Отражение дохода от реализации основных средств
Подборка наиболее важных документов по запросу Отражение дохода от реализации основных средств (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как отразить продажу основных средств в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)в Приложении N 1 к листу 02 в показателе строки 030 отразила выручку от продажи ОС (без НДС) в сумме 360 000 руб.
(КонсультантПлюс, 2026)в Приложении N 1 к листу 02 в показателе строки 030 отразила выручку от продажи ОС (без НДС) в сумме 360 000 руб.
Статья: Как отражаются операции по продаже и покупке ОС в декларации по НДС?
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 6)Основные средства бизнес может продавать и покупать. В первом случае в декларации по НДС отражают выручку и налог к уплате, во втором - заявляют вычет. При этом в отчете не предусмотрено специальных строк для таких сделок, но особенности учета налога, влияющие на формирование показателей, есть. Расскажем, как заполнить документ.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 6)Основные средства бизнес может продавать и покупать. В первом случае в декларации по НДС отражают выручку и налог к уплате, во втором - заявляют вычет. При этом в отчете не предусмотрено специальных строк для таких сделок, но особенности учета налога, влияющие на формирование показателей, есть. Расскажем, как заполнить документ.
Нормативные акты
Приказ Минсельхоза РФ от 31.01.2003 N 26
"Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях"435. "Ведомость учета прочих доходов и расходов реализации (выбытия) основных средств и прочих и др. формы N 65-АПК предназначена для отражения операций по счету 91 "Прочие доходы и расходы".
"Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях"435. "Ведомость учета прочих доходов и расходов реализации (выбытия) основных средств и прочих и др. формы N 65-АПК предназначена для отражения операций по счету 91 "Прочие доходы и расходы".
"Международный стандарт аудита 520 "Аналитические процедуры"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)A11. Соотношения между отдельными статьями финансовой отчетности, традиционно учитываемые при аудите коммерческих организаций, не всегда применимы при аудите государственных учреждений или иных некоммерческих организаций государственного сектора; например, во многих государственных учреждениях прямая взаимосвязь между выручкой и расходами практически отсутствует. Поскольку расходы на приобретение активов могут не подлежать капитализации, возможно отсутствие зависимости между расходами на приобретение запасов и основных средств, с одной стороны, и суммой активов, отраженной в финансовой отчетности, с другой стороны. Кроме того, в государственном секторе могут отсутствовать отраслевые данные или статистика для целей сравнения. Вместе с тем могут быть полезны данные по другим соотношениям, например расхождения в стоимости строительства дорог из расчета за один километр или расхождения между количеством приобретенных и списанных транспортных средств.
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)A11. Соотношения между отдельными статьями финансовой отчетности, традиционно учитываемые при аудите коммерческих организаций, не всегда применимы при аудите государственных учреждений или иных некоммерческих организаций государственного сектора; например, во многих государственных учреждениях прямая взаимосвязь между выручкой и расходами практически отсутствует. Поскольку расходы на приобретение активов могут не подлежать капитализации, возможно отсутствие зависимости между расходами на приобретение запасов и основных средств, с одной стороны, и суммой активов, отраженной в финансовой отчетности, с другой стороны. Кроме того, в государственном секторе могут отсутствовать отраслевые данные или статистика для целей сравнения. Вместе с тем могут быть полезны данные по другим соотношениям, например расхождения в стоимости строительства дорог из расчета за один километр или расхождения между количеством приобретенных и списанных транспортных средств.
Вопрос: По договору поставки покупатель может заменить ранее купленное оборудование на более современное с доплатой разницы между стоимостью старого и нового оборудования. Оборудование учтено у покупателя в составе основных средств. Как ему отразить замену в налоговом учете? Какие счета-фактуры должны выставляться?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Ответ: Налоговый учет осуществляется исходя из договорных отношений по мене товаров. Организация в целях исчисления налога на прибыль отражает реализацию старого оборудования, при этом доход от реализации объекта ОС уменьшается на остаточную стоимость реализуемого объекта ОС. Покупателю необходимо составить счет-фактуру на стоимость передаваемого старого оборудования. Покупатель вправе принять НДС к вычету исходя из той стоимости, по которой согласно счету-фактуре поставщик отгружает новое оборудование.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Ответ: Налоговый учет осуществляется исходя из договорных отношений по мене товаров. Организация в целях исчисления налога на прибыль отражает реализацию старого оборудования, при этом доход от реализации объекта ОС уменьшается на остаточную стоимость реализуемого объекта ОС. Покупателю необходимо составить счет-фактуру на стоимость передаваемого старого оборудования. Покупатель вправе принять НДС к вычету исходя из той стоимости, по которой согласно счету-фактуре поставщик отгружает новое оборудование.
Вопрос: Как в декларации по налогу на прибыль отразить списание ОС на металлолом, если оно имеет остаточную стоимость?
(Консультация эксперта, 2025)Что касается отражения списания основного средства в декларации, то строка 200 "Внереализационные расходы - всего" Приложения N 2 к листу 02 заполняется организациями вне зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации и включает значение показателя по строке 204 Приложения N 2 к листу 02. В указанной последней строке отражаются в том числе расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы не доначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (п. 135 Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@ (далее - Порядок)).
(Консультация эксперта, 2025)Что касается отражения списания основного средства в декларации, то строка 200 "Внереализационные расходы - всего" Приложения N 2 к листу 02 заполняется организациями вне зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации и включает значение показателя по строке 204 Приложения N 2 к листу 02. В указанной последней строке отражаются в том числе расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы не доначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (п. 135 Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@ (далее - Порядок)).
Готовое решение: Как учесть списание незавершенных капитальных вложений в основные средства
(КонсультантПлюс, 2025)3. Как списание незавершенных капитальных вложений в основные средства отражать в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)3. Как списание незавершенных капитальных вложений в основные средства отражать в налоговом учете
Статья: Выплата физлицу дивидендов имуществом: в каких случаях необходим чек ККТ
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 7)Если в отсутствие официальных писем вы хотите перестраховаться, можно опираться на общую позицию ФНС: в случаях, прямо не предусмотренных законодательством о ККТ, следует "исходить из идентичности отражения операций в контрольно-кассовой технике и в регистрах бухучета", на которую налоговая служба ссылается в некоторых Письмах по другим ККТ-вопросам <8>. В бухучете стоимость имущества, которым выплачиваются дивиденды, может отражаться в составе выручки, только если оно изначально учтено как товары для перепродажи либо как собственная продукция. Если же вы передаете иное имущество, в частности ОС, оснований для применения ККТ нет.
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 7)Если в отсутствие официальных писем вы хотите перестраховаться, можно опираться на общую позицию ФНС: в случаях, прямо не предусмотренных законодательством о ККТ, следует "исходить из идентичности отражения операций в контрольно-кассовой технике и в регистрах бухучета", на которую налоговая служба ссылается в некоторых Письмах по другим ККТ-вопросам <8>. В бухучете стоимость имущества, которым выплачиваются дивиденды, может отражаться в составе выручки, только если оно изначально учтено как товары для перепродажи либо как собственная продукция. Если же вы передаете иное имущество, в частности ОС, оснований для применения ККТ нет.
Готовое решение: Как отразить списание основных средств в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)1.1. Как отражать продажу основных средств в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)1.1. Как отражать продажу основных средств в налоговом учете
Путеводитель. Пояснения в налоговый орган
(КонсультантПлюс, 2025)Когда в декларации по НДС не отражена выручка от реализации основного средства, которое было снято с учета, вы можете пояснить, например, что оно снято с учета в связи с физическим износом. При его утилизации на склад поступили пригодные для использования детали и металлолом. А операция утилизации не является объектом обложения по НДС.
(КонсультантПлюс, 2025)Когда в декларации по НДС не отражена выручка от реализации основного средства, которое было снято с учета, вы можете пояснить, например, что оно снято с учета в связи с физическим износом. При его утилизации на склад поступили пригодные для использования детали и металлолом. А операция утилизации не является объектом обложения по НДС.
Готовое решение: Как учесть неотделимые улучшения полученного или переданного в аренду имущества при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Если неотделимые улучшения учитываются у арендодателя как основное средство, то при их демонтаже он отражает ликвидацию основного средства. В случае когда демонтаж выполнен арендатором, арендодатель возмещает ему стоимость произведенных работ и учитывает ее в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Арендатор при этом отражает полученные средства как выручку от выполнения работ, а понесенные расходы - как расходы, связанные с реализацией (п. 1 ст. 249, пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Если неотделимые улучшения учитываются у арендодателя как основное средство, то при их демонтаже он отражает ликвидацию основного средства. В случае когда демонтаж выполнен арендатором, арендодатель возмещает ему стоимость произведенных работ и учитывает ее в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Арендатор при этом отражает полученные средства как выручку от выполнения работ, а понесенные расходы - как расходы, связанные с реализацией (п. 1 ст. 249, пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ).
Вопрос: Как отражается в учете выплата дивидендов имуществом?
(Консультация эксперта, 2025)Дт счета 75 "Расчеты с учредителями" Кт счета 90-1 "Выручка" - отражен доход от продажи;
(Консультация эксперта, 2025)Дт счета 75 "Расчеты с учредителями" Кт счета 90-1 "Выручка" - отражен доход от продажи;
Вопрос: Как отражается в бухгалтерском учете вывод из эксплуатации основного средства?
(Консультация эксперта, 2025)Актив учтен в составе долгосрочных активов к продаже
(Консультация эксперта, 2025)Актив учтен в составе долгосрочных активов к продаже
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Отметим, что Законом Свердловской области от 06.12.2018 N 145-ОЗ "О применении на территории Свердловской области инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций" иной срок для восстановления к уплате в бюджет налога на прибыль по реализованному объекту ОС не предусмотрен.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Отметим, что Законом Свердловской области от 06.12.2018 N 145-ОЗ "О применении на территории Свердловской области инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций" иной срок для восстановления к уплате в бюджет налога на прибыль по реализованному объекту ОС не предусмотрен.