Отрицательная постоянная разница это
Подборка наиболее важных документов по запросу Отрицательная постоянная разница это (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 05.10.2020 N 304-ЭС20-13736 по делу N А03-21677/2018
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о взыскании долга за холодное водоснабжение и водоотведение, потребляемое на содержание общего имущества (СОИ) многоквартирных домов (МКД).
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено частично, поскольку общество осуществляет управление МКД, обязано уплачивать стоимость коммунальных услуг, израсходованных на СОИ, которую вносят собственники помещений в составе платы за содержание жилого помещения, из предъявленной к взысканию суммы исключен объем отрицательного значения ресурса на общедомовые нужды по МКД.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Наличие в некоторых многоквартирных домах постоянной "отрицательной разницы" не влияет на выводы судов по настоящему делу, поскольку эта разница зависит от объема потребленного собственниками и нанимателями ресурса (услуги) непосредственно в помещениях МКД и объема, зафиксированного общедомовым прибором учета. Недостоверность этих объемов и, соответственно, разницы судами не установлена.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о взыскании долга за холодное водоснабжение и водоотведение, потребляемое на содержание общего имущества (СОИ) многоквартирных домов (МКД).
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено частично, поскольку общество осуществляет управление МКД, обязано уплачивать стоимость коммунальных услуг, израсходованных на СОИ, которую вносят собственники помещений в составе платы за содержание жилого помещения, из предъявленной к взысканию суммы исключен объем отрицательного значения ресурса на общедомовые нужды по МКД.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Наличие в некоторых многоквартирных домах постоянной "отрицательной разницы" не влияет на выводы судов по настоящему делу, поскольку эта разница зависит от объема потребленного собственниками и нанимателями ресурса (услуги) непосредственно в помещениях МКД и объема, зафиксированного общедомовым прибором учета. Недостоверность этих объемов и, соответственно, разницы судами не установлена.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Постоянный налоговый доход (ПНД) - это отрицательная разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 99, субсчет "Постоянные налоговые расходы (доходы)".
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Постоянный налоговый доход (ПНД) - это отрицательная разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 99, субсчет "Постоянные налоговые расходы (доходы)".
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В письме Минфина России от 04.10.2023 N 03-03-07/94151 сообщается, что в случае установления пониженной ставки НДС для организаций обрабатывающей промышленности может возникнуть отрицательная разница между суммами НДС, исчисленными этими предприятиями при реализации товаров (работ, услуг), и суммами НДС, предъявленными этим предприятиям, которая подлежит возмещению из федерального бюджета в порядке, предусмотренном статьями 176 и 176.1 НК РФ. В связи с этим принятие положительного решения по данному вопросу приведет к необходимости постоянного возмещения указанной отрицательной разницы и, соответственно, к сокращению доходов федерального бюджета.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В письме Минфина России от 04.10.2023 N 03-03-07/94151 сообщается, что в случае установления пониженной ставки НДС для организаций обрабатывающей промышленности может возникнуть отрицательная разница между суммами НДС, исчисленными этими предприятиями при реализации товаров (работ, услуг), и суммами НДС, предъявленными этим предприятиям, которая подлежит возмещению из федерального бюджета в порядке, предусмотренном статьями 176 и 176.1 НК РФ. В связи с этим принятие положительного решения по данному вопросу приведет к необходимости постоянного возмещения указанной отрицательной разницы и, соответственно, к сокращению доходов федерального бюджета.
Нормативные акты
Письмо УФНС РФ по МО от 22.02.2005 N 22-22/33281
"О налоге на прибыль организаций"На основании вышеизложенного следует, что обособленное подразделение по окончании отчетного (налогового) периода согласно учетной политике организации передает данные бухгалтерского учета, в том числе данные по возникшим постоянным разницам, временным вычитаемым и налогооблагаемым разницам, сформированным согласно ПБУ 18/02, независимо от положительной или отрицательной величины финансового результата, а головная организация соответственно формирует текущий налог на прибыль и распределяет сумму налога по обособленным подразделениям в бюджеты всех уровней на основании статьи 288 НК РФ.
"О налоге на прибыль организаций"На основании вышеизложенного следует, что обособленное подразделение по окончании отчетного (налогового) периода согласно учетной политике организации передает данные бухгалтерского учета, в том числе данные по возникшим постоянным разницам, временным вычитаемым и налогооблагаемым разницам, сформированным согласно ПБУ 18/02, независимо от положительной или отрицательной величины финансового результата, а головная организация соответственно формирует текущий налог на прибыль и распределяет сумму налога по обособленным подразделениям в бюджеты всех уровней на основании статьи 288 НК РФ.
Статья: ПБУ 18/02 в учете доходов
(Руденкова Н.А.)
("Практическая бухгалтерия", 2007, N 1)Постоянные отрицательные разницы появляются тогда, когда доходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. В результате налог на прибыль по данным бухучета превышает его сумму в декларации. Ситуацию исправляют с помощью ПБУ 18/02, хотя в самом Положении постоянные отрицательные разницы не упоминаются. Но это лишь упущение законодателей, что признают чиновники из Минфина.
(Руденкова Н.А.)
("Практическая бухгалтерия", 2007, N 1)Постоянные отрицательные разницы появляются тогда, когда доходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. В результате налог на прибыль по данным бухучета превышает его сумму в декларации. Ситуацию исправляют с помощью ПБУ 18/02, хотя в самом Положении постоянные отрицательные разницы не упоминаются. Но это лишь упущение законодателей, что признают чиновники из Минфина.
Статья: Комментарий к Приказу Минфина России от 27.11.2006 N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (Комментарий к применению ПБУ 3/2006 в современных условиях)
(Верещагин С.А.)
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2007, N 4)Д-т 91, субсчет "Прочие расходы, К-т 60 - 610 руб. (5900 руб/евро x 34,4929 руб/евро - 5900 евро x 34,3896 руб/евро) - отражена отрицательная курсовая разница, образовавшаяся в связи с повышением курса рубля к евро.
(Верещагин С.А.)
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2007, N 4)Д-т 91, субсчет "Прочие расходы, К-т 60 - 610 руб. (5900 руб/евро x 34,4929 руб/евро - 5900 евро x 34,3896 руб/евро) - отражена отрицательная курсовая разница, образовавшаяся в связи с повышением курса рубля к евро.
Статья: О необходимости разграничения недобросовестности и противоправности
(Разгулин С.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2005)ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 06.12.2004 N А56-41367/03 установил, что деловой оборот общества и его контрагентов по сделкам, связанным с импортом и последующей реализацией товаров, свидетельствует об организованной деятельности, направленной на неправомерное возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета. Общество, ввозя импортный товар, таможенные платежи за который уплачиваются сторонними организациями, отгружает его организациям, фактически данный товар обществу не оплачивающим. В связи с этим у общества отсутствует положительная разница по налогу на добавленную стоимость. Общество постоянно предъявляет к возмещению из бюджета отрицательную разницу по налогу на добавленную стоимость. Общество не принимает мер по взысканию с покупателей дебиторской задолженности с 2002 года, а вместо этого продолжает поставлять неоплачиваемый товар, что свидетельствует об отсутствии у общества экономического основания предпринимательской деятельности - извлечения прибыли. Действия общества направлены только на получение из бюджета налога на добавленную стоимость.
(Разгулин С.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2005)ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 06.12.2004 N А56-41367/03 установил, что деловой оборот общества и его контрагентов по сделкам, связанным с импортом и последующей реализацией товаров, свидетельствует об организованной деятельности, направленной на неправомерное возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета. Общество, ввозя импортный товар, таможенные платежи за который уплачиваются сторонними организациями, отгружает его организациям, фактически данный товар обществу не оплачивающим. В связи с этим у общества отсутствует положительная разница по налогу на добавленную стоимость. Общество постоянно предъявляет к возмещению из бюджета отрицательную разницу по налогу на добавленную стоимость. Общество не принимает мер по взысканию с покупателей дебиторской задолженности с 2002 года, а вместо этого продолжает поставлять неоплачиваемый товар, что свидетельствует об отсутствии у общества экономического основания предпринимательской деятельности - извлечения прибыли. Действия общества направлены только на получение из бюджета налога на добавленную стоимость.
Статья: ПБУ 18/02: старая редакция еще действует
(Гурина И.Н.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2019, N 2)Если умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль, то получим ПНА - величину, которая уменьшит платеж по налогу на прибыль (150 000 руб. x 20% = 30 000 руб.). ПНА признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает отрицательная постоянная разница, в нашем примере - в сентябре (или, точнее, за девять месяцев), а в бухгалтерском учете будет отражен проводкой Дебет 68 Кредит 99 (субсчет "Постоянный налоговый актив").
(Гурина И.Н.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2019, N 2)Если умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль, то получим ПНА - величину, которая уменьшит платеж по налогу на прибыль (150 000 руб. x 20% = 30 000 руб.). ПНА признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает отрицательная постоянная разница, в нашем примере - в сентябре (или, точнее, за девять месяцев), а в бухгалтерском учете будет отражен проводкой Дебет 68 Кредит 99 (субсчет "Постоянный налоговый актив").
Статья: К вопросу о месте категории "недобросовестность" в налоговом праве
(Корнаухов М.В.)
("Арбитражные споры", 2005, N 1)Судом установлено, что Общество, ввозя импортируемый товар, таможенные платежи за который уплачиваются сторонними организациями, отгружает его организациям, фактически данный товар Обществу не оплачивающим. В связи с этим у Общества отсутствует положительная разница по налогу на добавленную стоимость. Общество постоянно предъявляет к возмещению из бюджета отрицательную разницу по налогу на добавленную стоимость.
(Корнаухов М.В.)
("Арбитражные споры", 2005, N 1)Судом установлено, что Общество, ввозя импортируемый товар, таможенные платежи за который уплачиваются сторонними организациями, отгружает его организациям, фактически данный товар Обществу не оплачивающим. В связи с этим у Общества отсутствует положительная разница по налогу на добавленную стоимость. Общество постоянно предъявляет к возмещению из бюджета отрицательную разницу по налогу на добавленную стоимость.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, применяющей кассовый метод учета доходов и расходов, предоставление займа в иностранной валюте юридическому лицу - нерезиденту РФ?..
(Консультация эксперта, 2008)В данном случае на дату уплаты процентов за март курс евро уменьшился по отношению к курсу евро на дату начисления процентов. В связи с этим в бухгалтерском учете признается отрицательная курсовая разница, которая не будет признана в налоговом учете. Соответственно, возникают постоянная разница (ПР) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2008)В данном случае на дату уплаты процентов за март курс евро уменьшился по отношению к курсу евро на дату начисления процентов. В связи с этим в бухгалтерском учете признается отрицательная курсовая разница, которая не будет признана в налоговом учете. Соответственно, возникают постоянная разница (ПР) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете торговой организации, применяющей кассовый метод в налоговом учете, проведение зачета взаимных требований, если одно из них выражено в евро, но подлежит оплате в рублях?..
(Консультация эксперта, 2014)На дату получения денежных средств в бухгалтерском учете признается прочий расход в сумме отрицательной курсовой разницы - 1180 руб., а в налоговом учете - нет. Это приводит к возникновению постоянной разницы (1180 руб.) и постоянного налогового обязательства N 2 в сумме 236 руб. (1180 руб. x 20%).
(Консультация эксперта, 2014)На дату получения денежных средств в бухгалтерском учете признается прочий расход в сумме отрицательной курсовой разницы - 1180 руб., а в налоговом учете - нет. Это приводит к возникновению постоянной разницы (1180 руб.) и постоянного налогового обязательства N 2 в сумме 236 руб. (1180 руб. x 20%).
Статья: Оценка для кредитования: сущность, проблемы и пути их решения
(Слуцкий А.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2012, NN 1, 2)Мы уже отмечали, что на практике величина оценки предмета залога определяется путем уменьшения рыночной стоимости предмета залога, определенной в отчете об оценке, на некоторый понижающий коэффициент. Однако на этапе роста цен на активы, имевшем место до кризиса и сопровождавшемся беспрецедентной кредитной экспансией, оценка рыночной стоимости предметов залога имела чрезмерно либеральный характер: из всех возможных методов и техник оценки использовались исключительно такие, которые давали максимальные (в том числе и откровенно нереалистичные) численные значения. Дополнительно к этому разгон кредитной экспансии приводил к постоянному снижению отрицательной разницы между оценкой предмета залога и рыночной стоимостью и даже ее обнулению. Проблемы с резервированием на возможные потери при этом (псевдо)устранялись уже искусственным завышением рыночной стоимости в отчетах об оценке.
(Слуцкий А.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2012, NN 1, 2)Мы уже отмечали, что на практике величина оценки предмета залога определяется путем уменьшения рыночной стоимости предмета залога, определенной в отчете об оценке, на некоторый понижающий коэффициент. Однако на этапе роста цен на активы, имевшем место до кризиса и сопровождавшемся беспрецедентной кредитной экспансией, оценка рыночной стоимости предметов залога имела чрезмерно либеральный характер: из всех возможных методов и техник оценки использовались исключительно такие, которые давали максимальные (в том числе и откровенно нереалистичные) численные значения. Дополнительно к этому разгон кредитной экспансии приводил к постоянному снижению отрицательной разницы между оценкой предмета залога и рыночной стоимостью и даже ее обнулению. Проблемы с резервированием на возможные потери при этом (псевдо)устранялись уже искусственным завышением рыночной стоимости в отчетах об оценке.
Статья: Переоценка основных средств: правила отражения в учете и отчетности
(Антипова М.М., Антипов М.С.)
("Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании", 2011, N 6)В целях применения гл. 25 Налогового кодекса РФ стоимость объектов основных средств изменяется только в случаях, прямо предусмотренных п. 2 ст. 257 НК РФ. Переоценка основных средств указанной статьей не предусмотрена. Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль результаты переоценки не признаются доходом (если они положительные) или расходом (если они отрицательные). Стоимость амортизируемого имущества для целей налогообложения не изменяется, и результаты переоценки не учитываются при исчислении амортизации в налоговом учете. Это может приводить к возникновению постоянных разниц между суммами амортизации, начисляемыми в бухгалтерском и налоговом учете, и необходимости применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Антипова М.М., Антипов М.С.)
("Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании", 2011, N 6)В целях применения гл. 25 Налогового кодекса РФ стоимость объектов основных средств изменяется только в случаях, прямо предусмотренных п. 2 ст. 257 НК РФ. Переоценка основных средств указанной статьей не предусмотрена. Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль результаты переоценки не признаются доходом (если они положительные) или расходом (если они отрицательные). Стоимость амортизируемого имущества для целей налогообложения не изменяется, и результаты переоценки не учитываются при исчислении амортизации в налоговом учете. Это может приводить к возникновению постоянных разниц между суммами амортизации, начисляемыми в бухгалтерском и налоговом учете, и необходимости применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Статья: Налоговые риски, возникающие при продаже товаров, работ, услуг
(Комарова Е.Л.)
("Горячая линия бухгалтера", 2009, N 8)Согласно ПБУ 18/02 (п. п. 4, 7) при определении доходов и расходов в налоговом учете методом начисления на дату начисления процентов возникает постоянная разница (ПР) в сумме сверхнормативных процентов, а следовательно, и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО). Как уже отмечалось выше, на отчетные даты и на дату возврата суммы займа возникают ПР в сумме курсовой разницы по сверхнормативным процентам и соответствующие ей ПНО (если курсовая разница отрицательная) или постоянный налоговый актив (ПНА) (если курсовая разница положительная).
(Комарова Е.Л.)
("Горячая линия бухгалтера", 2009, N 8)Согласно ПБУ 18/02 (п. п. 4, 7) при определении доходов и расходов в налоговом учете методом начисления на дату начисления процентов возникает постоянная разница (ПР) в сумме сверхнормативных процентов, а следовательно, и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО). Как уже отмечалось выше, на отчетные даты и на дату возврата суммы займа возникают ПР в сумме курсовой разницы по сверхнормативным процентам и соответствующие ей ПНО (если курсовая разница отрицательная) или постоянный налоговый актив (ПНА) (если курсовая разница положительная).