Отмена обратной реализации
Подборка наиболее важных документов по запросу Отмена обратной реализации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 14.03.2019 N 301-КГ18-20421 по делу N А79-12226/2017
Требование: Об отмене решения о начислении недоимки по НДС, пеней, штрафа.
Обстоятельства: В связи с расторжением договора продавцом оформлен корректировочный счет-фактура и заявлен к вычету НДС; налоговый орган ссылается на неправомерное заявление вычета в отсутствие счета-фактуры, выставленного покупателем при возврате имущества.
Решение: Требование удовлетворено, так как требование налогового органа, основанное на подзаконном акте, является в данном случае обременительной (избыточной) мерой и привело к взиманию налога в отсутствие объекта налогообложения.Суды отклонили доводы налогового органа об отсутствии у налогоплательщика счета-фактуры, выставленного ООО "СК Стройсфера" при возврате имущества, отметив, что в данном случае имела место не обратная реализация имущества, а его возврат. При этом суды признали существенным то обстоятельство, что контрагент общества не заявил налоговые вычеты при приобретении имущества у налогоплательщика.
Требование: Об отмене решения о начислении недоимки по НДС, пеней, штрафа.
Обстоятельства: В связи с расторжением договора продавцом оформлен корректировочный счет-фактура и заявлен к вычету НДС; налоговый орган ссылается на неправомерное заявление вычета в отсутствие счета-фактуры, выставленного покупателем при возврате имущества.
Решение: Требование удовлетворено, так как требование налогового органа, основанное на подзаконном акте, является в данном случае обременительной (избыточной) мерой и привело к взиманию налога в отсутствие объекта налогообложения.Суды отклонили доводы налогового органа об отсутствии у налогоплательщика счета-фактуры, выставленного ООО "СК Стройсфера" при возврате имущества, отметив, что в данном случае имела место не обратная реализация имущества, а его возврат. При этом суды признали существенным то обстоятельство, что контрагент общества не заявил налоговые вычеты при приобретении имущества у налогоплательщика.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Возврат товара: актуальные правила НДС-учета и документы
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 12)Внимание! Возврат товара в рамках первоначального договора не рассматривается для целей НДС как обратная реализация.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 12)Внимание! Возврат товара в рамках первоначального договора не рассматривается для целей НДС как обратная реализация.
Статья: Учет сделки по продаже недвижимости, признанной судом недействительной
(Верещагин С.А.)
("Бухгалтерский учет", 2015, N 9)Другими словами, возврат недвижимости следует признать не обратной реализацией, а отменой предыдущей сделки. Это не исправление ошибки (стороны договора во время его исполнения не исказили финансовую и налоговую отчетность) и не доходы и расходы прошлых отчетных периодов, выявленные в периоде текущем. Доходы у одной стороны и расходы у другой возникнут на дату возврата объекта, т.е. по исполнению решения суда.
(Верещагин С.А.)
("Бухгалтерский учет", 2015, N 9)Другими словами, возврат недвижимости следует признать не обратной реализацией, а отменой предыдущей сделки. Это не исправление ошибки (стороны договора во время его исполнения не исказили финансовую и налоговую отчетность) и не доходы и расходы прошлых отчетных периодов, выявленные в периоде текущем. Доходы у одной стороны и расходы у другой возникнут на дату возврата объекта, т.е. по исполнению решения суда.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 16.04.2019 N СА-4-7/7164
<О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2019 года по вопросам налогообложения>Суды отклонили доводы налогового органа об отсутствии у налогоплательщика счета-фактуры, выставленного его контрагентом при возврате имущества, отметив, что в данном случае имела место не обратная реализация имущества, а его возврат.
<О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2019 года по вопросам налогообложения>Суды отклонили доводы налогового органа об отсутствии у налогоплательщика счета-фактуры, выставленного его контрагентом при возврате имущества, отметив, что в данном случае имела место не обратная реализация имущества, а его возврат.
Тематический выпуск: Сложные вопросы исчисления НДС - I
(Полухина М.Ю.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2012, N 1)Точка зрения Минфина России по этой проблеме изложена в Письме от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (направлено Письмом ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@). По мнению финансистов, при возврате покупателем товара, ранее принятого на учет, возникает обратная реализация. Минфин России в этом Письме ссылается на п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - старые Правила), утвержденных Постановлением N 914 (отменяется с момента вступления в силу Постановления N 1137). В них предусмотрена необходимость регистрации в книге продаж покупателя счетов-фактур, выставленных им при возврате принятых на учет товаров.
(Полухина М.Ю.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2012, N 1)Точка зрения Минфина России по этой проблеме изложена в Письме от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (направлено Письмом ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@). По мнению финансистов, при возврате покупателем товара, ранее принятого на учет, возникает обратная реализация. Минфин России в этом Письме ссылается на п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - старые Правила), утвержденных Постановлением N 914 (отменяется с момента вступления в силу Постановления N 1137). В них предусмотрена необходимость регистрации в книге продаж покупателя счетов-фактур, выставленных им при возврате принятых на учет товаров.
Статья: Возврат просроченной пищевой продукции: нужна ли экспертиза и как учесть расходы на утилизацию?
(Лавренова Н.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2013, N 2)В рассматриваемой ситуации, как мы уже разобрались выше, имеет место именно обратная реализация: первоначальная сделка не отменяется и вновь происходит переход права собственности на данные ценности (только теперь - от "бывшего" покупателя к "бывшему" продавцу). Поэтому покупатель при отгрузке (возврате) товаров, которые он ранее принял на учет в установленном порядке, обязан выставить продавцу счет-фактуру. Это следует из пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) (Письмо Минфина России от 02.03.2012 N 03-07-09/17).
(Лавренова Н.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2013, N 2)В рассматриваемой ситуации, как мы уже разобрались выше, имеет место именно обратная реализация: первоначальная сделка не отменяется и вновь происходит переход права собственности на данные ценности (только теперь - от "бывшего" покупателя к "бывшему" продавцу). Поэтому покупатель при отгрузке (возврате) товаров, которые он ранее принял на учет в установленном порядке, обязан выставить продавцу счет-фактуру. Это следует из пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) (Письмо Минфина России от 02.03.2012 N 03-07-09/17).
Статья: "Летний" налог на прибыль
(Анищенко А.В.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 16)Из всего этого финансисты делают вывод, что если что-либо другое не установлено НК РФ, то каждый случай перехода права собственности признается реализацией. При этом возникает объект обложения по налогу на прибыль. Что хотел сказать Минфин - осталось "за кадром". Что имелось в виду? Что возврат товаров поставщику является для покупателя реализацией? Допустим. Но ведь и первоначальная передача от поставщика к продавцу - такая же реализация. Просто получается обратная реализация одного и того же товара.
(Анищенко А.В.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 16)Из всего этого финансисты делают вывод, что если что-либо другое не установлено НК РФ, то каждый случай перехода права собственности признается реализацией. При этом возникает объект обложения по налогу на прибыль. Что хотел сказать Минфин - осталось "за кадром". Что имелось в виду? Что возврат товаров поставщику является для покупателя реализацией? Допустим. Но ведь и первоначальная передача от поставщика к продавцу - такая же реализация. Просто получается обратная реализация одного и того же товара.
Статья: Вендинг и ЕНВД: что нужно знать при ведении торговли через автоматы
(Чугина О.В.)
("Вмененка", 2010, N 11)Примечание. См. статью "Отменили ККТ: появился выбор" // Вмененка, 2009, N 9.
(Чугина О.В.)
("Вмененка", 2010, N 11)Примечание. См. статью "Отменили ККТ: появился выбор" // Вмененка, 2009, N 9.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 16.05.2012 N 03-07-09/56
(Гришина О.П.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2012, N 13)Со своей стороны считаем, что порядок оформления документов при возврате товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС (в ситуации, когда факт возникновения обратной реализации не вызывает сомнений), приведенный в ныне отмененном Письме Минфина России N 03-07-15/29, не противоречит действующему законодательству, более логичен и в полной мере согласуется с нынешней официальной позицией в части использования корректировочных счетов-фактур при возврате товаров покупателем.
(Гришина О.П.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2012, N 13)Со своей стороны считаем, что порядок оформления документов при возврате товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС (в ситуации, когда факт возникновения обратной реализации не вызывает сомнений), приведенный в ныне отмененном Письме Минфина России N 03-07-15/29, не противоречит действующему законодательству, более логичен и в полной мере согласуется с нынешней официальной позицией в части использования корректировочных счетов-фактур при возврате товаров покупателем.
Статья: Загранкомандировки: особенности учета и налогообложения (Окончание)
(Орлова Е.В.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 2)У бухгалтера возник вопрос - правомерно ли выставление сторно-документов при возврате билетов? Не является ли возврат оплаченных и оприходованных билетов обратной реализацией? Ответим на эти вопросы.
(Орлова Е.В.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 2)У бухгалтера возник вопрос - правомерно ли выставление сторно-документов при возврате билетов? Не является ли возврат оплаченных и оприходованных билетов обратной реализацией? Ответим на эти вопросы.
Тематический выпуск: Проблемные стороны НДС: взгляд чиновников и судов
(Волохова А.В.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2019, N 10)Довод налоговиков об отсутствии у компании счета-фактуры, выставленного покупателем при возврате имущества, суды отклонили, отметив, что в данном случае имела место не обратная реализация имущества, а его возврат. При этом суды признали существенным то, что покупатель не заявил вычет при приобретении здания.
(Волохова А.В.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2019, N 10)Довод налоговиков об отсутствии у компании счета-фактуры, выставленного покупателем при возврате имущества, суды отклонили, отметив, что в данном случае имела место не обратная реализация имущества, а его возврат. При этом суды признали существенным то, что покупатель не заявил вычет при приобретении здания.
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@ "О направлении Письма Минфина России о порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров"
(Никитин В.В.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 9)Аналогичную позицию представило финансовое ведомство в Письме от 03.04.2007 N 03-07-09/3: покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 Кодекса, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж. Оно не учло, что не во всех случаях возврат товара признается реализацией, в частности, если первоначальная реализация товара покупателю отменяется.
(Никитин В.В.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 9)Аналогичную позицию представило финансовое ведомство в Письме от 03.04.2007 N 03-07-09/3: покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 Кодекса, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж. Оно не учло, что не во всех случаях возврат товара признается реализацией, в частности, если первоначальная реализация товара покупателю отменяется.
Вопрос: Упрощенец до 2025 г. купил товар, по условиям договора имеет право часть вернуть. Но в 2025 г. он стал плательщиком НДС, выбрана ставка 20%. Как ему правильно оформить возврат товара поставщику в I квартале 2025 г.? И что с НДС? Надо ли упрощенцу-покупателю отражать стоимость возвращаемого товара как реализацию?
("Главная книга", 2025, N 4)Как и раньше, возврат товара в рамках первоначального договора не рассматривается для целей НДС как обратная реализация. НДС-правила для "отмены покупки" предполагают отражение НДС-операций только текущим периодом. Поскольку покупатель ничего не реализует, он не должен выставлять ни счет-фактуру (даже если он плательщик НДС), ни УПД/УКД со статусом "1".
("Главная книга", 2025, N 4)Как и раньше, возврат товара в рамках первоначального договора не рассматривается для целей НДС как обратная реализация. НДС-правила для "отмены покупки" предполагают отражение НДС-операций только текущим периодом. Поскольку покупатель ничего не реализует, он не должен выставлять ни счет-фактуру (даже если он плательщик НДС), ни УПД/УКД со статусом "1".
Статья: Михаил Скапенкер: "Счета-фактуры в инвалюте надо запретить!"
(Быстрова И.)
("НДС. Налог на добавленную стоимость", 2008, N 3)Но есть и другое мнение. Оно учитывает причину возврата. А именно: если покупатель возвращает поставщику ранее оприходованный некачественный товар, то обратную реализацию отражать не нужно, а достаточно сделать лишь корректирующие проводки, отменяющие принятие бракованной продукции к учету. Но счет-фактуру выставить и зарегистрировать в книге продаж все равно придется - в том налоговом периоде, когда вернули товар.
(Быстрова И.)
("НДС. Налог на добавленную стоимость", 2008, N 3)Но есть и другое мнение. Оно учитывает причину возврата. А именно: если покупатель возвращает поставщику ранее оприходованный некачественный товар, то обратную реализацию отражать не нужно, а достаточно сделать лишь корректирующие проводки, отменяющие принятие бракованной продукции к учету. Но счет-фактуру выставить и зарегистрировать в книге продаж все равно придется - в том налоговом периоде, когда вернули товар.