Отражение процентов по займу в декларации по налогу на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Отражение процентов по займу в декларации по налогу на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы документов
Форма: Пояснения налоговому органу о составе внереализационных расходов (образец заполнения)
(КонсультантПлюс, 2025)В ответ на требование N 01-07/1011 от 01.07.2025 о представлении пояснений ООО "Альфа" направляет расшифровку внереализационных расходов, отраженных в строке 200 Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2025 г.:
(КонсультантПлюс, 2025)В ответ на требование N 01-07/1011 от 01.07.2025 о представлении пояснений ООО "Альфа" направляет расшифровку внереализационных расходов, отраженных в строке 200 Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2025 г.:
Судебная практика
Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2023 N 07АП-8552/2023 по делу N А27-5766/2023
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.При этом "Отчет о финансовых результатах" за 2019 и 2020 годы представлен с нулевыми показателями, а в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций проценты по договорам займов не отражены в составе внереализационных доходов.
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.При этом "Отчет о финансовых результатах" за 2019 и 2020 годы представлен с нулевыми показателями, а в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций проценты по договорам займов не отражены в составе внереализационных доходов.
Подборка судебных решений за 2013 год: Статья 250 "Внереализационные доходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, налогоплательщик в проверяемом периоде для целей налогообложения по налогу на прибыль использовал порядок признания доходов и расходов по методу начисления. При этом в 2010 г. им был заключен договор займа, в рамках которого налогоплательщик выступал займодателем. Согласно условиям договора проценты на сумму займа уплачиваются в конце срока займа одновременно с возвратом основного долга или его части. При этом срок, в течение которого заемщик вправе использовать заемные средства, составляет не более 3 лет. Суд пришел к выводу, что поскольку выплата процентов привязана ко времени возврата суммы займа (либо ее части), при этом в проверяемом периоде заем не возвращался, налогоплательщик правомерно не отразил в декларации по налогу на прибыль за 2010 г. сумму процентов по договору в качестве внереализационных доходов, а решение ИФНС является неправомерным.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, налогоплательщик в проверяемом периоде для целей налогообложения по налогу на прибыль использовал порядок признания доходов и расходов по методу начисления. При этом в 2010 г. им был заключен договор займа, в рамках которого налогоплательщик выступал займодателем. Согласно условиям договора проценты на сумму займа уплачиваются в конце срока займа одновременно с возвратом основного долга или его части. При этом срок, в течение которого заемщик вправе использовать заемные средства, составляет не более 3 лет. Суд пришел к выводу, что поскольку выплата процентов привязана ко времени возврата суммы займа (либо ее части), при этом в проверяемом периоде заем не возвращался, налогоплательщик правомерно не отразил в декларации по налогу на прибыль за 2010 г. сумму процентов по договору в качестве внереализационных доходов, а решение ИФНС является неправомерным.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как отразить уступку права требования в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Как в декларации по налогу на прибыль отразить проценты при уступке права требования по договору займа (начисленные до и после передачи долга)
(КонсультантПлюс, 2025)Как в декларации по налогу на прибыль отразить проценты при уступке права требования по договору займа (начисленные до и после передачи долга)
Статья: Сделка РЕПО в налоговом учете покупателя
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 5)Доходы по РЕПО (финансовый результат по сделке) учитывайте в общей налоговой базе, облагаемой по ставке 20% <15>. В декларации по налогу на прибыль отражайте их так же, как доходы в виде процентов по займу. То есть по строке 020 листа 02 и строке 100 приложения N 1 к листу 02 <16>. Отражать их в декларации как доходы и расходы по операциям с ценными бумагами, в частности в листе 04, не нужно <17>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 5)Доходы по РЕПО (финансовый результат по сделке) учитывайте в общей налоговой базе, облагаемой по ставке 20% <15>. В декларации по налогу на прибыль отражайте их так же, как доходы в виде процентов по займу. То есть по строке 020 листа 02 и строке 100 приложения N 1 к листу 02 <16>. Отражать их в декларации как доходы и расходы по операциям с ценными бумагами, в частности в листе 04, не нужно <17>.
Нормативные акты
Письмо УФНС РФ по МО от 12.05.2005 N 22-22/5607
"О налогообложении сельскохозяйственных предприятий"Таким образом, внереализационные доходы, отражаемые по строке 030, и внереализационные расходы, отражаемые по строке 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций (в т.ч. начисленные проценты по заемным средствам, использованным для приобретения имущества), облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
"О налогообложении сельскохозяйственных предприятий"Таким образом, внереализационные доходы, отражаемые по строке 030, и внереализационные расходы, отражаемые по строке 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций (в т.ч. начисленные проценты по заемным средствам, использованным для приобретения имущества), облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015153
<О порядке зачета налога на прибыль>Таким образом, если российская организация в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год по строке 100 приложения N 1 к листу 02 и строке 020 листа 02 отразила проценты, причитающиеся ей по займу, предоставленному иностранной организации (резиденту Украины), и к моменту подачи представления декларации имеет подтверждение налогового агента (украинской организации) о факте удержания налога на прибыль, то по строкам 240-260 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год она должна отразить сумму налога, на которую имеется соответствующее подтверждение.
<О порядке зачета налога на прибыль>Таким образом, если российская организация в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год по строке 100 приложения N 1 к листу 02 и строке 020 листа 02 отразила проценты, причитающиеся ей по займу, предоставленному иностранной организации (резиденту Украины), и к моменту подачи представления декларации имеет подтверждение налогового агента (украинской организации) о факте удержания налога на прибыль, то по строкам 240-260 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год она должна отразить сумму налога, на которую имеется соответствующее подтверждение.
Вопрос: Об учете и отражении в декларации по налогу на прибыль процентов по договорам займа, средства которого были направлены на приобретение собственных акций в целях их дальнейшего погашения.
(Письмо ФНС России от 22.01.2021 N СД-4-3/690@)Вопрос: Общим собранием акционеров организации принято решение об уменьшении уставного капитала акционерного общества путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества. На основании указанного решения организацией приобретены собственные акции в целях сокращения их общего количества в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 72 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
(Письмо ФНС России от 22.01.2021 N СД-4-3/690@)Вопрос: Общим собранием акционеров организации принято решение об уменьшении уставного капитала акционерного общества путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества. На основании указанного решения организацией приобретены собственные акции в целях сокращения их общего количества в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 72 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
Вопрос: ...В декларации отражены проценты к уплате, а в отчете по строке 2330 - нет. Сумму процентов мы отразили по строке 2350. Инспекция советует сдать уточненку по налогу на прибыль или пересдать бухотчетность. Как быть?
("Главная книга", 2018, N 8)Вопрос: Позвонили из инспекции и сказали, что сверяют декларацию по налогу на прибыль за 2017 г. с отчетом о финансовых результатах. В декларации у нас отражены проценты по займам, начисленные к уплате. А в отчете по строке 2330 - нет. Советуют либо сдать уточненку по налогу на прибыль, либо пересдать бухотчетность. На самом деле сумма процентов небольшая, и мы отразили ее в составе прочих расходов - по строке 2350 отчета. Как быть?
("Главная книга", 2018, N 8)Вопрос: Позвонили из инспекции и сказали, что сверяют декларацию по налогу на прибыль за 2017 г. с отчетом о финансовых результатах. В декларации у нас отражены проценты по займам, начисленные к уплате. А в отчете по строке 2330 - нет. Советуют либо сдать уточненку по налогу на прибыль, либо пересдать бухотчетность. На самом деле сумма процентов небольшая, и мы отразили ее в составе прочих расходов - по строке 2350 отчета. Как быть?
"Налог на прибыль: судебная практика: Комментарии. Рекомендации. Риски и возможности: Справочное пособие"
(Андреев В.Д.)
(под ред. М.Ф. Ивлиевой, А.А. Никонова)
("Статут", 2007)Общество 20.08.2003 реализовало собственный простой вексель, номинальной стоимостью 978260 руб. по цене 900000 руб. Срок оплаты векселя указан "по предъявлении, но не ранее 20.02.2004". Дисконт (заявленный доход) по векселю составил 78260 рублей. В декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2003 г. общество отразило расходы как проценты по договору займа в сумме 17961 руб.
(Андреев В.Д.)
(под ред. М.Ф. Ивлиевой, А.А. Никонова)
("Статут", 2007)Общество 20.08.2003 реализовало собственный простой вексель, номинальной стоимостью 978260 руб. по цене 900000 руб. Срок оплаты векселя указан "по предъявлении, но не ранее 20.02.2004". Дисконт (заявленный доход) по векселю составил 78260 рублей. В декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2003 г. общество отразило расходы как проценты по договору займа в сумме 17961 руб.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в бухгалтерском учете с 2001 г. операции по получению долгосрочного займа в связи с утверждением нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации? Предприятие получило у организации заем сроком на два года. Проценты по займу в размере 25% годовых уплачиваются ежеквартально...
(Консультация эксперта, 2000)При заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"), суммы начисленных процентов по займам показываются по строке 4.20.
(Консультация эксперта, 2000)При заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"), суммы начисленных процентов по займам показываются по строке 4.20.
Статья: Особенности налогового учета векселей
(Мурзин В.Е.)
("Российский налоговый курьер", 2004, N 19)Для векселедержателя, в отличие от векселедателя, вексель - в первую очередь ценная бумага. Тем не менее векселедержатель в своем учете должен отразить доходы, полученные от владения векселем при нахождении его на балансе, как доходы от долгового обязательства. Ведь согласно ст.250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются внереализационными. Они отражаются по строке 030 листа 02 декларации по налогу на прибыль и расшифровываются по строке 030 Приложения N 6 к этому листу.
(Мурзин В.Е.)
("Российский налоговый курьер", 2004, N 19)Для векселедержателя, в отличие от векселедателя, вексель - в первую очередь ценная бумага. Тем не менее векселедержатель в своем учете должен отразить доходы, полученные от владения векселем при нахождении его на балансе, как доходы от долгового обязательства. Ведь согласно ст.250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются внереализационными. Они отражаются по строке 030 листа 02 декларации по налогу на прибыль и расшифровываются по строке 030 Приложения N 6 к этому листу.
Статья: Сейчас новую форму декларации по прибыли применять необязательно, но ФНС рекомендует это делать
(Клементьева И., Медведева М.)
("Российский налоговый курьер", 2015, N 6)А разъяснения ведомств, связанные с отражением в декларации расходов и доходов в виде дебиторской и кредиторской задолженности, периодичности отражения процентов по займам и выплат работникам компании, читайте на сайте e.rnk.ru в статье "Нюансы заполнения декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев" // РНК, 2014, N 20.
(Клементьева И., Медведева М.)
("Российский налоговый курьер", 2015, N 6)А разъяснения ведомств, связанные с отражением в декларации расходов и доходов в виде дебиторской и кредиторской задолженности, периодичности отражения процентов по займам и выплат работникам компании, читайте на сайте e.rnk.ru в статье "Нюансы заполнения декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев" // РНК, 2014, N 20.
"Расчет налога на прибыль в налоговом и бухгалтерском учете"
(Митюкова Э.С.)
("Главбух", 2003)Проценты, полученные по договору займа, в декларации по налогу на прибыль надо отразить в строке 050 Приложения N 6 к листу 02.
(Митюкова Э.С.)
("Главбух", 2003)Проценты, полученные по договору займа, в декларации по налогу на прибыль надо отразить в строке 050 Приложения N 6 к листу 02.
Статья: Как зачесть иностранные налоги (устранение двойного налогообложения по налогам, уплаченным за рубежом)
(Филимонова Е.М.)
("Главная книга", 2008, N 14)1) декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2008 г. Сумма полученного дохода в виде процентов по займу в брутто-сумме (100 000 руб.) отражается в ней по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 <53>. Затем эта сумма переносится в строку 020 листа 02. Расходы, связанные с предоставлением займа, в сумме 20 000 руб. отражаются по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации. Затем эта сумма переносится в строку 040 листа 02.
(Филимонова Е.М.)
("Главная книга", 2008, N 14)1) декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2008 г. Сумма полученного дохода в виде процентов по займу в брутто-сумме (100 000 руб.) отражается в ней по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 <53>. Затем эта сумма переносится в строку 020 листа 02. Расходы, связанные с предоставлением займа, в сумме 20 000 руб. отражаются по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации. Затем эта сумма переносится в строку 040 листа 02.
Статья: Учет расчетов (Продолжение)
(Сотникова Л.В.)
("Бухгалтерский учет", 2001, N 8)На сумму оплаченных процентов сверх указанной нормы (21 500 : 30% [30% - (25% + 3%)] = 1430) производится корректировка налогооблагаемой прибыли. Несмотря на то, что вся сумма процентов по полученному кредиту отнесена на счет 91-2, аналитический счет "Операционные расходы", в соответствии с направлением расходования заемных средств эти проценты могут быть включены в состав себестоимости продукции. Поэтому при заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по стр. 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций") (в дальнейшем - Справка) будет выполнена следующая корректировка (табл. 17).
(Сотникова Л.В.)
("Бухгалтерский учет", 2001, N 8)На сумму оплаченных процентов сверх указанной нормы (21 500 : 30% [30% - (25% + 3%)] = 1430) производится корректировка налогооблагаемой прибыли. Несмотря на то, что вся сумма процентов по полученному кредиту отнесена на счет 91-2, аналитический счет "Операционные расходы", в соответствии с направлением расходования заемных средств эти проценты могут быть включены в состав себестоимости продукции. Поэтому при заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по стр. 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций") (в дальнейшем - Справка) будет выполнена следующая корректировка (табл. 17).
Вопрос: Налог на прибыль с доходов российской организации в виде процентов был удержан источником выплаты на территории Украины по ставке 10%. Каков порядок зачета указанного налога на прибыль при уплате его российской организацией в РФ?
(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015153)Таким образом, если российская организация в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 г. по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 и строке 020 листа 02 отразила проценты, причитающиеся ей по займу, предоставленному иностранной организации (резиденту Украины), и к моменту подачи представления декларации имеет подтверждение налогового агента (украинской организации) о факте удержания налога на прибыль, то по строкам 240 - 260 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 г. она должна отразить сумму налога, на которую имеется соответствующее подтверждение.
(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015153)Таким образом, если российская организация в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 г. по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 и строке 020 листа 02 отразила проценты, причитающиеся ей по займу, предоставленному иностранной организации (резиденту Украины), и к моменту подачи представления декларации имеет подтверждение налогового агента (украинской организации) о факте удержания налога на прибыль, то по строкам 240 - 260 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 г. она должна отразить сумму налога, на которую имеется соответствующее подтверждение.