Отражение документов прошлых периодов
Подборка наиболее важных документов по запросу Отражение документов прошлых периодов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 11.3 "Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый агент оспаривал действия инспекции, которая, по его мнению, неправомерно начислила задолженность по НДФЛ за прошлые периоды и погасила ее за счет текущих платежей. Общество указало, что начисление произведено без проведения проверки и за пределами установленных сроков. Суд отказал в удовлетворении требований общества, указав, что его действия не являлись новым начислением налога, а представляли собой корректировку фиктивной переплаты, образовавшейся при формировании входящего сальдо ЕНС. Эта переплата возникла из-за ошибок самого общества в платежных документах прошлых лет (в платежных документах не были отражены периоды уплаты налога, что привело к некорректному отражению сумм в учете налогового органа). Суд пришел к выводу, что действия инспекции были направлены на приведение расчетов с бюджетом в соответствие с фактическими обязательствами, не нарушили прав общества и не создали для него дополнительной налоговой обязанности.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый агент оспаривал действия инспекции, которая, по его мнению, неправомерно начислила задолженность по НДФЛ за прошлые периоды и погасила ее за счет текущих платежей. Общество указало, что начисление произведено без проведения проверки и за пределами установленных сроков. Суд отказал в удовлетворении требований общества, указав, что его действия не являлись новым начислением налога, а представляли собой корректировку фиктивной переплаты, образовавшейся при формировании входящего сальдо ЕНС. Эта переплата возникла из-за ошибок самого общества в платежных документах прошлых лет (в платежных документах не были отражены периоды уплаты налога, что привело к некорректному отражению сумм в учете налогового органа). Суд пришел к выводу, что действия инспекции были направлены на приведение расчетов с бюджетом в соответствие с фактическими обязательствами, не нарушили прав общества и не создали для него дополнительной налоговой обязанности.
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Налог на прибыль: Налоговый орган не учел убытки прошлых лет при доначислении налога на прибыль в ходе выездной проверки
(КонсультантПлюс, 2025)актом, решением по результатам выездной проверки, из которых следует, что Налоговый орган исследовал документы о полученных в прошлом убытках (договоры, счета-фактуры, первичные учетные документы и т.п.) и подтвердил их наличие >>>
(КонсультантПлюс, 2025)актом, решением по результатам выездной проверки, из которых следует, что Налоговый орган исследовал документы о полученных в прошлом убытках (договоры, счета-фактуры, первичные учетные документы и т.п.) и подтвердил их наличие >>>
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Описание ситуации: Общество 1, к которому были присоединены путем реорганизации три других Общества, отражает в учете первичные документы прошлых периодов, а также корректировки реализаций и поступлений, относящихся к деятельности присоединенных организаций.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Описание ситуации: Общество 1, к которому были присоединены путем реорганизации три других Общества, отражает в учете первичные документы прошлых периодов, а также корректировки реализаций и поступлений, относящихся к деятельности присоединенных организаций.
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)По строкам 040 по каждому коду операций отражают сумму НДС, начисленную по экспорту, ранее не подтвержденному документами. Эта сумма в прошлых налоговых периодах была отражена по соответствующему коду операции в строке 030 раздела 6 декларации. Она уменьшается на сумму налога в связи с возвратом товаров (отказом от товаров (работ, услуг)) и включается в соответствующем налоговом периоде в строку 090 раздела 6 декларации.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)По строкам 040 по каждому коду операций отражают сумму НДС, начисленную по экспорту, ранее не подтвержденному документами. Эта сумма в прошлых налоговых периодах была отражена по соответствующему коду операции в строке 030 раздела 6 декларации. Она уменьшается на сумму налога в связи с возвратом товаров (отказом от товаров (работ, услуг)) и включается в соответствующем налоговом периоде в строку 090 раздела 6 декларации.
Нормативные акты
Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н
(ред. от 25.10.2010)
"Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.06.2003 N 4774)порядок формирования уставного капитала, складочного капитала, уставного фонда, паевого фонда (далее - уставный капитал) и его величина для отражения в учредительных документах возникших организаций и реорганизуемой организации;
(ред. от 25.10.2010)
"Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.06.2003 N 4774)порядок формирования уставного капитала, складочного капитала, уставного фонда, паевого фонда (далее - уставный капитал) и его величина для отражения в учредительных документах возникших организаций и реорганизуемой организации;
Приказ ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@
(ред. от 16.08.2024)
"Об утверждении формы налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.10.2023 N 75776)3. При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган Налоговом расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок (искажений), допущенных в прошлых отчетных (налоговых) периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога на прибыль организаций (далее - налог), подлежащей удержанию, или иных ошибок, приведших к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный Налоговый расчет за соответствующий отчетный (налоговый) период в соответствии с пунктом 6 статьи 81 Кодекса.
(ред. от 16.08.2024)
"Об утверждении формы налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.10.2023 N 75776)3. При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган Налоговом расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок (искажений), допущенных в прошлых отчетных (налоговых) периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога на прибыль организаций (далее - налог), подлежащей удержанию, или иных ошибок, приведших к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный Налоговый расчет за соответствующий отчетный (налоговый) период в соответствии с пунктом 6 статьи 81 Кодекса.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Можно ли перенести убыток прошлых лет без первичных документов, если его размер установлен по результатам выездной налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Суд указал, что наличие признаваемого убытка в отчетном периоде подтверждается выездной налоговой проверкой общества за прошлые периоды. По ее результатам оспариваемый убыток отражен и подтверждено отсутствие нарушений при исчислении налога на прибыль. Наличие данного убытка зафиксировано также в бухгалтерских и налоговых отчетных документах налогоплательщика (балансы предприятия, отчеты о прибылях и убытках).
Можно ли перенести убыток прошлых лет без первичных документов, если его размер установлен по результатам выездной налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Суд указал, что наличие признаваемого убытка в отчетном периоде подтверждается выездной налоговой проверкой общества за прошлые периоды. По ее результатам оспариваемый убыток отражен и подтверждено отсутствие нарушений при исчислении налога на прибыль. Наличие данного убытка зафиксировано также в бухгалтерских и налоговых отчетных документах налогоплательщика (балансы предприятия, отчеты о прибылях и убытках).
Статья: Проблемные аспекты представления информации о денежных средствах и их эквивалентах в бухгалтерской отчетности
(Куликова Л.И.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2025, N 8)ПАО "Северсталь", руководствуясь принципом бухгалтерского консерватизма, на 31.12.2024 в составе денежных средств на расчетных счетах не показывает средства в сумме 377 млн руб., которые не могут быть использованы на отчетную дату (на 31.12.2023 эта сумма составляла 1 070 млн руб.). Речь идет о денежных средствах, зачисленных на счет эскроу за финансовые вложения, выбывшие в прошлые периоды. Организация создает резерв под обесценение денежных средств, когда их использование на расчетном счете ограничено и остаток таких средств превышает дисконтированный денежный поток от их использования.
(Куликова Л.И.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2025, N 8)ПАО "Северсталь", руководствуясь принципом бухгалтерского консерватизма, на 31.12.2024 в составе денежных средств на расчетных счетах не показывает средства в сумме 377 млн руб., которые не могут быть использованы на отчетную дату (на 31.12.2023 эта сумма составляла 1 070 млн руб.). Речь идет о денежных средствах, зачисленных на счет эскроу за финансовые вложения, выбывшие в прошлые периоды. Организация создает резерв под обесценение денежных средств, когда их использование на расчетном счете ограничено и остаток таких средств превышает дисконтированный денежный поток от их использования.
Готовое решение: Как учесть внереализационные доходы при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Документы, которыми можно подтвердить получение рассматриваемого дохода, зависят от того, какой именно доход вы получили.
(КонсультантПлюс, 2025)Документы, которыми можно подтвердить получение рассматриваемого дохода, зависят от того, какой именно доход вы получили.
Вопрос: Организация на УСН выявила, что, будучи на ОСН, не отразила выручку и не выставила клиенту документы по услугам, оказанным в прошлом году (счет-фактуру, акт оказанных услуг). Как исправить ошибку в целях налогообложения, в том числе как оформить документы? Вправе ли клиент принять НДС к вычету и в каком периоде?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Организация на УСН выявила, что, будучи на ОСН, не отразила выручку и не выставила клиенту документы по услугам, оказанным в прошлом году (счет-фактуру, акт оказанных услуг). Как исправить ошибку в целях налогообложения, в том числе как оформить документы? Вправе ли клиент принять НДС к вычету и в каком периоде?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Организация на УСН выявила, что, будучи на ОСН, не отразила выручку и не выставила клиенту документы по услугам, оказанным в прошлом году (счет-фактуру, акт оказанных услуг). Как исправить ошибку в целях налогообложения, в том числе как оформить документы? Вправе ли клиент принять НДС к вычету и в каком периоде?
Статья: Споры об оформлении дубликата трудовой книжки после смены фамилии работника
(Ливена С.В., Зимина С.Ю.)
("Кадровик-практик", 2025, N 3)Понятие "дубликат документа", приводимое в ГОСТах, применить к трудовым книжкам сложно, действующее законодательство изначально допускает отличие дубликата от подлинника. В дубликате появляется запись, которой не было в подлиннике, - согласно п. 29 Порядка ведения и хранения трудовых книжек "общий стаж работы записывается суммарно, то есть указывается общее количество лет, месяцев, дней работы без уточнения, у какого работодателя, в какие периоды времени и на каких должностях работал в прошлом владелец трудовой книжки". У работника могут отсутствовать документы о работе в некоторые периоды, соответственно, эти периоды работы не попадут в дубликат. Не получится воспроизвести информацию о награждениях у предыдущих работодателей (в дубликате отражаются сведения о работе и награждении (поощрении), которые вносились в трудовую книжку только по последнему месту работы, пп. "ж" п. 28 Порядка). В итоге оформленный дубликат трудовой книжки не будет "повторным экземпляром подлинника".
(Ливена С.В., Зимина С.Ю.)
("Кадровик-практик", 2025, N 3)Понятие "дубликат документа", приводимое в ГОСТах, применить к трудовым книжкам сложно, действующее законодательство изначально допускает отличие дубликата от подлинника. В дубликате появляется запись, которой не было в подлиннике, - согласно п. 29 Порядка ведения и хранения трудовых книжек "общий стаж работы записывается суммарно, то есть указывается общее количество лет, месяцев, дней работы без уточнения, у какого работодателя, в какие периоды времени и на каких должностях работал в прошлом владелец трудовой книжки". У работника могут отсутствовать документы о работе в некоторые периоды, соответственно, эти периоды работы не попадут в дубликат. Не получится воспроизвести информацию о награждениях у предыдущих работодателей (в дубликате отражаются сведения о работе и награждении (поощрении), которые вносились в трудовую книжку только по последнему месту работы, пп. "ж" п. 28 Порядка). В итоге оформленный дубликат трудовой книжки не будет "повторным экземпляром подлинника".
Статья: Отчетность субъектов страхового дела
("Официальный сайт Банка России", 2023)Ответ: Да, корректно. Начиная с отчетности по форме 0420162 "Сведения о деятельности страховщика" за I квартал 2023 года по показателю "Страховые премии по договорам исходящего перестрахования" (строка 105) указывается перестрахователем/ретроцедентом сумма страховых премий (взносов) по заключенным в отчетном периоде либо в предыдущем году (предыдущих годах) договорам перестрахования/ретроцессии, уплата, корректировка или возврат которых согласно условиям договоров перестрахования/ретроцессии приходится на отчетный период.
("Официальный сайт Банка России", 2023)Ответ: Да, корректно. Начиная с отчетности по форме 0420162 "Сведения о деятельности страховщика" за I квартал 2023 года по показателю "Страховые премии по договорам исходящего перестрахования" (строка 105) указывается перестрахователем/ретроцедентом сумма страховых премий (взносов) по заключенным в отчетном периоде либо в предыдущем году (предыдущих годах) договорам перестрахования/ретроцессии, уплата, корректировка или возврат которых согласно условиям договоров перестрахования/ретроцессии приходится на отчетный период.
"Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
(постатейный)
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2024)при этом изменение входящих остатков на начало финансового года отражается в межотчетный период в корреспонденции со счетом 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов", перенос оборотов по счетам главной книги текущего финансового периода отражается в корреспонденции со счетом 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами".
(постатейный)
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2024)при этом изменение входящих остатков на начало финансового года отражается в межотчетный период в корреспонденции со счетом 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов", перенос оборотов по счетам главной книги текущего финансового периода отражается в корреспонденции со счетом 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами".
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Вопросы 2, 3: Если корректировочные акты в сторону увеличения расходов будут отражены в прошлом налоговом периоде, не приведет ли это к предъявлению претензии со стороны налогового органа в части того, что документ, являющийся подтверждением отражения расхода, не относится к периоду формирования налоговой базы, т.к. датирован следующим налоговым периодом?
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Вопросы 2, 3: Если корректировочные акты в сторону увеличения расходов будут отражены в прошлом налоговом периоде, не приведет ли это к предъявлению претензии со стороны налогового органа в части того, что документ, являющийся подтверждением отражения расхода, не относится к периоду формирования налоговой базы, т.к. датирован следующим налоговым периодом?
"Годовой отчет для автономных учреждений - 2022"
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)В случае поступления первичных документов после даты принятия (утверждения) отчетности учредителем соответствующие операции отражаются в текущем отчетном периоде как ошибки прошлых лет и обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре.
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)В случае поступления первичных документов после даты принятия (утверждения) отчетности учредителем соответствующие операции отражаются в текущем отчетном периоде как ошибки прошлых лет и обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре.