Отражение в учете ошибок прошлых лет
Подборка наиболее важных документов по запросу Отражение в учете ошибок прошлых лет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 11.3 "Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый агент оспаривал действия инспекции, которая, по его мнению, неправомерно начислила задолженность по НДФЛ за прошлые периоды и погасила ее за счет текущих платежей. Общество указало, что начисление произведено без проведения проверки и за пределами установленных сроков. Суд отказал в удовлетворении требований общества, указав, что его действия не являлись новым начислением налога, а представляли собой корректировку фиктивной переплаты, образовавшейся при формировании входящего сальдо ЕНС. Эта переплата возникла из-за ошибок самого общества в платежных документах прошлых лет (в платежных документах не были отражены периоды уплаты налога, что привело к некорректному отражению сумм в учете налогового органа). Суд пришел к выводу, что действия инспекции были направлены на приведение расчетов с бюджетом в соответствие с фактическими обязательствами, не нарушили прав общества и не создали для него дополнительной налоговой обязанности.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый агент оспаривал действия инспекции, которая, по его мнению, неправомерно начислила задолженность по НДФЛ за прошлые периоды и погасила ее за счет текущих платежей. Общество указало, что начисление произведено без проведения проверки и за пределами установленных сроков. Суд отказал в удовлетворении требований общества, указав, что его действия не являлись новым начислением налога, а представляли собой корректировку фиктивной переплаты, образовавшейся при формировании входящего сальдо ЕНС. Эта переплата возникла из-за ошибок самого общества в платежных документах прошлых лет (в платежных документах не были отражены периоды уплаты налога, что привело к некорректному отражению сумм в учете налогового органа). Суд пришел к выводу, что действия инспекции были направлены на приведение расчетов с бюджетом в соответствие с фактическими обязательствами, не нарушили прав общества и не создали для него дополнительной налоговой обязанности.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть расходы прошлых лет при исчислении налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Расходы, которые возникли из-за ошибок в налоговом учете в прошлых годах, отражаются как отдельный вид расходов текущего периода. В декларации по налогу на прибыль за текущий период такие расходы покажите в строках 400 - 403 Приложения N 2 к листу 02 (п. 136 Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на прибыль).
(КонсультантПлюс, 2025)Расходы, которые возникли из-за ошибок в налоговом учете в прошлых годах, отражаются как отдельный вид расходов текущего периода. В декларации по налогу на прибыль за текущий период такие расходы покажите в строках 400 - 403 Приложения N 2 к листу 02 (п. 136 Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на прибыль).
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)38. Налогоплательщик при исчислении налога на прибыль за текущий период вправе учесть расходы, не учтенные в предыдущих налоговых периодах и приведшие к излишней уплате налога, в том числе если допущенная ошибка (искажение) в определении периода учета расходов привела к уменьшению убытков прошлых лет, подлежащих переносу на текущий налоговый период (с учетом ограничений на предельный размер переносимого убытка).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)38. Налогоплательщик при исчислении налога на прибыль за текущий период вправе учесть расходы, не учтенные в предыдущих налоговых периодах и приведшие к излишней уплате налога, в том числе если допущенная ошибка (искажение) в определении периода учета расходов привела к уменьшению убытков прошлых лет, подлежащих переносу на текущий налоговый период (с учетом ограничений на предельный размер переносимого убытка).
Указание Банка России от 04.09.2013 N 3054-У
(ред. от 02.09.2024)
"О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.11.2013 N 30303)Указанная передача событием после отчетной даты не является и, соответственно, при ее отражении в бухгалтерском учете корреспонденция со счетом N 707 "Финансовый результат прошлого года" не допускается.
(ред. от 02.09.2024)
"О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.11.2013 N 30303)Указанная передача событием после отчетной даты не является и, соответственно, при ее отражении в бухгалтерском учете корреспонденция со счетом N 707 "Финансовый результат прошлого года" не допускается.
Готовое решение: Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях
(КонсультантПлюс, 2025)не отражать в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы и обязательства;
(КонсультантПлюс, 2025)не отражать в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы и обязательства;
Готовое решение: Как исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)На наш взгляд, отразить исправление такой ошибки в строках 400 - 403 Приложения N 2 к листу 02 декларации нельзя. Это объясняется тем, что для заполнения указанных строк нужно знать, к каким конкретным прошлым налоговым периодам относятся выявленные ошибки (п. 136 Порядка заполнения (представления) декларации по налогу на прибыль). В этом случае сумму неучтенных расходов или излишне учтенных доходов отразите как убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, по строкам 300 - 301 Приложения N 2 к листу 02.
(КонсультантПлюс, 2025)На наш взгляд, отразить исправление такой ошибки в строках 400 - 403 Приложения N 2 к листу 02 декларации нельзя. Это объясняется тем, что для заполнения указанных строк нужно знать, к каким конкретным прошлым налоговым периодам относятся выявленные ошибки (п. 136 Порядка заполнения (представления) декларации по налогу на прибыль). В этом случае сумму неучтенных расходов или излишне учтенных доходов отразите как убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, по строкам 300 - 301 Приложения N 2 к листу 02.
Статья: Исправление ошибки прошлых лет по земельному налогу
(Малова Е.)
("Актуальные вопросы учета и налогообложения для учреждений госсектора", 2024, N 1)Исправление допущенных ошибок прошлых лет отражается в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующими способами (п. 18 Инструкции N 157н, п. 17 разд. V Методических рекомендаций по применению СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" <4>):
(Малова Е.)
("Актуальные вопросы учета и налогообложения для учреждений госсектора", 2024, N 1)Исправление допущенных ошибок прошлых лет отражается в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующими способами (п. 18 Инструкции N 157н, п. 17 разд. V Методических рекомендаций по применению СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" <4>):
Готовое решение: Какие расходы отражаются по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ
(КонсультантПлюс, 2026)Ошибку, возникшую из-за неправильного применения подстатьи 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ при отражении расходов в прошлых отчетных периодах, исправьте в бухгалтерском (бюджетном) учете дополнительной бухгалтерской записью или скорректируйте ее методом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью по счетам бухгалтерского (бюджетного) учета на дату обнаружения ошибки и осуществите ретроспективный пересчет бухгалтерской (финансовой) отчетности. Применяйте при этом обособленные счета бухгалтерского учета, предусмотренные для отражения операций по исправлению ошибок прошлых лет (п. 27 Стандарта "Единый план счетов", п. п. 28, 33 Федерального стандарта N 274н, п. 17 Методических рекомендаций по применению Федерального стандарта N 274н).
(КонсультантПлюс, 2026)Ошибку, возникшую из-за неправильного применения подстатьи 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ при отражении расходов в прошлых отчетных периодах, исправьте в бухгалтерском (бюджетном) учете дополнительной бухгалтерской записью или скорректируйте ее методом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью по счетам бухгалтерского (бюджетного) учета на дату обнаружения ошибки и осуществите ретроспективный пересчет бухгалтерской (финансовой) отчетности. Применяйте при этом обособленные счета бухгалтерского учета, предусмотренные для отражения операций по исправлению ошибок прошлых лет (п. 27 Стандарта "Единый план счетов", п. п. 28, 33 Федерального стандарта N 274н, п. 17 Методических рекомендаций по применению Федерального стандарта N 274н).
Статья: Влияние применения ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" на финансовые показатели арендатора
(Неелова Н.В., Кочинев Ю.Ю., Гузикова Л.А.)
("Аудитор", 2023, N 5)В дальнейшем может еще неоднократно возникать необходимость корректировки остатков на начало отчетного периода: при переходе на ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" и другие федеральные стандарты, при исправлении существенных ошибок прошлых лет, когда невозможно определить их влияние на предшествующие периоды, согласно п. 12 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности". По нашему мнению, в рамках разработки проекта ФСБУ "Бухгалтерская отчетность организации" для корректного отражения подобного пересчета следует изменить форму отчета об изменениях капитала, убрав раздел 2 и добавив строки "Изменение учетной политики", "Исправление существенных ошибок прошлых лет", "Величина капитала пересчитанная" в сравнительный и отчетный период раздела 1 "Движение капитала". Для примера можно использовать форму отчета об изменениях собственного капитала некредитной финансовой организации (0420004 по ОКУД), введенную Положением Банка России от 03.02.2016 N 532-П, которая соответствует требованиям МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности".
(Неелова Н.В., Кочинев Ю.Ю., Гузикова Л.А.)
("Аудитор", 2023, N 5)В дальнейшем может еще неоднократно возникать необходимость корректировки остатков на начало отчетного периода: при переходе на ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" и другие федеральные стандарты, при исправлении существенных ошибок прошлых лет, когда невозможно определить их влияние на предшествующие периоды, согласно п. 12 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности". По нашему мнению, в рамках разработки проекта ФСБУ "Бухгалтерская отчетность организации" для корректного отражения подобного пересчета следует изменить форму отчета об изменениях капитала, убрав раздел 2 и добавив строки "Изменение учетной политики", "Исправление существенных ошибок прошлых лет", "Величина капитала пересчитанная" в сравнительный и отчетный период раздела 1 "Движение капитала". Для примера можно использовать форму отчета об изменениях собственного капитала некредитной финансовой организации (0420004 по ОКУД), введенную Положением Банка России от 03.02.2016 N 532-П, которая соответствует требованиям МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности".
Готовое решение: Как в учете казенного, бюджетного, автономного учреждения отразить операции по санкционированию расходов (счет 0 500 00 000)
(КонсультантПлюс, 2026)Обособленные счета бухгалтерского учета, предусмотренные для отражения операций по исправлению ошибок прошлых лет, не применяйте.
(КонсультантПлюс, 2026)Обособленные счета бухгалтерского учета, предусмотренные для отражения операций по исправлению ошибок прошлых лет, не применяйте.
Готовое решение: Как исправлять ошибки в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2025)Пример исправления в бухгалтерском учете несущественной ошибки прошлого года
(КонсультантПлюс, 2025)Пример исправления в бухгалтерском учете несущественной ошибки прошлого года
Готовое решение: Каков порядок исправления ошибок прошлых лет в казенном, бюджетном, автономном учреждении
(КонсультантПлюс, 2026)1. Как в бухгалтерском (бюджетном) учете отразить исправление ошибки прошлых лет
(КонсультантПлюс, 2026)1. Как в бухгалтерском (бюджетном) учете отразить исправление ошибки прошлых лет
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете исправление ошибки прошлого 2024 г., выявленной до даты подписания бухгалтерской отчетности за 2024 г.? Ошибка связана с неотражением списания товарно-материальных ценностей...
(Консультация эксперта, 2025)В бухгалтерском и налоговом учете организации в IV квартале прошлого отчетного года ошибочно не отражено списание канцелярских товаров, использованных для управленческих нужд. Фактическая себестоимость ошибочно не списанных канцтоваров, равная цене их приобретения для целей налогового учета, составила 20 000 руб. По итогам прошлого года организация получила прибыль по обычным видам деятельности.
(Консультация эксперта, 2025)В бухгалтерском и налоговом учете организации в IV квартале прошлого отчетного года ошибочно не отражено списание канцелярских товаров, использованных для управленческих нужд. Фактическая себестоимость ошибочно не списанных канцтоваров, равная цене их приобретения для целей налогового учета, составила 20 000 руб. По итогам прошлого года организация получила прибыль по обычным видам деятельности.