Отрицательные процентные ставки налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Отрицательные процентные ставки налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Убытки прошлых лет. Особенности учета
(Манаенкова А., Шпира Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 5)Если в результате налогового периода величина расходов налогоплательщика превысила величину доходов и налоговая база по налогу на прибыль, облагаемая по ставке 25%, приняла отрицательное значение, то полученный убыток компания вправе перенести на будущее и уменьшить налоговую базу следующего налогового периода.
(Манаенкова А., Шпира Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 5)Если в результате налогового периода величина расходов налогоплательщика превысила величину доходов и налоговая база по налогу на прибыль, облагаемая по ставке 25%, приняла отрицательное значение, то полученный убыток компания вправе перенести на будущее и уменьшить налоговую базу следующего налогового периода.
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Доходы иностранных банков от размещения у них средств под отрицательные процентные ставки относятся к доходам от предпринимательской деятельности согласно положениям статьи, регулирующей налогообложение прибыли от предпринимательской деятельности международного соглашения.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Доходы иностранных банков от размещения у них средств под отрицательные процентные ставки относятся к доходам от предпринимательской деятельности согласно положениям статьи, регулирующей налогообложение прибыли от предпринимательской деятельности международного соглашения.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 11.02.2026)В случае, если по итогам налогового периода по налогу у иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) отсутствуют доходы или если величина показателя П является отрицательной величиной либо равна нулю, расчет эффективной ставки не производится, а такая иностранная организация (иностранная структура без образования юридического лица) признается контролируемой иностранной компанией;
(ред. от 11.02.2026)В случае, если по итогам налогового периода по налогу у иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) отсутствуют доходы или если величина показателя П является отрицательной величиной либо равна нулю, расчет эффективной ставки не производится, а такая иностранная организация (иностранная структура без образования юридического лица) признается контролируемой иностранной компанией;
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 25.04.2026)Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
(ред. от 25.04.2026)Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Вопрос: Об определении среднеарифметической величины прибыли за 2018 и 2019 гг. организацией, реорганизованной в 2021 г. в форме присоединения к ней организации, получившей в 2018 и 2019 гг. убытки.
(Письмо Минфина России от 29.09.2023 N 03-03-10/93041)При этом частью 3 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ установлено, что с учетом особенностей, предусмотренных частями 4 - 12 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ, прибыль для целей Федерального закона N 414-ФЗ за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за соответствующий год, с учетом положений статьи 283 Кодекса. При этом не учитываются налоговые базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктами 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 статьи 284 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 29.09.2023 N 03-03-10/93041)При этом частью 3 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ установлено, что с учетом особенностей, предусмотренных частями 4 - 12 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ, прибыль для целей Федерального закона N 414-ФЗ за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за соответствующий год, с учетом положений статьи 283 Кодекса. При этом не учитываются налоговые базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктами 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 статьи 284 Кодекса.
Вопрос: Об учете убытка при определении средней арифметической величины прибыли в целях налога на сверхприбыль.
(Письмо Минфина России от 24.11.2023 N 03-03-06/1/112849)Учитывая изложенное, убыток, полученный в период ведения раздельного учета доходов (расходов) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, облагаемой по одной ставке, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций, облагаемую по иной ставке, при исчислении прибыли за соответствующий год в целях расчета ее средней арифметической величины в рамках определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль.
(Письмо Минфина России от 24.11.2023 N 03-03-06/1/112849)Учитывая изложенное, убыток, полученный в период ведения раздельного учета доходов (расходов) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, облагаемой по одной ставке, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций, облагаемую по иной ставке, при исчислении прибыли за соответствующий год в целях расчета ее средней арифметической величины в рамках определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль.
Статья: Проблема квалификации долговых обязательств, осложненных иностранным элементом в налоговых правоотношениях
(Абрамов К.К.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 1)Следующий наш шаг представляет собой определение признаков, свойственных долговым обязательствам. Российское налоговое законодательство в понятие долговых обязательств включает кредиты, в том числе товарные и коммерческие, займы, вклады, денежные обязательства, возникающие из соглашений о финансировании, и иные формы заимствования. Из понятия долговых обязательств, данного налоговым законодательством, можно сделать вывод о том, что все перечисленные договоры являются формами заимствования и, следовательно, предполагают возвратность средств. Это является одним из основных признаков для установления истинной формы правоотношений. Например, в российской судебной практике существуют споры о квалификации заемных обязательств, граничащих с инвестиционными правоотношениями, которые по своей сути не предполагают возврата фиксированных сумм, а лишь долю в прибыли. Такие обстоятельства нашли отражение в деле ЗАО "Нэм Ойл" <7>. В данном споре налоговый орган стремился переквалифицировать заемные правоотношения с взаимозависимыми лицами в инвестиционные и тем самым исключить из расходов суммы начисленных процентов. Позиция налогового органа и суда основывалась на отсутствии возвратности займа в силу неоднократной пролонгации срока его погашения, невозможности его погашения за счет прибыли организации в установленные сроки, а также основной цели привлечения заемных средств - приобретение активов взаимозависимого российского лица. В результате проценты по спорной задолженности были исключены из расходов. Схожие обстоятельства представлены в деле ООО "Хэмэн - Дальний Восток" <8> - общество не осуществляло выплат по задолженности перед иностранным учредителем, срок погашения займа неоднократно продлевался, соответственно, правомерна позиция налогового органа, указывающая на необходимость исключения процентов по долговым обязательствам из внереализационных расходов. Но существует и положительная практика для налогоплательщиков, например в деле ООО "Кнауф Инсулейшн" <9> в соответствии с позицией налогового органа исключению подлежали начисленные проценты и отрицательные курсовые разницы. Данная позиция не была поддержана арбитражным судом в силу отсутствия налоговой выгоды для группы, в которую входит налогоплательщик, так как процентные доходы подлежали налогообложению в иностранной юрисдикции по ставке, значительно превышающей ставку налога на прибыль в РФ, и возможности существования иностранных инвестиций в форме выдачи заемных средств.
(Абрамов К.К.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 1)Следующий наш шаг представляет собой определение признаков, свойственных долговым обязательствам. Российское налоговое законодательство в понятие долговых обязательств включает кредиты, в том числе товарные и коммерческие, займы, вклады, денежные обязательства, возникающие из соглашений о финансировании, и иные формы заимствования. Из понятия долговых обязательств, данного налоговым законодательством, можно сделать вывод о том, что все перечисленные договоры являются формами заимствования и, следовательно, предполагают возвратность средств. Это является одним из основных признаков для установления истинной формы правоотношений. Например, в российской судебной практике существуют споры о квалификации заемных обязательств, граничащих с инвестиционными правоотношениями, которые по своей сути не предполагают возврата фиксированных сумм, а лишь долю в прибыли. Такие обстоятельства нашли отражение в деле ЗАО "Нэм Ойл" <7>. В данном споре налоговый орган стремился переквалифицировать заемные правоотношения с взаимозависимыми лицами в инвестиционные и тем самым исключить из расходов суммы начисленных процентов. Позиция налогового органа и суда основывалась на отсутствии возвратности займа в силу неоднократной пролонгации срока его погашения, невозможности его погашения за счет прибыли организации в установленные сроки, а также основной цели привлечения заемных средств - приобретение активов взаимозависимого российского лица. В результате проценты по спорной задолженности были исключены из расходов. Схожие обстоятельства представлены в деле ООО "Хэмэн - Дальний Восток" <8> - общество не осуществляло выплат по задолженности перед иностранным учредителем, срок погашения займа неоднократно продлевался, соответственно, правомерна позиция налогового органа, указывающая на необходимость исключения процентов по долговым обязательствам из внереализационных расходов. Но существует и положительная практика для налогоплательщиков, например в деле ООО "Кнауф Инсулейшн" <9> в соответствии с позицией налогового органа исключению подлежали начисленные проценты и отрицательные курсовые разницы. Данная позиция не была поддержана арбитражным судом в силу отсутствия налоговой выгоды для группы, в которую входит налогоплательщик, так как процентные доходы подлежали налогообложению в иностранной юрисдикции по ставке, значительно превышающей ставку налога на прибыль в РФ, и возможности существования иностранных инвестиций в форме выдачи заемных средств.
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Внимание! В случае изменения ставок налога на прибыль величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств пересчитывается по измененным ставкам на дату, предшествующую началу их применения. Результат пересчета величины ОНА и ОНО в связи с изменением ставок по налогу на прибыль с 2025 года должен быть отражен на 31 декабря 2024 г. (см. Рекомендацию ФННРБУ БМЦ N Р-4/2008 КпР "Изменение ставки по налогу на прибыль"). Возникшая в результате пересчета разница включается в сумму отложенного налога и приводится в пояснениях к соответствующим показателям отчета о финансовых результатах. Обособленное представление указанной разницы в отчете отдельно от отложенного налога на прибыль, обусловленного изменением временных разниц, не требуется.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Внимание! В случае изменения ставок налога на прибыль величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств пересчитывается по измененным ставкам на дату, предшествующую началу их применения. Результат пересчета величины ОНА и ОНО в связи с изменением ставок по налогу на прибыль с 2025 года должен быть отражен на 31 декабря 2024 г. (см. Рекомендацию ФННРБУ БМЦ N Р-4/2008 КпР "Изменение ставки по налогу на прибыль"). Возникшая в результате пересчета разница включается в сумму отложенного налога и приводится в пояснениях к соответствующим показателям отчета о финансовых результатах. Обособленное представление указанной разницы в отчете отдельно от отложенного налога на прибыль, обусловленного изменением временных разниц, не требуется.
Статья: Комментарий к Федеральному закону от 08.08.2024 N 259-ФЗ
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 17)Будет продлено с 2024 до 2027 года правило о дате признания внереализационных расходов в виде отрицательной курсовой разницы от уценки или дооценки требований и обязательств в иностранной валюте, за исключением авансов (подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Эта отрицательная курсовая разница признается не ежемесячно, а на дату прекращения валютных требований или исполнения валютных обязательств.
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 17)Будет продлено с 2024 до 2027 года правило о дате признания внереализационных расходов в виде отрицательной курсовой разницы от уценки или дооценки требований и обязательств в иностранной валюте, за исключением авансов (подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Эта отрицательная курсовая разница признается не ежемесячно, а на дату прекращения валютных требований или исполнения валютных обязательств.
Вопрос: В 2022 г. ИТ-организация имела право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль согласно п. 1.15 ст. 284 НК РФ, а в 2023 г. утратила его. Правомерно ли в 2023 г. при расчете налога на прибыль по ставке 20% учесть убыток, полученный в 2022 г.?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2023)Таким образом, если организация соответствовала требованиям, указанным в п. 1.15 ст. 284 НК РФ, такая организация вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0% начиная с того отчетного (налогового) периода, по итогам которого у организации одновременно соблюдены указанные условия.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2023)Таким образом, если организация соответствовала требованиям, указанным в п. 1.15 ст. 284 НК РФ, такая организация вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0% начиная с того отчетного (налогового) периода, по итогам которого у организации одновременно соблюдены указанные условия.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению (в рассматриваемом пункте приказа об учетной политике это второй вариант осуществления авансовых платежей по налогу на прибыль). В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению (в рассматриваемом пункте приказа об учетной политике это второй вариант осуществления авансовых платежей по налогу на прибыль). В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Вопрос: Об определении в целях налога на сверхприбыль средней арифметической величины прибыли за 2018 и 2019 гг., если в 2018 г. был получен убыток.
(Письмо Минфина России от 25.09.2023 N 03-03-06/1/90870)В свою очередь, частью 3 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ установлено, что с учетом особенностей, предусмотренных частями 4 - 12 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ, прибыль для целей Федерального закона N 414-ФЗ за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за соответствующий год, с учетом положений статьи 283 Кодекса. При этом не учитываются налоговые базы по налогу на прибыль организаций, к которым применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктами 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 статьи 284 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 25.09.2023 N 03-03-06/1/90870)В свою очередь, частью 3 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ установлено, что с учетом особенностей, предусмотренных частями 4 - 12 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ, прибыль для целей Федерального закона N 414-ФЗ за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за соответствующий год, с учетом положений статьи 283 Кодекса. При этом не учитываются налоговые базы по налогу на прибыль организаций, к которым применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктами 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 статьи 284 Кодекса.
Готовое решение: Как учреждению заполнить декларацию по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Для этого из налоговой базы (строка 100) вычтите убыток прошлых лет (строка 110). Если показатель по строке 100 у вас отрицательный, то в строке 120 поставьте 0 (п. 92 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
(КонсультантПлюс, 2026)Для этого из налоговой базы (строка 100) вычтите убыток прошлых лет (строка 110). Если показатель по строке 100 у вас отрицательный, то в строке 120 поставьте 0 (п. 92 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Статья: Влияние нового минимального корпоративного налога на деофшоризацию мировой экономики
(Тригуб Е.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)Введение минимальной подоходной ставки налога для корпораций также отрицательно скажется на офшорных юрисдикциях, значение и вес которых в мировой экономике снизится из-за ликвидации характерного для офшоров преимущества в рамках льготных налоговых режимов - низких или нулевых ставок налога на прибыль. Утверждение инициативы побудит многие офшорные юрисдикции устанавливать ставку подоходного налога на уровне не менее 15%, что стимулирует перераспределение прибыли МНК из офшорных юрисдикций в остальные государства. Согласно оценкам ОЭСР утверждение инициативы даст возможность странам получать около 150 млрд долл. США дополнительных налоговых поступлений ежегодно <12>.
(Тригуб Е.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)Введение минимальной подоходной ставки налога для корпораций также отрицательно скажется на офшорных юрисдикциях, значение и вес которых в мировой экономике снизится из-за ликвидации характерного для офшоров преимущества в рамках льготных налоговых режимов - низких или нулевых ставок налога на прибыль. Утверждение инициативы побудит многие офшорные юрисдикции устанавливать ставку подоходного налога на уровне не менее 15%, что стимулирует перераспределение прибыли МНК из офшорных юрисдикций в остальные государства. Согласно оценкам ОЭСР утверждение инициативы даст возможность странам получать около 150 млрд долл. США дополнительных налоговых поступлений ежегодно <12>.