Отложенный НДС в балансе
Подборка наиболее важных документов по запросу Отложенный НДС в балансе (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 26.03.2024 N 02АП-9908/2023, 02АП-9911/2023 по делу N А28-13001/2020
Требование: Об отмене определения об истребовании бухгалтерской и иной документации, наложении судебной неустойки.
Решение: Определение отменено.Ответчик указывает, что фактически у него отсутствуют все документы, перечисленные в резолютивной части определения суда от 21.11.2023. Доказательств иного нет. Доводы конкурсного управляющего о наличии у ответчика другой документации должника, ему не переданной, основаны на предположении. Обжалуемый судебный акт заведомо неисполним. Из материалов спора не следует, что ответчик уклоняется от предоставления конкурсному управляющему информации, сведений об имуществе, документах должника. Напротив, материалами дела подтверждается представление Бочкаревым Д.А. арбитражному управляющему в ходе процедур банкротства письменных пояснений и исполнение обязанности по передаче всей имеющейся у ответчика документации ООО "Водосервис". Конкурсный управляющий ни доводы ответчика, ни факт передачи всей имеющейся у последнего документации должника не опроверг. По причине отсутствия у должника основных средств, а также расходов на внеоборотные активы карточки счета 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 08 "Вложения во внеоборотные активы" не заводились, в связи с чем отсутствуют. ООО "Водосервис" применяет упрощенную систему бухгалтерского учета, налогообложения, плательщиком налога на прибыль, НДС не является. Соответственно, у ООО "Водосервис" нет обязанности вести счета 09 "Отложенные налоговые активы", 19 "НДС по приобретенным ценностям", 77 "Отложенные налоговые обязательства" и они не велись, что также подтверждается бухгалтерскими балансами на 31.12.2019, на 31.12.2020. ОСВ не является документом первичного учета, не относится к документам бухгалтерской отчетности и не подтверждает факт наличия задолженности по договору. Конкурсный управляющий, истребуя регистры бухгалтерского учета (карточки счета, ОСВ), не обосновал их актуальность, значимость, наличие в натуре, как и необходимость их наличия. Невозможность проведения мероприятий конкурсного производства ввиду отсутствия испрашиваемых документов не следует из дела.
Требование: Об отмене определения об истребовании бухгалтерской и иной документации, наложении судебной неустойки.
Решение: Определение отменено.Ответчик указывает, что фактически у него отсутствуют все документы, перечисленные в резолютивной части определения суда от 21.11.2023. Доказательств иного нет. Доводы конкурсного управляющего о наличии у ответчика другой документации должника, ему не переданной, основаны на предположении. Обжалуемый судебный акт заведомо неисполним. Из материалов спора не следует, что ответчик уклоняется от предоставления конкурсному управляющему информации, сведений об имуществе, документах должника. Напротив, материалами дела подтверждается представление Бочкаревым Д.А. арбитражному управляющему в ходе процедур банкротства письменных пояснений и исполнение обязанности по передаче всей имеющейся у ответчика документации ООО "Водосервис". Конкурсный управляющий ни доводы ответчика, ни факт передачи всей имеющейся у последнего документации должника не опроверг. По причине отсутствия у должника основных средств, а также расходов на внеоборотные активы карточки счета 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 08 "Вложения во внеоборотные активы" не заводились, в связи с чем отсутствуют. ООО "Водосервис" применяет упрощенную систему бухгалтерского учета, налогообложения, плательщиком налога на прибыль, НДС не является. Соответственно, у ООО "Водосервис" нет обязанности вести счета 09 "Отложенные налоговые активы", 19 "НДС по приобретенным ценностям", 77 "Отложенные налоговые обязательства" и они не велись, что также подтверждается бухгалтерскими балансами на 31.12.2019, на 31.12.2020. ОСВ не является документом первичного учета, не относится к документам бухгалтерской отчетности и не подтверждает факт наличия задолженности по договору. Конкурсный управляющий, истребуя регистры бухгалтерского учета (карточки счета, ОСВ), не обосновал их актуальность, значимость, наличие в натуре, как и необходимость их наличия. Невозможность проведения мероприятий конкурсного производства ввиду отсутствия испрашиваемых документов не следует из дела.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Практические аспекты применения методики определения даты объективного банкротства организации
(Беломытцева О.С.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 4)- при наличии реестра кредиторов и рассмотренных обособленных споров о признании сделок недействительными возможно расчетным путем получить сумму обязательств должника и сопоставить ее с данными годового баланса. Иными словами, "отсчитать назад" обязательства и сделки. Такое действие понятно суду. В случае несовпадения полученных расчетным путем обязательств (неверного их отражения, обычно заниженного) с отраженными в бухгалтерском балансе возможно пересчитать баланс исходя из реальной стоимости обязательств. Бывают ситуации, когда, помимо обязательств, можно пересчитать (отразить по реальной стоимости) другие статьи баланса (например, основные средства, НДС, отложенные налоговые активы). Действуя по этому алгоритму, эксперту следует вводить допущение о соответствии прочих статей баланса (помимо корректируемых) Ресурсу БФО или иным данным.
(Беломытцева О.С.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 4)- при наличии реестра кредиторов и рассмотренных обособленных споров о признании сделок недействительными возможно расчетным путем получить сумму обязательств должника и сопоставить ее с данными годового баланса. Иными словами, "отсчитать назад" обязательства и сделки. Такое действие понятно суду. В случае несовпадения полученных расчетным путем обязательств (неверного их отражения, обычно заниженного) с отраженными в бухгалтерском балансе возможно пересчитать баланс исходя из реальной стоимости обязательств. Бывают ситуации, когда, помимо обязательств, можно пересчитать (отразить по реальной стоимости) другие статьи баланса (например, основные средства, НДС, отложенные налоговые активы). Действуя по этому алгоритму, эксперту следует вводить допущение о соответствии прочих статей баланса (помимо корректируемых) Ресурсу БФО или иным данным.
Статья: Система показателей, характеризующих эффективность реализации процедуры конкурсного производства
(Старкова М.М., Чайка Н.К., Гуськов С.В.)
("Аудитор", 2024, N 5)Таким образом, для расчета коэффициента качества конкурсной массы величина актива по последнему балансу предприятия-банкрота очищается от отложенных налоговых активов, расходов будущих периодов, а также от НДС по приобретенным ценностям, поскольку данные виды имущества не могут быть обращены в денежную сумму и не могут быть включены в состав конкурсной массы.
(Старкова М.М., Чайка Н.К., Гуськов С.В.)
("Аудитор", 2024, N 5)Таким образом, для расчета коэффициента качества конкурсной массы величина актива по последнему балансу предприятия-банкрота очищается от отложенных налоговых активов, расходов будущих периодов, а также от НДС по приобретенным ценностям, поскольку данные виды имущества не могут быть обращены в денежную сумму и не могут быть включены в состав конкурсной массы.
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 04.10.2023 N 157н
"Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность"
(Зарегистрировано в Минюсте России 21.03.2024 N 77591)9. Представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату обеспечивается раскрытием в бухгалтерском балансе, как минимум, показателей: нематериальных активов; основных средств; инвестиционной недвижимости; отложенных налоговых активов; финансовых вложений; запасов; долгосрочных активов к продаже; налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; дебиторской задолженности; денежных средств и денежных эквивалентов; капитала (в коммерческих организациях)/целевого финансирования (в некоммерческих организациях); заемных средств; кредиторской задолженности; отложенных налоговых обязательств; оценочных обязательств.
"Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность"
(Зарегистрировано в Минюсте России 21.03.2024 N 77591)9. Представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату обеспечивается раскрытием в бухгалтерском балансе, как минимум, показателей: нематериальных активов; основных средств; инвестиционной недвижимости; отложенных налоговых активов; финансовых вложений; запасов; долгосрочных активов к продаже; налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; дебиторской задолженности; денежных средств и денежных эквивалентов; капитала (в коммерческих организациях)/целевого финансирования (в некоммерческих организациях); заемных средств; кредиторской задолженности; отложенных налоговых обязательств; оценочных обязательств.
"Разъяснения по формированию надзорной отчетности в формате XBRL негосударственными пенсионными фондами (для использования при формировании отчетности по таксономии XBRL Банка России, начиная с версии 6.1)"
(утв. Банком России)Фрагмент раскрытия таблицы по классам активов: "Касса организации", "Нематериальные активы", "Запасы", "Налог на добавленную стоимость, уплаченный", "Отложенные налоговые активы", "Задолженность между видами деятельности фонда (пенсионные резервы перед собственными средствами)", "Задолженность между видами деятельности фонда (пенсионные накопления перед собственными средствами)" отчетности по форме 0420256 (роль 0420256 Отчет о составе портфеля собственных средств. Активы. Касса организации, Нематериальные активы, Запасы, Налог на добавленную стоимость, Отложенные налоговые активы, Задолженность между видами деятельности фонда (пенсионные резервы перед собственными средствами), Задолженность между видами деятельности фонда (пенсионные накопления перед собственными средствами)):
(утв. Банком России)Фрагмент раскрытия таблицы по классам активов: "Касса организации", "Нематериальные активы", "Запасы", "Налог на добавленную стоимость, уплаченный", "Отложенные налоговые активы", "Задолженность между видами деятельности фонда (пенсионные резервы перед собственными средствами)", "Задолженность между видами деятельности фонда (пенсионные накопления перед собственными средствами)" отчетности по форме 0420256 (роль 0420256 Отчет о составе портфеля собственных средств. Активы. Касса организации, Нематериальные активы, Запасы, Налог на добавленную стоимость, Отложенные налоговые активы, Задолженность между видами деятельности фонда (пенсионные резервы перед собственными средствами), Задолженность между видами деятельности фонда (пенсионные накопления перед собственными средствами)):
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-лизингополучателя возврат предмета лизинга лизингодателю в связи с расторжением договора лизинга?..
(Консультация эксперта, 2025)Договор лизинга расторгнут в связи с неуплатой трех лизинговых платежей лизингополучателем. Бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца. На отчетную дату периода, предшествующего периоду возврата предмета лизинга, обязательство перед лизингодателем в бухгалтерском учете составляет 1 473 209,98 руб., в налоговом - 270 000 руб. (без НДС). Балансовая стоимость права пользования активом (ППА) - 1 041 666,76 руб., в налоговом учете актив отсутствует. На указанную отчетную дату в бухгалтерском учете числится отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 40 385,81 руб.
(Консультация эксперта, 2025)Договор лизинга расторгнут в связи с неуплатой трех лизинговых платежей лизингополучателем. Бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца. На отчетную дату периода, предшествующего периоду возврата предмета лизинга, обязательство перед лизингодателем в бухгалтерском учете составляет 1 473 209,98 руб., в налоговом - 270 000 руб. (без НДС). Балансовая стоимость права пользования активом (ППА) - 1 041 666,76 руб., в налоговом учете актив отсутствует. На указанную отчетную дату в бухгалтерском учете числится отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 40 385,81 руб.
Готовое решение: Как рассчитать и отразить в учете НДС
(КонсультантПлюс, 2025)1 Счет 19 целесообразно применять, чтобы обособить в учете уплаченный в составе аванса НДС в тех случаях, когда между уплатой аванса и принятием НДС к вычету имеется временной разрыв. В этом случае признается отложенный актив по налогу (отложенное право на вычет налога). Если на отчетную дату НДС с аванса не принят к вычету (право на вычет не возникло, например, в связи с отсутствием счета-фактуры контрагента), то сумма налога, отраженная на счете 19, отражается в бухгалтерском балансе в качестве оборотного актива обособленно от дебиторской задолженности по уплаченному авансу (Письмо Минфина России от 12.04.2013 N 07-01-06/12203, Рекомендация Р-29/2013-КпР, п. 5 Рекомендации Р-152/2023-КпР).
(КонсультантПлюс, 2025)1 Счет 19 целесообразно применять, чтобы обособить в учете уплаченный в составе аванса НДС в тех случаях, когда между уплатой аванса и принятием НДС к вычету имеется временной разрыв. В этом случае признается отложенный актив по налогу (отложенное право на вычет налога). Если на отчетную дату НДС с аванса не принят к вычету (право на вычет не возникло, например, в связи с отсутствием счета-фактуры контрагента), то сумма налога, отраженная на счете 19, отражается в бухгалтерском балансе в качестве оборотного актива обособленно от дебиторской задолженности по уплаченному авансу (Письмо Минфина России от 12.04.2013 N 07-01-06/12203, Рекомендация Р-29/2013-КпР, п. 5 Рекомендации Р-152/2023-КпР).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-покупателя перечисление 100%-ной предварительной оплаты в счет поставки товаров и последующее их принятие к учету?..
(Консультация эксперта, 2025)В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год отражена позиция Минфина России, согласно которой в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность, образованная в момент перечисления предварительной оплаты, отражается в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством (приведены в Письме от 09.01.2013 N 07-02-18/01).
(Консультация эксперта, 2025)В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год отражена позиция Минфина России, согласно которой в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность, образованная в момент перечисления предварительной оплаты, отражается в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством (приведены в Письме от 09.01.2013 N 07-02-18/01).
Готовое решение: Как в бухгалтерском учете налогового агента отражается начисление, принятие к вычету и уплата НДС
(КонсультантПлюс, 2025)1 Счет 19 целесообразно применять, чтобы обособить в учете удержанный НДС, так как между уплатой аванса и принятием НДС к вычету имеется временной разрыв (Рекомендация Р-29/2013-КпР "НДС с авансов выданных и полученных"). В этом случае признается отложенный актив по налогу (отложенное право на вычет налога), что следует из п. 5 Рекомендации Р-152/2023-КпР "Косвенные налоги в расчетах с контрагентами".
(КонсультантПлюс, 2025)1 Счет 19 целесообразно применять, чтобы обособить в учете удержанный НДС, так как между уплатой аванса и принятием НДС к вычету имеется временной разрыв (Рекомендация Р-29/2013-КпР "НДС с авансов выданных и полученных"). В этом случае признается отложенный актив по налогу (отложенное право на вычет налога), что следует из п. 5 Рекомендации Р-152/2023-КпР "Косвенные налоги в расчетах с контрагентами".
Статья: Налог на прибыль при уменьшении УК: есть или нет
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 1)- отложенные налоговые активы;
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 1)- отложенные налоговые активы;
Статья: Рекомендация Р-168/2025-КпР "Несущественная статья минимального перечня"
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 9 января 2025 г.)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2025)В частности, в соответствии с пунктом 9 ФСБУ 4/2023 представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату обеспечивается раскрытием в бухгалтерском балансе, как минимум, показателей: нематериальных активов, основных средств, инвестиционной недвижимости, отложенных налоговых активов, финансовых вложений, запасов, долгосрочных активов к продаже, налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторской задолженности, денежных средств и денежных эквивалентов, капитала (в коммерческих организациях)/целевого финансирования (в некоммерческих организациях), заемных средств; кредиторской задолженности, отложенных налоговых обязательств, оценочных обязательств.
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 9 января 2025 г.)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2025)В частности, в соответствии с пунктом 9 ФСБУ 4/2023 представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату обеспечивается раскрытием в бухгалтерском балансе, как минимум, показателей: нематериальных активов, основных средств, инвестиционной недвижимости, отложенных налоговых активов, финансовых вложений, запасов, долгосрочных активов к продаже, налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторской задолженности, денежных средств и денежных эквивалентов, капитала (в коммерческих организациях)/целевого финансирования (в некоммерческих организациях), заемных средств; кредиторской задолженности, отложенных налоговых обязательств, оценочных обязательств.
Статья: Как изменятся правила сдачи отчетности с 2025 года
(Петрухин К.И.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 4)В балансе должны быть отражены сведения (п. 9 ФСБУ 4/2023):
(Петрухин К.И.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 4)В балансе должны быть отражены сведения (п. 9 ФСБУ 4/2023):
Статья: Упрощенная бухгалтерская отчетность для "малышей"
(Галина Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 1)Представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату обеспечивается раскрытием в бухгалтерском балансе как минимум показателей (п. 9 ФСБУ 4/2023):
(Галина Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 1)Представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату обеспечивается раскрытием в бухгалтерском балансе как минимум показателей (п. 9 ФСБУ 4/2023):
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации передачу объекта основных средств, в отношении которого для целей налогообложения прибыли применяется амортизационная премия в размере 10%, вышедшему участнику - юридическому лицу в счет выплаты действительной стоимости доли? При этом действительная стоимость доли этого участника на момент выхода из ООО меньше ее номинальной стоимости...
(Консультация эксперта, 2025)На сумму списанного ОНО производится запись по дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов).
(Консультация эксперта, 2025)На сумму списанного ОНО производится запись по дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов).