(25-е издание, переработанное и дополненное)
(Воробьева Е.В.)
("АйСи Групп", 2024)- Работодатель не выплачивает начисленную работникам заработную плату. Это нарушение законодательства о труде, к ответственности за которое может привлечь трудовая инспекция. При этом налогового правонарушения нет: организация (налоговый агент) не может исчислить и тем более удержать НДФЛ ранее даты получения дохода - дня фактической выплаты в денежной форме.
(25-е издание, переработанное и дополненное)
(Воробьева Е.В.)
("АйСи Групп", 2024)- Работодатель не выплачивает начисленную работникам заработную плату. Это нарушение законодательства о труде, к ответственности за которое может привлечь трудовая инспекция. При этом налогового правонарушения нет: организация (налоговый агент) не может исчислить и тем более удержать НДФЛ ранее даты получения дохода - дня фактической выплаты в денежной форме.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Иногда налоговый агент объективно может не иметь возможности произвести удержание сумм налога, например, если налогоплательщику производится не денежная выплата, а он получает доход в натуральной форме. В подобных случаях законодатель предусматривает освобождение налогового агента от исполнения его обязанности по удержанию (например, п. 5 ст. 226 НК РФ по налогу на доходы физических лиц). Следовательно, не может применяться и ответственность за неисполнение отсутствующей у налогового агента обязанности <254>.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Иногда налоговый агент объективно может не иметь возможности произвести удержание сумм налога, например, если налогоплательщику производится не денежная выплата, а он получает доход в натуральной форме. В подобных случаях законодатель предусматривает освобождение налогового агента от исполнения его обязанности по удержанию (например, п. 5 ст. 226 НК РФ по налогу на доходы физических лиц). Следовательно, не может применяться и ответственность за неисполнение отсутствующей у налогового агента обязанности <254>.
Интервью: Кто, когда и как должен определять НДФЛ-базу по РК
("Главная книга", 2025, N 6)- Методики разделения дохода на две части, к которым применяются различные шкалы НДФЛ, нет. При этом ответственность за неуплату НДФЛ в связи с некорректным расчетом налоговой базы несет налоговый агент. В связи с чем полагаю, что налоговые агенты самостоятельно, с учетом оценки рисков, должны принять для себя решение о допустимости применения описанного расчетного метода разделения рассматриваемого дохода.
("Главная книга", 2025, N 6)- Методики разделения дохода на две части, к которым применяются различные шкалы НДФЛ, нет. При этом ответственность за неуплату НДФЛ в связи с некорректным расчетом налоговой базы несет налоговый агент. В связи с чем полагаю, что налоговые агенты самостоятельно, с учетом оценки рисков, должны принять для себя решение о допустимости применения описанного расчетного метода разделения рассматриваемого дохода.
Вопрос: Каков порядок налогообложения бесплатного питания работников?
(Консультация эксперта, 2025)При отсутствии учета доходов, полученных работниками, организация может быть привлечена к ответственности. Размер штрафа за неуплату НДФЛ налоговый орган определит исходя из стоимости питания, уплаченной за работников.
(Консультация эксперта, 2025)При отсутствии учета доходов, полученных работниками, организация может быть привлечена к ответственности. Размер штрафа за неуплату НДФЛ налоговый орган определит исходя из стоимости питания, уплаченной за работников.
Статья: Комментарий к Постановлению Правительства РФ от 21.02.2024 N 194 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 324" и Приказу Министерства труда и социальной защиты РФ от 02.02.2024 N 40н "Об утверждении Перечня сведений и информации, в том числе составляющих налоговую тайну, передаваемых налоговыми органами Российской Федерации в межведомственные комиссии субъектов Российской Федерации по противодействию нелегальной занятости, а также в территориальные органы Федеральной службы по труду и занятости в порядке межведомственного взаимодействия"
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 6)Не забывайте и о налоговой ответственности. Например, по статье 123 НК РФ за неполное удержание и перечисление в бюджет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению налоговым агентом, штраф - 20% от неуплаченной суммы.
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 6)Не забывайте и о налоговой ответственности. Например, по статье 123 НК РФ за неполное удержание и перечисление в бюджет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению налоговым агентом, штраф - 20% от неуплаченной суммы.
Вопрос: В ноябре 2022 г. в организацию принят работник, НДФЛ с зарплаты за ноябрь и декабрь удержан по ставке 13%. В марте 2023 г. стало известно, что в 2022 г. работник был за пределами РФ более 183 дней. Произведен перерасчет НДФЛ по ставке 30% с января. Могут ли организацию привлечь к налоговой ответственности?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)В силу п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. В таком случае налоговый орган сможет взыскать неуплаченный НДФЛ непосредственно с налогоплательщика.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)В силу п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. В таком случае налоговый орган сможет взыскать неуплаченный НДФЛ непосредственно с налогоплательщика.
Статья: Можно ли учесть в расходах серую зарплату
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 5)Напомним, что норма п. 9 ст. 226 НК РФ утратила силу с 2023 г. Но вместо нее также с 2023 г. в НК ввели новую норму, по которой НДФЛ, неправомерно не удержанный при выплате доходов физлицам, по итогам налоговой проверки ИФНС доначисляет именно налоговому агенту <16>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 5)Напомним, что норма п. 9 ст. 226 НК РФ утратила силу с 2023 г. Но вместо нее также с 2023 г. в НК ввели новую норму, по которой НДФЛ, неправомерно не удержанный при выплате доходов физлицам, по итогам налоговой проверки ИФНС доначисляет именно налоговому агенту <16>.
Ситуация: Когда гражданина могут привлечь к уголовной ответственности за неуплату налогов?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Приведем примеры ситуаций, когда возможно привлечение гражданина к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов.
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Приведем примеры ситуаций, когда возможно привлечение гражданина к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов.
Статья: Переквалификация договоров с самозанятыми в трудовые: кто заплатит НДФЛ?
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 3)- решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого ИП начислены страховые взносы за 12 месяцев 2021 года в сумме более 3,6 млн руб., штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме более 180 тыс. руб. за неуплату страховых взносов в результате занижения базы, совершенную умышленно;
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 3)- решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого ИП начислены страховые взносы за 12 месяцев 2021 года в сумме более 3,6 млн руб., штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме более 180 тыс. руб. за неуплату страховых взносов в результате занижения базы, совершенную умышленно;