Отражение субсидии в прибыли
Подборка наиболее важных документов по запросу Отражение субсидии в прибыли (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Между обществом и Минпромторгом России заключено соглашение о предоставлении из федерального бюджета субсидии на компенсацию части затрат, связанных с выпуском и поддержкой гарантийных обязательств в отношении высокопроизводительной самоходной и прицепной техники. На основании указанного соглашения общество подало заявление о возмещении затрат на страховые взносы. Налоговый орган пришел к выводу, что общество неправомерно не отразило сумму полученной субсидии в составе внереализационных доходов, и доначислил налог на прибыль. Суд признал доначисление неправомерным, указав, что обязанность по включению субсидии в состав внереализационных доходов отсутствует на основании п. 4.1 ст. 271 НК РФ. Более того, суд счел применимым подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, которым из состава доходов, учитываемых при определении налоговой базы, исключена кредиторская задолженность по уплате взносов, пеней и штрафов, списанных и (или) уменьшенных иным образом по решению Правительства РФ. Основанием для указанного вывода послужил факт отсутствия конкретизации в норме вида задолженности (просроченная или текущая). Компенсация из бюджета расходов по уплате обязательных платежей (страховых взносов), в какой бы момент она ни была произведена, не должна приводить к возникновению сопутствующего обязательства по уплате другого обязательного платежа (налога на прибыль).
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Между обществом и Минпромторгом России заключено соглашение о предоставлении из федерального бюджета субсидии на компенсацию части затрат, связанных с выпуском и поддержкой гарантийных обязательств в отношении высокопроизводительной самоходной и прицепной техники. На основании указанного соглашения общество подало заявление о возмещении затрат на страховые взносы. Налоговый орган пришел к выводу, что общество неправомерно не отразило сумму полученной субсидии в составе внереализационных доходов, и доначислил налог на прибыль. Суд признал доначисление неправомерным, указав, что обязанность по включению субсидии в состав внереализационных доходов отсутствует на основании п. 4.1 ст. 271 НК РФ. Более того, суд счел применимым подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, которым из состава доходов, учитываемых при определении налоговой базы, исключена кредиторская задолженность по уплате взносов, пеней и штрафов, списанных и (или) уменьшенных иным образом по решению Правительства РФ. Основанием для указанного вывода послужил факт отсутствия конкретизации в норме вида задолженности (просроченная или текущая). Компенсация из бюджета расходов по уплате обязательных платежей (страховых взносов), в какой бы момент она ни была произведена, не должна приводить к возникновению сопутствующего обязательства по уплате другого обязательного платежа (налога на прибыль).
Позиции судов по спорным вопросам. Корпоративное право: Распределение прибыли на дивиденды в АО
(КонсультантПлюс, 2025)Доводы Министерства о том, что полученные обществом субсидии должны отражаться в бухгалтерской отчетности в составе доходов организации и, соответственно, участвовать в формировании показателя ее чистой прибыли, правомерно отклонены судами как основанные на неверном толковании норм бюджетного законодательства, поскольку такое направление полученных из бюджета субсидий в составе чистой прибыли общества с последующей выплатой за счет данных средств дивидендов акционеру фактически нивелирует содержание соответствующей субсидии, предусмотренное статьей 78 БК РФ, исключает возможность использования субсидии по целевому назначению, приводит к снижению эффективности выделения этих средств и недостижению изначальной цели их выделения, к неправомерному безосновательному обогащению акционера, получающего в таком случае дивиденды не по результатам конкретной финансово-хозяйственной деятельности общества, а за счет бюджетных субсидий..."
(КонсультантПлюс, 2025)Доводы Министерства о том, что полученные обществом субсидии должны отражаться в бухгалтерской отчетности в составе доходов организации и, соответственно, участвовать в формировании показателя ее чистой прибыли, правомерно отклонены судами как основанные на неверном толковании норм бюджетного законодательства, поскольку такое направление полученных из бюджета субсидий в составе чистой прибыли общества с последующей выплатой за счет данных средств дивидендов акционеру фактически нивелирует содержание соответствующей субсидии, предусмотренное статьей 78 БК РФ, исключает возможность использования субсидии по целевому назначению, приводит к снижению эффективности выделения этих средств и недостижению изначальной цели их выделения, к неправомерному безосновательному обогащению акционера, получающего в таком случае дивиденды не по результатам конкретной финансово-хозяйственной деятельности общества, а за счет бюджетных субсидий..."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как заполнить декларацию по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Как в декларации по налогу на прибыль отражаются полученные субсидии
(КонсультантПлюс, 2025)Как в декларации по налогу на прибыль отражаются полученные субсидии
Готовое решение: Как заполнить форму декларации по налогу на прибыль за отчетные и налоговый периоды 2024 г.
(КонсультантПлюс, 2025)Как в декларации по налогу на прибыль отражаются полученные субсидии
(КонсультантПлюс, 2025)Как в декларации по налогу на прибыль отражаются полученные субсидии
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 01.03.2022 N 9-П
"По делу о проверке конституционности статьи 2 Федерального закона от 20 июля 2020 года N 228-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О жилищных субсидиях гражданам, выезжающим из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей" в связи с жалобой гражданина А.В. Окулова"Вместе с тем в судебной практике нашло отражение и иное толкование абзацев первого и третьего части первой статьи 1 Федерального закона "О жилищных субсидиях гражданам, выезжающим из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей", в соответствии с которым требование о прибытии в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности не позднее 1 января 1992 года не может распространяться на инвалидов с детства. Так, согласно определению Девятого кассационного суда общей юрисдикции (Владивосток) от 23 декабря 2019 года N 88-834/2019, 88-1351/2019 понятия "прибытие в районы Крайнего Севера" и "рождение в районах Крайнего Севера" не тождественны и ошибочным будет распространение условия о прибытии, предусмотренного абзацем первым части первой указанной статьи, на граждан, относящихся к другой категории - инвалидов с детства, родившихся в таких районах и местностях. Аналогичная позиция содержится в решениях Магаданского областного суда (апелляционное определение от 7 июля 2015 года N 33-700/2015), Хабаровского краевого суда (апелляционное определение от 30 июня 2017 года N 33-5115/2017), суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (апелляционное определение от 22 августа 2017 года по делу N 33-6019/2017), Верховного Суда Республики Коми (апелляционные определения от 19 ноября 2015 года N 33-6429/2015, от 15 сентября 2016 года по делу N 33-6102/2016, от 25 декабря 2017 года по делу N 33-8249/2017, от 26 февраля 2018 года по делу N 33-1191/2018 и от 29 апреля 2019 года по делу N 33-2744/2019).
"По делу о проверке конституционности статьи 2 Федерального закона от 20 июля 2020 года N 228-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О жилищных субсидиях гражданам, выезжающим из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей" в связи с жалобой гражданина А.В. Окулова"Вместе с тем в судебной практике нашло отражение и иное толкование абзацев первого и третьего части первой статьи 1 Федерального закона "О жилищных субсидиях гражданам, выезжающим из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей", в соответствии с которым требование о прибытии в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности не позднее 1 января 1992 года не может распространяться на инвалидов с детства. Так, согласно определению Девятого кассационного суда общей юрисдикции (Владивосток) от 23 декабря 2019 года N 88-834/2019, 88-1351/2019 понятия "прибытие в районы Крайнего Севера" и "рождение в районах Крайнего Севера" не тождественны и ошибочным будет распространение условия о прибытии, предусмотренного абзацем первым части первой указанной статьи, на граждан, относящихся к другой категории - инвалидов с детства, родившихся в таких районах и местностях. Аналогичная позиция содержится в решениях Магаданского областного суда (апелляционное определение от 7 июля 2015 года N 33-700/2015), Хабаровского краевого суда (апелляционное определение от 30 июня 2017 года N 33-5115/2017), суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (апелляционное определение от 22 августа 2017 года по делу N 33-6019/2017), Верховного Суда Республики Коми (апелляционные определения от 19 ноября 2015 года N 33-6429/2015, от 15 сентября 2016 года по делу N 33-6102/2016, от 25 декабря 2017 года по делу N 33-8249/2017, от 26 февраля 2018 года по делу N 33-1191/2018 и от 29 апреля 2019 года по делу N 33-2744/2019).
"Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)"
(ред. от 27.06.2016)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018)(c) Поскольку налог на прибыль и другие налоги представляют собой расходы, логично таким же образом отражать государственные субсидии, являющиеся продолжением фискальной политики, в составе прибыли или убытка.
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)"
(ред. от 27.06.2016)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018)(c) Поскольку налог на прибыль и другие налоги представляют собой расходы, логично таким же образом отражать государственные субсидии, являющиеся продолжением фискальной политики, в составе прибыли или убытка.
Готовое решение: Налоговый учет и амортизация НМА
(КонсультантПлюс, 2025)Как отражается в налоговом учете нематериальный актив, приобретенный за счет субсидии
(КонсультантПлюс, 2025)Как отражается в налоговом учете нематериальный актив, приобретенный за счет субсидии
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры и прочее: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 12)В отчете о финансовых результатах общества за 12 месяцев 2014 года отражены суммы полученных субсидий в 2014 году в строке 2340 "прочие доходы" в размере 9 163 000 рублей, размер чистой прибыли составил 10 421 000 рублей (строка 2400 отчета).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 12)В отчете о финансовых результатах общества за 12 месяцев 2014 года отражены суммы полученных субсидий в 2014 году в строке 2340 "прочие доходы" в размере 9 163 000 рублей, размер чистой прибыли составил 10 421 000 рублей (строка 2400 отчета).
Статья: Учет у РСО при предоставлении льгот по оплате электроэнергии
(Герасимова Н.В.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)С 01.01.2023 гарантирующий поставщик на основании регионального правового акта обязан предоставлять льготы на оплату электроэнергии Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации, полным кавалерам ордена Славы и членам семей погибших (умерших) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы (граждане указанных категорий полностью освобождаются от оплаты электроэнергии). В связи с этим между гарантирующим поставщиком и центром социальной поддержки населения заключается договор о возмещении доходов от предоставления льгот по оплате жилого помещения и коммунальных услуг гражданам отдельных категорий. Предметом договора является возмещение доходов от предоставления льгот по оплате коммунальных услуг в виде освобождения от внесения платы за электрическую энергию, потребляемую при использовании и содержании общего имущества в многоквартирном доме, а также платы за коммунальные услуги, а именно за электрическую энергию, гражданам соответствующих категорий. Таким образом, отдельные граждане полностью освобождаются от оплаты электроэнергии (предоставление льгот в натуральной форме), а гарантирующий поставщик будет получать на свой расчетный счет денежные средства (субсидию из областного бюджета) на оплату услуг, реализуемых по государственным регулируемым ценам. Какие записи в описанной ситуации производятся в бухгалтерском учете гарантирующего поставщика? Являются ли получаемые субсидии целевым финансированием, которое отражается в бухучете с использованием счета 86? Каков порядок признания получаемых субсидий в целях налогообложения прибыли? Нужно ли их включать в облагаемую базу по НДС?
(Герасимова Н.В.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)С 01.01.2023 гарантирующий поставщик на основании регионального правового акта обязан предоставлять льготы на оплату электроэнергии Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации, полным кавалерам ордена Славы и членам семей погибших (умерших) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы (граждане указанных категорий полностью освобождаются от оплаты электроэнергии). В связи с этим между гарантирующим поставщиком и центром социальной поддержки населения заключается договор о возмещении доходов от предоставления льгот по оплате жилого помещения и коммунальных услуг гражданам отдельных категорий. Предметом договора является возмещение доходов от предоставления льгот по оплате коммунальных услуг в виде освобождения от внесения платы за электрическую энергию, потребляемую при использовании и содержании общего имущества в многоквартирном доме, а также платы за коммунальные услуги, а именно за электрическую энергию, гражданам соответствующих категорий. Таким образом, отдельные граждане полностью освобождаются от оплаты электроэнергии (предоставление льгот в натуральной форме), а гарантирующий поставщик будет получать на свой расчетный счет денежные средства (субсидию из областного бюджета) на оплату услуг, реализуемых по государственным регулируемым ценам. Какие записи в описанной ситуации производятся в бухгалтерском учете гарантирующего поставщика? Являются ли получаемые субсидии целевым финансированием, которое отражается в бухучете с использованием счета 86? Каков порядок признания получаемых субсидий в целях налогообложения прибыли? Нужно ли их включать в облагаемую базу по НДС?
Статья: Роль системы "Электронный бюджет" в повышении оперативности и прозрачности сбора информации для эффективного управления общественными финансами
(Глущенко А.В.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 6)При его составлении не было понятно, как рассчитывать в электронных реестрах и вносить плановые аналитические показатели выплат, на какие кнопки нажимать, как распределить расходы по источникам финансового обеспечения (за счет субсидии, за счет приносящей доход деятельности или др. источников), как отразить налог на прибыль. Сложности вызывали даже элементарные вопросы: как подключиться к системе "Электронный бюджет", как согласовать, утвердить ПФХД, как внести изменения в показатели. Пугала сама электронная система.
(Глущенко А.В.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 6)При его составлении не было понятно, как рассчитывать в электронных реестрах и вносить плановые аналитические показатели выплат, на какие кнопки нажимать, как распределить расходы по источникам финансового обеспечения (за счет субсидии, за счет приносящей доход деятельности или др. источников), как отразить налог на прибыль. Сложности вызывали даже элементарные вопросы: как подключиться к системе "Электронный бюджет", как согласовать, утвердить ПФХД, как внести изменения в показатели. Пугала сама электронная система.
Вопрос: Медицинская организация на ОСН применяет льготу по налогу на прибыль (п. 1.1 ст. 284 НК РФ). Организации из бюджета выделена субсидия на возмещение затрат на первый платеж по приобретаемому в лизинг медицинскому оборудованию. Должна ли организация уплатить налог на прибыль по ставке 25% с суммы субсидии?
(Консультация эксперта, 2025)- субсидий, полученных в рамках возмездного договора, - отражаются в доходах от реализации (Письмо Минфина России от 06.09.2023 N 03-03-05/85182);
(Консультация эксперта, 2025)- субсидий, полученных в рамках возмездного договора, - отражаются в доходах от реализации (Письмо Минфина России от 06.09.2023 N 03-03-05/85182);
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Внимание! Субсидии, полученные в рамках возмездного договора, учитываются не в составе внереализационных доходов, а в составе выручки от реализации. Субсидии, выделенные на возмещение расходов, не учитываемых для целей исчисления налога на прибыль организаций, в доходах не отражаются (письмо Минфина России от 28 октября 2019 года N 03-03-06/1/82634).
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Внимание! Субсидии, полученные в рамках возмездного договора, учитываются не в составе внереализационных доходов, а в составе выручки от реализации. Субсидии, выделенные на возмещение расходов, не учитываемых для целей исчисления налога на прибыль организаций, в доходах не отражаются (письмо Минфина России от 28 октября 2019 года N 03-03-06/1/82634).
Вопрос: Каков порядок отражения платы концедента в налоговом учете концессионера?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)Каков порядок отражения платы концедента в налоговом учете концессионера?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)Каков порядок отражения платы концедента в налоговом учете концессионера?
Статья: Критический анализ подходов к бухгалтерскому учету государственной помощи
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, NN 9, 10)2) поскольку налоги на прибыль представляют собой расходы, аналогичным образом в составе прибылей и убытков должны отражаться государственные субсидии как продолжение фискальной политики;
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, NN 9, 10)2) поскольку налоги на прибыль представляют собой расходы, аналогичным образом в составе прибылей и убытков должны отражаться государственные субсидии как продолжение фискальной политики;
Готовое решение: Как учесть внереализационные доходы при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)В декларации по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период доходы прошлых лет, выявленные в текущем году, отражаются следующим образом (п. п. 86, 115 Порядка заполнения (представления) декларации по налогу на прибыль):
(КонсультантПлюс, 2025)В декларации по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период доходы прошлых лет, выявленные в текущем году, отражаются следующим образом (п. п. 86, 115 Порядка заполнения (представления) декларации по налогу на прибыль):
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Поскольку субсидии израсходованы на цели, которые определены уполномоченным органом, отражены налогоплательщиком в декларации отдельно от налогооблагаемой базы, расходы, произведенные за счет целевых поступлений, в целях налогообложения прибыли не могут быть учтены.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Поскольку субсидии израсходованы на цели, которые определены уполномоченным органом, отражены налогоплательщиком в декларации отдельно от налогооблагаемой базы, расходы, произведенные за счет целевых поступлений, в целях налогообложения прибыли не могут быть учтены.