Отражение процентов по займу в декларации по налогу на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Отражение процентов по займу в декларации по налогу на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2023 N 07АП-8552/2023 по делу N А27-5766/2023
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.При этом "Отчет о финансовых результатах" за 2019 и 2020 годы представлен с нулевыми показателями, а в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций проценты по договорам займов не отражены в составе внереализационных доходов.
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.При этом "Отчет о финансовых результатах" за 2019 и 2020 годы представлен с нулевыми показателями, а в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций проценты по договорам займов не отражены в составе внереализационных доходов.
Подборка судебных решений за 2013 год: Статья 250 "Внереализационные доходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, налогоплательщик в проверяемом периоде для целей налогообложения по налогу на прибыль использовал порядок признания доходов и расходов по методу начисления. При этом в 2010 г. им был заключен договор займа, в рамках которого налогоплательщик выступал займодателем. Согласно условиям договора проценты на сумму займа уплачиваются в конце срока займа одновременно с возвратом основного долга или его части. При этом срок, в течение которого заемщик вправе использовать заемные средства, составляет не более 3 лет. Суд пришел к выводу, что поскольку выплата процентов привязана ко времени возврата суммы займа (либо ее части), при этом в проверяемом периоде заем не возвращался, налогоплательщик правомерно не отразил в декларации по налогу на прибыль за 2010 г. сумму процентов по договору в качестве внереализационных доходов, а решение ИФНС является неправомерным.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, налогоплательщик в проверяемом периоде для целей налогообложения по налогу на прибыль использовал порядок признания доходов и расходов по методу начисления. При этом в 2010 г. им был заключен договор займа, в рамках которого налогоплательщик выступал займодателем. Согласно условиям договора проценты на сумму займа уплачиваются в конце срока займа одновременно с возвратом основного долга или его части. При этом срок, в течение которого заемщик вправе использовать заемные средства, составляет не более 3 лет. Суд пришел к выводу, что поскольку выплата процентов привязана ко времени возврата суммы займа (либо ее части), при этом в проверяемом периоде заем не возвращался, налогоплательщик правомерно не отразил в декларации по налогу на прибыль за 2010 г. сумму процентов по договору в качестве внереализационных доходов, а решение ИФНС является неправомерным.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как отразить уступку права требования в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Как в декларации по налогу на прибыль отразить проценты при уступке права требования по договору займа (начисленные до и после передачи долга)
(КонсультантПлюс, 2025)Как в декларации по налогу на прибыль отразить проценты при уступке права требования по договору займа (начисленные до и после передачи долга)
Статья: Сделка РЕПО в налоговом учете покупателя
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 5)Доходы по РЕПО (финансовый результат по сделке) учитывайте в общей налоговой базе, облагаемой по ставке 20% <15>. В декларации по налогу на прибыль отражайте их так же, как доходы в виде процентов по займу. То есть по строке 020 листа 02 и строке 100 приложения N 1 к листу 02 <16>. Отражать их в декларации как доходы и расходы по операциям с ценными бумагами, в частности в листе 04, не нужно <17>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 5)Доходы по РЕПО (финансовый результат по сделке) учитывайте в общей налоговой базе, облагаемой по ставке 20% <15>. В декларации по налогу на прибыль отражайте их так же, как доходы в виде процентов по займу. То есть по строке 020 листа 02 и строке 100 приложения N 1 к листу 02 <16>. Отражать их в декларации как доходы и расходы по операциям с ценными бумагами, в частности в листе 04, не нужно <17>.
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2016 N 44161)При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "3" отражается сумма доходов, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, предусмотренной подпунктом 3 пункта 4 статьи 284 Кодекса. К таким доходам относятся доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации ОВГВЗ серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2016 N 44161)При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "3" отражается сумма доходов, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, предусмотренной подпунктом 3 пункта 4 статьи 284 Кодекса. К таким доходам относятся доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации ОВГВЗ серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
Приказ ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 17.12.2014 N 35255)- проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (статьи 271, 273, 328 Кодекса). По этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, также отражаются полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 17.12.2014 N 35255)- проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (статьи 271, 273, 328 Кодекса). По этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, также отражаются полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;
Административная практика
Решение ФНС России от 18.12.2013
Суть жалобы: Заявитель привлечен к ответственности за совершение правонарушения, выразившегося в неуплате НДС и налога на прибыль организаций.
Решение: Жалоба удовлетворена частично: 1) вывод о невключении доходов в виде процентов по договору займа в налоговую базу по налогу на прибыль организаций неправомерен, т.к. задолженность являлась контролируемой и была погашена до истечения отчетного периода; 2) вычеты по НДС применены правомерно, т.к. при приобретении товаров, оплата которых осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, сумма налоговых вычетов подлежит определению в части поступившей оплаты в счет предстоящих поставок товаров, исходя из курса иностранной валюты на день данной оплаты.Общество отразило в строке 070 "Доходы, исключаемые из прибыли" Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год проценты по Договору займа в размере 2 358 782,32 рублей.
Суть жалобы: Заявитель привлечен к ответственности за совершение правонарушения, выразившегося в неуплате НДС и налога на прибыль организаций.
Решение: Жалоба удовлетворена частично: 1) вывод о невключении доходов в виде процентов по договору займа в налоговую базу по налогу на прибыль организаций неправомерен, т.к. задолженность являлась контролируемой и была погашена до истечения отчетного периода; 2) вычеты по НДС применены правомерно, т.к. при приобретении товаров, оплата которых осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, сумма налоговых вычетов подлежит определению в части поступившей оплаты в счет предстоящих поставок товаров, исходя из курса иностранной валюты на день данной оплаты.Общество отразило в строке 070 "Доходы, исключаемые из прибыли" Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год проценты по Договору займа в размере 2 358 782,32 рублей.
Формы
Форма: Пояснения налоговому органу о составе внереализационных расходов (образец заполнения)
(КонсультантПлюс, 2025)В ответ на требование N 01-07/1011 от 01.07.2025 о представлении пояснений ООО "Альфа" направляет расшифровку внереализационных расходов, отраженных в строке 200 Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2025 г.:
(КонсультантПлюс, 2025)В ответ на требование N 01-07/1011 от 01.07.2025 о представлении пояснений ООО "Альфа" направляет расшифровку внереализационных расходов, отраженных в строке 200 Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2025 г.:
Статья: Проценты по займам в налоговом учете: в доходах и расходах полная симметрия
(Анищенко А.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2013, N 10)Так как в рассматриваемом налоговом периоде суммы займа не возвращались и, соответственно, возврата процентов не происходило, то налогоплательщик правомерно не отразил в декларации по налогу на прибыль за данный период сумму процентов по указанному договору в качестве внереализационных доходов.
(Анищенко А.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2013, N 10)Так как в рассматриваемом налоговом периоде суммы займа не возвращались и, соответственно, возврата процентов не происходило, то налогоплательщик правомерно не отразил в декларации по налогу на прибыль за данный период сумму процентов по указанному договору в качестве внереализационных доходов.
"Налог на прибыль: судебная практика: Комментарии. Рекомендации. Риски и возможности: Справочное пособие"
(Андреев В.Д.)
(под ред. М.Ф. Ивлиевой, А.А. Никонова)
("Статут", 2007)Общество 20.08.2003 реализовало собственный простой вексель, номинальной стоимостью 978260 руб. по цене 900000 руб. Срок оплаты векселя указан "по предъявлении, но не ранее 20.02.2004". Дисконт (заявленный доход) по векселю составил 78260 рублей. В декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2003 г. общество отразило расходы как проценты по договору займа в сумме 17961 руб.
(Андреев В.Д.)
(под ред. М.Ф. Ивлиевой, А.А. Никонова)
("Статут", 2007)Общество 20.08.2003 реализовало собственный простой вексель, номинальной стоимостью 978260 руб. по цене 900000 руб. Срок оплаты векселя указан "по предъявлении, но не ранее 20.02.2004". Дисконт (заявленный доход) по векселю составил 78260 рублей. В декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2003 г. общество отразило расходы как проценты по договору займа в сумме 17961 руб.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в бухгалтерском учете с 2001 г. операции по получению долгосрочного займа в связи с утверждением нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации? Предприятие получило у организации заем сроком на два года. Проценты по займу в размере 25% годовых уплачиваются ежеквартально...
(Консультация эксперта, 2000)При заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"), суммы начисленных процентов по займам показываются по строке 4.20.
(Консультация эксперта, 2000)При заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"), суммы начисленных процентов по займам показываются по строке 4.20.
Статья: ООО распределяет прибыль между участниками
(Чистякова Л.)
("Налоговый вестник", 2017, N 2)Следовательно, в случае выплаты дивидендов своим участникам - физическим лицам ООО на УСН не должно представлять в ИФНС по месту своего учета сведения, указанные в п. 4 ст. 230 НК РФ, по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 19.10.2015 N 03-03-06/1/59890. Таким образом, ООО, которые выплатили дивиденды своим участникам-физлицам должны только сдавать справки по форме 2-НДФЛ и в этом они отличаются от АО, выплачивающих дивиденды акционерам-физлицам. АО вместо справок по форме 2-НДФЛ должны отразить начисленный с дивидендов НДФЛ в Приложении 2 к декларации по налогу на прибыль.
(Чистякова Л.)
("Налоговый вестник", 2017, N 2)Следовательно, в случае выплаты дивидендов своим участникам - физическим лицам ООО на УСН не должно представлять в ИФНС по месту своего учета сведения, указанные в п. 4 ст. 230 НК РФ, по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 19.10.2015 N 03-03-06/1/59890. Таким образом, ООО, которые выплатили дивиденды своим участникам-физлицам должны только сдавать справки по форме 2-НДФЛ и в этом они отличаются от АО, выплачивающих дивиденды акционерам-физлицам. АО вместо справок по форме 2-НДФЛ должны отразить начисленный с дивидендов НДФЛ в Приложении 2 к декларации по налогу на прибыль.
Статья: Налоговая переквалификация займов
(Ростошинский А.М.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 1)Налоговая инспекция провела камеральную проверку уточненной декларации по налогу на прибыль за 2015 год у ООО.
(Ростошинский А.М.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 1)Налоговая инспекция провела камеральную проверку уточненной декларации по налогу на прибыль за 2015 год у ООО.
Вопрос: Об отсутствии у иностранной организации деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства на территории РФ, в случае однократного предоставления процентного займа российской организации, а также о порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль начисленных процентов по указанному займу.
(Письмо Минфина РФ от 31.05.2011 N 03-08-05)Вопрос: Об отсутствии у иностранной организации деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства на территории РФ, в случае однократного предоставления процентного займа российской организации, а также о порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль начисленных процентов по указанному займу.
(Письмо Минфина РФ от 31.05.2011 N 03-08-05)Вопрос: Об отсутствии у иностранной организации деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства на территории РФ, в случае однократного предоставления процентного займа российской организации, а также о порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль начисленных процентов по указанному займу.
Статья: Внереализационные расходы в вопросах и ответах
(Стриж К.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2016, N 8)Что касается заполнения налоговой декларации, как разъяснил Минфин России в Письме от 28.04.2016 N 03-03-06/1/24684, внереализационные расходы в виде сумм начисленных за отчетный (налоговый) период процентов по полученным займам (кредитам) отражаются по строке 201 Приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (ее форма утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).
(Стриж К.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2016, N 8)Что касается заполнения налоговой декларации, как разъяснил Минфин России в Письме от 28.04.2016 N 03-03-06/1/24684, внереализационные расходы в виде сумм начисленных за отчетный (налоговый) период процентов по полученным займам (кредитам) отражаются по строке 201 Приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (ее форма утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов в виде процентов по займам (кредитам) и отражении их в налоговой декларации.
(Письмо Минфина России от 28.04.2016 N 03-03-06/1/24684)Внереализационные расходы в виде сумм начисленных за отчетный (налоговый) период процентов по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам отражаются по строке 201 Приложения N 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктом 7.2 Приложения N 2 к приказу ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме".
(Письмо Минфина России от 28.04.2016 N 03-03-06/1/24684)Внереализационные расходы в виде сумм начисленных за отчетный (налоговый) период процентов по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам отражаются по строке 201 Приложения N 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктом 7.2 Приложения N 2 к приказу ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме".