Отрицательная временная разница
Подборка наиболее важных документов по запросу Отрицательная временная разница (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: "Прибыльные" новшества - 2023. К чему готовиться? (комментарий к Законам от 29.12.2015 N 396-ФЗ, от 26.03.2022 N 66-ФЗ, N 67-ФЗ, от 16.04.2022 N 96-ФЗ, от 28.06.2022 N 196-ФЗ, N 225-ФЗ, от 14.07.2022 N 263-ФЗ, N 321-ФЗ, N 323-ФЗ, от 04.11.2022 N 430-ФЗ, от 21.11.2022 N 443-ФЗ, от 19.12.2022 N 523-ФЗ)
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2023, N 2)С 01.01.2023 для учета отрицательных курсовых разниц заработают новые временные правила, которые в 2022 г. уже начали применять в отношении положительных разниц.
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2023, N 2)С 01.01.2023 для учета отрицательных курсовых разниц заработают новые временные правила, которые в 2022 г. уже начали применять в отношении положительных разниц.
Нормативные акты
Указание Банка России от 10.04.2023 N 6406-У
(ред. от 17.04.2025)
"О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.08.2023 N 74823)9. Величина совокупного разрыва (далее - величина ГЭП) (строка 7 Отчета) определяется для финансовых инструментов, чувствительных к изменению процентной ставки, в каждом временном интервале как разница между общей суммой процентно-чувствительных балансовых активов и внебалансовых требований (строка 3 Отчета) и общей суммой процентно-чувствительных балансовых пассивов и внебалансовых обязательств (строка 6 Отчета).
(ред. от 17.04.2025)
"О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.08.2023 N 74823)9. Величина совокупного разрыва (далее - величина ГЭП) (строка 7 Отчета) определяется для финансовых инструментов, чувствительных к изменению процентной ставки, в каждом временном интервале как разница между общей суммой процентно-чувствительных балансовых активов и внебалансовых требований (строка 3 Отчета) и общей суммой процентно-чувствительных балансовых пассивов и внебалансовых обязательств (строка 6 Отчета).
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль курсовых разниц в случае прекращения валютных обязательств по долговому обязательству.
(Письмо Минфина России от 14.04.2023 N 03-03-06/1/33686)При этом Федеральным законом от 19.12.2022 N 523-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения, касающиеся временного порядка налогообложения курсовых разниц в 2022 - 2024 годах. В частности, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2022 год налогоплательщик вправе отказаться от общего порядка учета отрицательных курсовых разниц, подразумевающего их признание на последнее число текущего месяца, и учитывать суммы отрицательных курсовых разниц по аналогии с положительными курсовыми разницами, то есть на дату прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств).
(Письмо Минфина России от 14.04.2023 N 03-03-06/1/33686)При этом Федеральным законом от 19.12.2022 N 523-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения, касающиеся временного порядка налогообложения курсовых разниц в 2022 - 2024 годах. В частности, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2022 год налогоплательщик вправе отказаться от общего порядка учета отрицательных курсовых разниц, подразумевающего их признание на последнее число текущего месяца, и учитывать суммы отрицательных курсовых разниц по аналогии с положительными курсовыми разницами, то есть на дату прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств).
Готовое решение: Как продавцу учитывать расчеты с покупателями по договорам в иностранной валюте или условных единицах
(КонсультантПлюс, 2025)1 Если в бухучете на отчетную дату отражена курсовая разница, которая в налоговом учете будет включена в доходы (расходы) позднее (на дату прекращения требования), то при применении ПБУ 18/02 возникает временная разница.
(КонсультантПлюс, 2025)1 Если в бухучете на отчетную дату отражена курсовая разница, которая в налоговом учете будет включена в доходы (расходы) позднее (на дату прекращения требования), то при применении ПБУ 18/02 возникает временная разница.
Статья: Последние изменения ушедшего года
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 1)Так как новый п. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ, который введен подп. "б" п. 3 ст. 1 Закона N 523-ФЗ, распространяется на правоотношения по учету расходов в виде отрицательных курсовых разниц, возникших с 1 января 2022 года, то в случае принятия решения нужно будет подать уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за все отчетные периоды, в которых указанные отрицательные курсовые разницы исключены из расходов.
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 1)Так как новый п. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ, который введен подп. "б" п. 3 ст. 1 Закона N 523-ФЗ, распространяется на правоотношения по учету расходов в виде отрицательных курсовых разниц, возникших с 1 января 2022 года, то в случае принятия решения нужно будет подать уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за все отчетные периоды, в которых указанные отрицательные курсовые разницы исключены из расходов.
Статья: Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2023, N 3)- во внереализационных доходах (положительные разницы) - по временным правилам: только на дату погашения соответствующей задолженности;
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2023, N 3)- во внереализационных доходах (положительные разницы) - по временным правилам: только на дату погашения соответствующей задолженности;
Статья: Регистр для расчета показателей по ПБУ 18/02 при балансовом способе
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 11)Временная разница по активам:
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 11)Временная разница по активам:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-заемщика расчеты по договору краткосрочного процентного займа, если сумма займа выражена в иностранной валюте (евро), а расчеты производятся в рублях по курсу евро, установленному Банком России на дату перечисления денежных средств?..
(Консультация эксперта, 2025)На 31 августа в бухучете признается расход в размере отрицательной курсовой разницы. Этот расход не учитывается для целей налогообложения прибыли, а формирует величину будущих расходов (они будут признаны на дату возврата займа). В результате стоимость активов в налоговом учете превышает их сумму в бухучете на 5 000 руб. (50 000 евро x (101,00 руб/евро - 100,90 руб/евро)). В этой сумме на указанную отчетную дату возникает вычитаемая временная разница (ВВР). Ей соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) - 1 250 руб. (5 000 руб. x 25%) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)На 31 августа в бухучете признается расход в размере отрицательной курсовой разницы. Этот расход не учитывается для целей налогообложения прибыли, а формирует величину будущих расходов (они будут признаны на дату возврата займа). В результате стоимость активов в налоговом учете превышает их сумму в бухучете на 5 000 руб. (50 000 евро x (101,00 руб/евро - 100,90 руб/евро)). В этой сумме на указанную отчетную дату возникает вычитаемая временная разница (ВВР). Ей соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) - 1 250 руб. (5 000 руб. x 25%) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
Готовое решение: Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете положительные и отрицательные курсовые разницы
(КонсультантПлюс, 2025)На следующую отчетную дату курс евро увеличился. Это привело к образованию отрицательной курсовой разницы в размере 5 000 руб. (10 000 евро x (108,5 руб/евро - 108 руб/евро)). Данная курсовая разница в бухучете признается в составе расходов. В налоговом учете она формирует величину будущих расходов (они будут признаны на дату исполнения обязательства). Организация определяет временную разницу по статьям одной группы на сальдовой основе, что соответствует Рекомендации Р-109/2019-КпР. С учетом того, что у нее в налоговом учете уже отражался доход будущих периодов, при возникновении аналогичного расхода организация сравнит эти величины. В результате доходы, признаваемые в будущем, на 5 000 руб. превышают расходы, поэтому организация уменьшит ранее образованное ОНО на сумму 1 250 руб. (5 000 руб. x 25%).
(КонсультантПлюс, 2025)На следующую отчетную дату курс евро увеличился. Это привело к образованию отрицательной курсовой разницы в размере 5 000 руб. (10 000 евро x (108,5 руб/евро - 108 руб/евро)). Данная курсовая разница в бухучете признается в составе расходов. В налоговом учете она формирует величину будущих расходов (они будут признаны на дату исполнения обязательства). Организация определяет временную разницу по статьям одной группы на сальдовой основе, что соответствует Рекомендации Р-109/2019-КпР. С учетом того, что у нее в налоговом учете уже отражался доход будущих периодов, при возникновении аналогичного расхода организация сравнит эти величины. В результате доходы, признаваемые в будущем, на 5 000 руб. превышают расходы, поэтому организация уменьшит ранее образованное ОНО на сумму 1 250 руб. (5 000 руб. x 25%).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-заказчика расчеты с иностранным исполнителем, не являющимся взаимозависимым лицом по отношению к организации, не имеющим постоянного представительства на территории РФ и не состоящим на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, если оплата производится в иностранной валюте в месяце, следующем за месяцем оказания услуг?..
(Консультация эксперта, 2025)На последнее число месяца, в котором подписан акт приемки-сдачи услуг, в бухучете признается расход в сумме отрицательной курсовой разницы. Этот расход не учитывается для целей налогообложения прибыли, а формирует величину будущих расходов (они будут признаны на дату оплаты услуг). В результате стоимость активов в налоговом учете превышает их сумму в бухучете на 45 000 руб. ((18 000 евро - 3 000 евро) x (93,00 руб/евро - 90,00 руб/евро)). Следовательно, на указанную отчетную дату в этой сумме возникает вычитаемая временная разница (ВВР). Ей соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 11 250 руб. (45 000 руб. x 25%) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)На последнее число месяца, в котором подписан акт приемки-сдачи услуг, в бухучете признается расход в сумме отрицательной курсовой разницы. Этот расход не учитывается для целей налогообложения прибыли, а формирует величину будущих расходов (они будут признаны на дату оплаты услуг). В результате стоимость активов в налоговом учете превышает их сумму в бухучете на 45 000 руб. ((18 000 евро - 3 000 евро) x (93,00 руб/евро - 90,00 руб/евро)). Следовательно, на указанную отчетную дату в этой сумме возникает вычитаемая временная разница (ВВР). Ей соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 11 250 руб. (45 000 руб. x 25%) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Положительное значение этого показателя показывают без скобок, отрицательное - в скобках.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Положительное значение этого показателя показывают без скобок, отрицательное - в скобках.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации формирование резерва по сомнительному долгу в отношении задолженности заказчика по договору подряда, выраженной в иностранной валюте и подлежащей оплате в рублях по курсу, установленному Банком России, а также списание этой задолженности по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва?..
(Консультация эксперта, 2025)На 31 декабря 2022 г. (дату создания резерва) величина актива в виде дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности равна нулю, так как она уменьшается на сумму созданного резерва. В налоговом учете величина актива составляет 995 979 руб. (14 160 долл. США x 70,3375 руб/долл. США). В связи с этим величина активов в налоговом учете превышает величину активов в бухгалтерском учете на 995 979 руб. Это ведет к образованию вычитаемой временной разницы (ВВР) на сумму превышения. Ей соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 199 195,80 руб. (995 979 руб. x 20%). Это следует из п. п. 11, 14 ПБУ 18/02.
(Консультация эксперта, 2025)На 31 декабря 2022 г. (дату создания резерва) величина актива в виде дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности равна нулю, так как она уменьшается на сумму созданного резерва. В налоговом учете величина актива составляет 995 979 руб. (14 160 долл. США x 70,3375 руб/долл. США). В связи с этим величина активов в налоговом учете превышает величину активов в бухгалтерском учете на 995 979 руб. Это ведет к образованию вычитаемой временной разницы (ВВР) на сумму превышения. Ей соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 199 195,80 руб. (995 979 руб. x 20%). Это следует из п. п. 11, 14 ПБУ 18/02.