Ответственность налогоплательщика при занижении налоговой базы по усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Ответственность налогоплательщика при занижении налоговой базы по усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.45 "Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения" главы 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В 2021 году предприниматель одновременно применял УСН и ПСН, патент был выдан на период с 01.01.2021 по 31.12.2021. В ноябре 2021 года доход предпринимателя превысил 60 млн. руб. Налоговый орган привлек предпринимателя к ответственности за занижение базы по УСН в связи с утратой права на применение ПСН с 01.01.2021, доначислил единый налог. Предприниматель оспорил решение, указав, что право на применение ПСН утрачено им только с ноября 2021 года, когда доход превысил 60 млн. руб. Суд признал доначисление правомерным, отметив, что, если доходы, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. руб., налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ), в данном случае с 01.01.2021.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В 2021 году предприниматель одновременно применял УСН и ПСН, патент был выдан на период с 01.01.2021 по 31.12.2021. В ноябре 2021 года доход предпринимателя превысил 60 млн. руб. Налоговый орган привлек предпринимателя к ответственности за занижение базы по УСН в связи с утратой права на применение ПСН с 01.01.2021, доначислил единый налог. Предприниматель оспорил решение, указав, что право на применение ПСН утрачено им только с ноября 2021 года, когда доход превысил 60 млн. руб. Суд признал доначисление правомерным, отметив, что, если доходы, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. руб., налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ), в данном случае с 01.01.2021.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Обзор: Ответственность за нарушение ст. 45 НК РФ "Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов"
(КонсультантПлюс, 2025)Неуплата в срок налога, сбора, страховых взносов из-за занижения налоговой базы, ошибок при исчислении налога или других неправомерных действий (бездействия)
(КонсультантПлюс, 2025)Неуплата в срок налога, сбора, страховых взносов из-за занижения налоговой базы, ошибок при исчислении налога или других неправомерных действий (бездействия)
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов),
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов),
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, установлено, что налогоплательщик применял льготу в соответствии с Законом субъекта РФ. При этом нормы данного Закона были истолкованы налогоплательщиком некорректно, и он не вправе был использовать льготу, что привело к занижению налоговой базы.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, установлено, что налогоплательщик применял льготу в соответствии с Законом субъекта РФ. При этом нормы данного Закона были истолкованы налогоплательщиком некорректно, и он не вправе был использовать льготу, что привело к занижению налоговой базы.
Статья: К вопросу о разграничении законного ведения бизнеса взаимозависимыми лицами от незаконного дробления бизнеса
(Якубяк Ю.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 1)В научной литературе разделяется подход, согласно которому схема дробления бизнеса применяется с целью сохранить право на применение специального налогового режима <17>. В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" <18> предпринимательская деятельность будет рассматриваться как дробление бизнеса, если занижение сумм налогов происходит путем применения специальных налоговых режимов. Соответственно, считаем, что в случае если изначально налогоплательщик применял общую систему налогообложения или в результате консолидации активов с взаимозависимыми лицами налогоплательщик не утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения, то такая предпринимательская деятельность не должна квалифицироваться как дробление бизнеса. При занижении налоговой базы в указанных случаях налогоплательщику должны быть только доначислены конкретные налоги, пени и штрафы с учетом положений ст. 54.1 НК РФ.
(Якубяк Ю.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 1)В научной литературе разделяется подход, согласно которому схема дробления бизнеса применяется с целью сохранить право на применение специального налогового режима <17>. В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" <18> предпринимательская деятельность будет рассматриваться как дробление бизнеса, если занижение сумм налогов происходит путем применения специальных налоговых режимов. Соответственно, считаем, что в случае если изначально налогоплательщик применял общую систему налогообложения или в результате консолидации активов с взаимозависимыми лицами налогоплательщик не утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения, то такая предпринимательская деятельность не должна квалифицироваться как дробление бизнеса. При занижении налоговой базы в указанных случаях налогоплательщику должны быть только доначислены конкретные налоги, пени и штрафы с учетом положений ст. 54.1 НК РФ.
Статья: Правила ведения налогового учета в рамках УСН
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Следует учесть, что отсутствие КУДиР, равно как и несвоевременное отражение в ней показателей, используемых для исчисления налоговой базы и налога по УСН, является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 120 НК РФ, в виде штрафа в размере от 10 000 до 30 000 руб. (если допущенные нарушения привели к занижению налоговой базы, штраф составит 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.).
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Следует учесть, что отсутствие КУДиР, равно как и несвоевременное отражение в ней показателей, используемых для исчисления налоговой базы и налога по УСН, является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 120 НК РФ, в виде штрафа в размере от 10 000 до 30 000 руб. (если допущенные нарушения привели к занижению налоговой базы, штраф составит 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.).
Статья: Как ИП может законно тратить выручку после уплаты 6% с оборота? (анализ споров с ФНС)
(Гибаддулина З.)
("Административное право", 2021, N 2)Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2020 N 12АП-4929/2020 по делу N А57-26102/2019 налогоплательщик (предприниматель) был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с занижением налоговой базы по упрощенной системе налогообложения на сумму дохода, полученного от продажи имущества.
(Гибаддулина З.)
("Административное право", 2021, N 2)Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2020 N 12АП-4929/2020 по делу N А57-26102/2019 налогоплательщик (предприниматель) был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с занижением налоговой базы по упрощенной системе налогообложения на сумму дохода, полученного от продажи имущества.